Girişim Satışından Sonra Emanet Hesabı ve Alıkoyma: Ne Zaman Vergilenir?

Emanet hesabındaki ya da alıkonulan para satış yılında mı, serbest bırakıldığında mı vergilenir?

Özel girişim hisselerini kazançla satıp fiyatın bir kısmı sonraki bir yılda ödeniyorsa satış taksitli satıştır. Ertelenen kısımdaki kazanç, yöntemden vazgeçmediğiniz sürece aldığınız yılda bildirilir (26 U.S.C. 453; Publication 537). Aldığınız her dolar aynı oranda kazanç taşır; yani maliyet esası kapanış ödemesi ile serbest bırakma arasında dağılır.

Alıkonulan paranın kapanışta ödenmiş sayılıp sayılmadığı, nasıl tutulduğuna bağlıdır:

Kurulu bir menkul kıymet piyasasında işlem gören hisselerde taksitli satış yöntemi kullanılamaz (453(k) maddesi). Nakit ya da nakit benzeri varlıkla teminat altına alınmış alıcı borcu ödeme sayılır (26 CFR 15a.453-1(b)(3)). Publication 537, emanet hesabının alıcının gerçek bir amacına hizmet eden önemli bir kısıtlama getirmesi halinde taksitli bildirime yine izin verdiğini söyler.

Bir durumu basit olmaktan çıkaran şey. Emanet hesabının nasıl ele alınacağı birleşme sözleşmesinin hükümlerine bağlıdır: paranın kimde olduğu, getirilerinin kimin adına vergilendirildiği ve taleplerin ne kadar olası olduğu. Kanun, emanet hesaplarının cari gelir vergisine tabi olduğunu söyler ve yöntemi yönetmeliklere bırakır (468B(g) maddesi). Kapanıştaki belirsizlikleri karşılayan emanet hesaplarına ilişkin kurallar önerilmiş, ancak 2006 nihai yönetmeliklerine alınmamış ve saklı tutulmuştur; bu yüzden bu getirileri kimin bildireceğini söyleyen nihai bir kural yoktur. Sözleşmenin vergi maddesini ve ödeme aracısının bildirimini izleyin, alıcıyla tutarlı biçimde bildirin.

Toplamanız gerekenler: birleşme sözleşmesi ve vergi maddesi, emanet sözleşmesi, fon akışı tablosu, serbest bırakma ve talep bildirimleri, aldığınız tüm Form 1099-B ya da diğer belgeler ve sattığınız hisselerin maliyet esası kayıtları.

Taksitli satış yönteminden vazgeçebilir miyim?

Evet. Vazgeçmek için satışın tamamını Form 6252 yerine Form 8949'da süre uzatımları dahil, satış yılının beyanname son tarihi tarihine kadar bildirin (Publication 537). Seçim yapmadan zamanında beyanname verdiyseniz, uzatmalar hariç orijinal son tarihten sonra altı ay içinde verilen ve “Filed pursuant to section 301.9100-2” ibaresi taşıyan düzeltme beyannamesiyle yine seçim yapabilirsiniz. Seçimi geri almak IRS'nin onayını gerektirir; amaçlardan biri vergiden kaçınmaksa ya da herhangi bir ödemenin yılı kapanmışsa onay verilmez (26 CFR 15a.453-1(d)).

Yöntemden vazgeçmek tüm kazancı kapanış yılına koyar. Nakit esaslı bir birey için emanet hesabındaki tutar, talepler onu azaltabilse bile, satılan hisselerin değerinden diğer bedellerin çıkarılmasıyla bulunan tutardan düşük olmamak üzere değerlenir. Seçimi geri almak fiilen zordur; bu yüzden karar vermeden önce iki yılın oranlarını, sermaye zararlarını, eyalet mukimliğini ve QSBS'i karşılaştırın.

Kapanış yılındaki satışı Form 6252'de nasıl bildiririm?

