Depósito en garantía tras vender una startup: ¿cuándo tributa?

¿El dinero en depósito en garantía o retenido tributa en el año de la venta o cuando se libera?

Cuando usted vende acciones de una startup privada con ganancia y parte del precio se paga en un año posterior, la venta es una venta a plazos. La ganancia de la parte diferida se declara en el año en que usted la recibe, a menos que opte por no usar el método (26 U.S.C. 453; Publication 537). Cada dólar que recibe lleva la misma proporción de ganancia, así que la base se recupera entre el pago del cierre y la liberación.

Si el dinero retenido cuenta como pagado al cierre depende de cómo se mantenga:

El método de pagos a plazos no está disponible para acciones que cotizan en un mercado de valores establecido (sección 453(k)). Una obligación del comprador respaldada por efectivo o un equivalente de efectivo se trata como un pago (26 CFR 15a.453-1(b)(3)). La Publication 537 indica que un depósito en garantía todavía permite declarar a plazos cuando impone una restricción sustancial que sirve a un propósito real del comprador.

Qué hace que un caso no sea sencillo. El tratamiento del depósito en garantía depende de los términos del contrato de fusión: quién controla el dinero, quién paga impuestos por sus rendimientos y qué tan probables son los reclamos. El Código dice que las cuentas de depósito en garantía están sujetas al impuesto sobre la renta corriente y deja el método a los reglamentos (sección 468B(g)). Las reglas para depósitos que cubren contingencias al cierre se propusieron, pero se dejaron fuera de los reglamentos finales de 2006 y quedaron reservadas, así que ninguna regla final dice quién declara esos rendimientos. Siga la cláusula fiscal del contrato y el informe del agente de pagos, y declare de forma coherente con el comprador.

Qué reunir: el contrato de fusión y su cláusula fiscal, el contrato de depósito en garantía, el estado de flujo de fondos, los avisos de liberación y de reclamo, cada Form 1099-B u otro estado que haya recibido, y sus registros de base de las acciones vendidas.

¿Puedo optar por no usar el método de pagos a plazos?

Sí. Para optar por no usarlo, declare la venta completa en el Form 8949 en lugar del Form 6252 a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración del año de la venta, incluidas las prórrogas (Publication 537). Si presentó a tiempo sin hacer la elección, aún puede hacerla en una declaración enmendada presentada dentro de seis meses después de la fecha de vencimiento original, sin contar prórrogas, marcada "Filed pursuant to section 301.9100-2". Revocar la elección requiere el consentimiento del IRS, que se niega cuando uno de los propósitos es evitar impuestos o cuando el año de algún pago ya cerró (26 CFR 15a.453-1(d)).

Optar por no usar el método pone toda la ganancia en el año del cierre. Para una persona que usa el método de caja, el monto en depósito en garantía se valúa entonces en no menos que el valor de las acciones vendidas menos la otra contraprestación, aunque los reclamos puedan reducirlo. En la práctica la elección es difícil de deshacer, así que compare las tasas de ambos años, las pérdidas de capital, la residencia estatal y QSBS antes de decidir.

¿Cómo declaro la venta en el año del cierre en el Form 6252?

Presente un Form 6252 por separado para la venta en el año del cierre y en cada año posterior del contrato, incluido el año de la última liberación. La ganancia del Form 6252 pasa al Schedule D, no al Form 8949 (instrucciones del Schedule D).

Una venta cuyo precio total no se puede determinar al final del año de la venta es una venta con pagos contingentes según 26 CFR 15a.453-1(c). Si un depósito en garantía de indemnización hace contingente el precio depende de los términos del reclamo; siga las instrucciones del Form 6252 para la línea 4 y la línea 5.

¿Por qué mi Form 1099-B no coincide con el precio de la transacción?

El agente de pagos o corredor declara los ingresos según sus propias reglas de declaración informativa, por lo que el formulario puede mostrar el precio total de la transacción en el año del cierre, solo el efectivo pagado al cierre, o un formulario aparte cuando se libera el depósito en garantía. Ninguna de estas opciones cambia el año en que la ganancia tributa. El IRS compara las declaraciones informativas con su declaración, y una diferencia puede producir un aviso CP2000.

Para una venta declarada en el Form 8949, sus instrucciones dan códigos para una base incorrecta (B), una casilla incorrecta de corto o largo plazo (T) y gastos de venta no declarados (E). No dan ningún código para ingresos retenidos en depósito en garantía, y ninguna instrucción del IRS explica cómo conciliar un Form 1099-B por el precio total con el Form 6252. Pregunte al emisor si el monto es correcto y pida un formulario corregido si no lo es. Conserve una conciliación escrita, basada en el flujo de fondos, que vincule el formulario con las líneas 5 y 21 del Form 6252. Hacerlo mal puede declarar el depósito en garantía dos veces, o en el año equivocado.

¿Y si parte del depósito en garantía va al comprador por un reclamo?

El dinero que el comprador se queda por un reclamo nunca se recibe, así que no es ganancia. Bajo el método de pagos a plazos, cuando el precio máximo se reduce, el porcentaje de utilidad bruta se recalcula para los pagos recibidos en el año de la reducción y en los siguientes (26 CFR 15a.453-1(c)(2)). Los años anteriores no cambian. Si lo que queda es menos que su base no recuperada, los ejemplos del reglamento permiten el faltante como pérdida, que se toma cuando las reglas de deudas sin valor lo permiten.

Si optó por no usar el método y declaró el precio total al cierre, un reclamo posterior reduce lo que realmente recibe. Cómo y cuándo se reclama ese faltante depende de los hechos, así que pida que lo revisen antes de presentar la declaración del año de la liberación.

¿Una parte de una liberación tardía se trata como intereses?

Posiblemente. Cuando un contrato de venta tiene un pago que vence más de un año después de la venta y no declara suficientes intereses, la sección 483 trata como intereses una parte de cada pago que vence más de seis meses después de la venta. Cuando la parte diferida es deuda propia del comprador, como una retención fija, y los pagos totales superan $250,000, por lo general se aplican en su lugar las reglas de descuento por emisión original de la sección 1274. Los intereses son ingreso ordinario, y se dejan fuera del precio de venta y de los pagos en el Form 6252 (Publication 537).

En un pago que depende de reclamos, la parte de intereses se calcula cuando se hace el pago, descontándolo hasta la fecha de la venta a una tasa de prueba basada en la tasa federal aplicable (26 CFR 1.483-4). Un depósito en garantía liberado dentro de un año, sin pagos posteriores, por lo general no tiene intereses de la sección 483. No está definido si los rendimientos pagados del depósito cuentan como intereses declarados bajo el contrato; vea el punto sobre rendimientos más