Kapanış yılındaki satış için ve sözleşmenin sonraki her yılı için, son serbest bırakma yılı dahil, ayrı bir Form 6252 verin. Form 6252'den gelen kazanç Form 8949'a değil, Schedule D'ye gider (Schedule D talimatları).

Toplam fiyatı satış yılının sonunda belirlenemeyen satış, 26 CFR 15a.453-1(c) uyarınca koşullu ödemeli satıştır. Tazminat emanet hesabının fiyatı koşullu yapıp yapmadığı talep hükümlerine bağlıdır; 4. ve 5. satırlar için Form 6252 talimatlarını izleyin.

Form 1099-B neden işlem fiyatıyla uyuşmuyor?

Ödeme aracısı ya da komisyoncu, hasılatı kendi bilgi bildirimi kurallarına göre bildirir; bu yüzden form kapanış yılında tam işlem fiyatını, yalnızca kapanışta ödenen nakdi ya da emanet hesabı serbest bırakıldığında ayrı bir formu gösterebilir. Bunların hiçbiri kazancın vergilendirildiği yılı değiştirmez. IRS bilgi beyannamelerini sizin beyannamenizle karşılaştırır ve uyuşmazlık bir CP2000 bildirimine yol açabilir.

Form 8949'da bildirilen bir satış için talimatlar, yanlış maliyet esası (B), yanlış kısa ya da uzun vade kutusu (T) ve bildirilmemiş satış giderleri (E) için kodlar verir. Emanet hesabında tutulan hasılat için kod vermez ve hiçbir IRS talimatı, tam fiyatlı bir Form 1099-B'nin Form 6252 ile nasıl eşleştirileceğini açıklamaz. Düzenleyene tutarın doğru olup olmadığını sorun, değilse düzeltilmiş form isteyin. Formu Form 6252'nin 5. ve 21. satırlarıyla eşleştiren, fon akışına dayalı yazılı bir mutabakat saklayın. Bunu yanlış yapmak emanet hesabını iki kez ya da yanlış yılda bildirmeye yol açabilir.

Emanet hesabının bir kısmı bir talep nedeniyle alıcıya giderse ne olur?

Alıcının bir talep için tuttuğu para hiç alınmamıştır, dolayısıyla kazanç değildir. Taksitli satış yönteminde azami fiyat düştüğünde, brüt kâr yüzdesi düşüşün olduğu yıl ve sonrasında alınan ödemeler için yeniden hesaplanır (26 CFR 15a.453-1(c)(2)). Önceki yıllar değişmez. Kalan tutar geri alınamayan maliyet esasınızdan azsa yönetmeliğin örnekleri eksik tutarın zarar olarak, değersiz alacaklara ilişkin kuralların izin verdiği zamanda alınmasına imkân tanır.

Yöntemden vazgeçip kapanışta tam fiyatı bildirdiyseniz, sonraki bir talep fiilen aldığınız tutarı azaltır. Bu eksikliğin nasıl ve ne zaman talep edileceği olgulara bağlıdır; bu yüzden serbest bırakma yılı beyannamesini vermeden önce inceletin.

Geç serbest bırakılan paranın bir kısmı faiz sayılır mı?

Olabilir. Satış sözleşmesinde satıştan bir yıldan uzun süre sonra vadesi gelen ve yeterli faiz belirtilmemiş bir ödeme varsa, 483. madde satıştan altı aydan uzun süre sonra vadesi gelen her ödemenin bir kısmını faiz sayar. Ertelenen kısım sabit bir alıkoyma gibi alıcının kendi borcuysa ve toplam ödemeler $250.000 tutarını aşıyorsa, genellikle bunun yerine 1274. maddenin orijinal ihraç iskontosu kuralları uygulanır. Faiz olağan gelirdir ve Form 6252'deki satış fiyatına ve ödemelere dahil edilmez (Publication 537).

Taleplere bağlı bir ödemede faiz kısmı, ödeme yapıldığında, ödemenin uygulanabilir federal orana dayanan bir test oranıyla satış tarihine iskonto edilmesiyle hesaplanır (26 CFR 1.483-4). Bir yıl içinde serbest bırakılan ve sonrasında ödemesi olmayan emanet hesabında genellikle 483. madde faizi yoktur. Emanet hesabından ödenen getirilerin sözleşme kapsamında belirtilmiş faiz sayılıp sayılmadığı kesinleşmemiştir; yukarıdaki getiri noktasına bakın.

QSBS sonradan serbest bırakılan tutarlara nasıl uygulanır?

Hisseler nitelikli küçük işletme hissesiyse istisna, kazancı izleyerek her yıla uygulanır. Schedule D talimatları, yılın istisnasının toplam istisna çarpı o yıl tanınan uygun kazanç payı olduğunu söyler. Bunu Form 8949 Part II'de Q koduyla bildirin.

Şirket başına üst sınır her vergi yılında uygulanır: hisselerin ne zaman ihraç edildiğine göre $10.000.000 ya da $15.000.000 olan dolar sınırından önceki yıllarda dikkate alınan uygun kazancın düşülmesiyle bulunan tutar ya da o yıl satılan hisselerin maliyet esasının 10 katı; hangisi büyükse (26 U.S.C. 1202(b)). Kazanç yeni satış olmayan bir yıla düştüğünde maliyet esası testinin nasıl işlediği açıkça belirtilmemiştir. Hisselerin QSBS sayılıp sayılmadığı kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS rehberinde ele alınıyor.

Kapanıştan sonra taşındıysam serbest bırakmayı hangi eyalet vergilendirir?

Ayrıldığınız eyalete bağlıdır. California genellikle hisse ve diğer maddi olmayan mallardaki taksitli satış kazancını, satış yaptığınız sırada mukim olduğunuz eyalete bağlar. California, orada yaşarken yapılan bir satışın serbest bırakma yılı kazancını, siz oradan taşındıktan sonra bile vergilendirir (FTB Publication 1100). Faiz kısmı, aldığınız andaki ikametinizi izler. California ayrıca, satış başka bir yerde yaşarken yapılmış olsa bile, oraya taşındıktan sonra alınan serbest bırakmaları da vergilendirir.

Diğer eyaletlerin kendi kaynak kuralları vardır; bu yüzden ayrıldığınız eyaleti ve serbest bırakma sırasında yaşadığınız eyaleti kontrol edin. Satış çevresinde taşınmayı planlamak için girişim hisselerini satmadan önce başka bir eyalete taşınmak rehberine bakın.

Büyük ertelenmiş satışlarda ek faiz ücreti var mı?

Evet, büyük ertelemelerde. 453A maddesi, satış fiyatı $150.000 tutarını aştığında ve yıl içinde doğan, yıl sonunda hâlâ ödenmemiş taksit alacaklarının nominal tutarı $5.000.000 tutarını geçtiğinde ertelenen vergiye faiz ekler. Yalnızca eşiği aşan kısım için ücret alınır. Alacak ödenmemiş kaldığı her yıl ücret devam eder.

Faiz; tanınmamış kazanç, o tür kazanç için en üst vergi oranınız (olağan ya da uzun vadeli sermaye kazancı), eşiği aşan alacak payı ve IRS'nin eksik ödeme oranının çarpımına eşittir. Form 6252'de hesaplanmaz; adımları Publication 537 gösterir ve Schedule 2'de (Form 1040) bildirilir.

Serbest bırakmayı hangi yılın tahmini vergisi karşılar?

Taksitli satış yönteminde serbest bırakılan tutar, aldığınız yılın gelirdir; bu yüzden o yılın tahmini vergisi ya da stopajı onu karşılar (Publication 505). Kapanış yılının, kapanış kazancı için kendi ödemeleri vardır.

Eksik ödeme cezasından kaçınmak için cari yıl vergisinin en az %90 oranını ya da önceki yıl vergisinin %100 oranını ödeyin. Önceki yılın düzeltilmiş brüt geliri $150.000 tutarını aştığında (ayrı beyan veren evliler için $75.000) önceki yıl oranı %110 olur. Büyük bir kapanış yılından sonra serbest bırakma yılı için önceki yıl yolu pahalı olabilir; çünkü kapanış yılının vergisine dayanır. Publication 505'teki yıllıklandırılmış gelir taksit yöntemi, ödemeleri yılın sonlarına doğru gelen bir serbest bırakmaya uyarlayabilir. Kapanış vergisinin ne zaman ödeneceği için girişiminiz satın alındığında vergiler rehberine bakın.

Örnek

Tüm rakamlar açıklayıcıdır, ABD dolarıyla verilmiştir ve faizi ile eyalet vergisini hesaba katmaz.

Yüzde on emanet hesabında

Bir kurucu, maliyet esası $200.000 olan hisselerini $3.000.000'a satar. Alıcı kapanışta $2.700.000 öder ve $300.000'ı 18 ay süreyle tazminat emanet hesabına koyar. Brüt kâr $2.800.000'dır; bu yüzden alınan her dolar %93,33 kazanç taşır.

• Kapanış yılı: $2.700.000 alınır; yaklaşık $2.520.000 kazanç.
• Serbest bırakma yılı: $300.000 alınır; yaklaşık $280.000 kazanç.
• Toplam: $2.800.000. Serbest bırakma kapanıştan bir yıldan uzun süre sonra geldiği için bir kısmı kazanç yerine faiz olabilir.

Emanet hesabına karşı bir talep

Aynı satış, ancak alıcı bir talep için $50.000'ı tutar ve $250.000'ı serbest bırakır. Kapanış yılı $2.520.000 olarak kalır. Serbest bırakma yılında fiyat $2.950.000'a, brüt kâr $2.750.000'a düşer. Kalan $230.000'lık kazanç alınan $250.000 üzerinden bildirilir; toplam kazanç $2.750.000 olur.

Uyuşmayan bir Form 1099-B

Ödeme aracısının Form 1099-B'si kapanış yılında $3.000.000 hasılat gösterir. Kurucunun Form 6252'si 5. satırda $3.000.000, 21. satırda $2.700.000 ve 24. satırda $2.520.000 kazanç gösterir. Fon akışına dayalı bir mutabakat, emanet hesabında kalan $300.000'ı açıklar. Serbest bırakma yılında yeni bir Form 6252 alınan $300.000'ı bildirir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Fiyatın bir kısmı gelecekteki sonuçlara ya da şirkette kalmanıza bağlı: bkz. girişim satışından sonra earnout ödemeleri.
• Alıcı hissesi aldınız ya da kapanıştaki nakdin vergisini öğrenmek istiyorsunuz: bkz. girişiminiz satın alındığında vergiler.
• Kapanış ile serbest bırakma arasında taşındınız ya da taşınmayı planlıyorsunuz: bkz. girişim hisselerini satmadan önce başka bir eyalete taşınmak ve bireysel vergi desteği alın.
• Emanet hesabının bir kısmı nakde çevrilen hisse opsiyonları için: bu kısım genellikle satış bedeli değil, ücrettir; bkz. girişiminiz satın alındığında vergiler.
• QSBS'e güveniyorsunuz: uygunluğu kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS rehberinde kontrol edin.
• Zamana yayılarak ödenen küçük, sahibi tarafından yönetilen bir işletmeyi sattınız: bkz. işletmenizi satmak.
• Form 1099-B'niz uyuşmuyor, emanet hesabından bir talep ödendi ya da yöntemden vazgeçip vazgeçmemeye karar veriyorsunuz: bunlar kazancın yılını ve tutarını belirler ve geri almak zordur; bireysel vergi desteği alın.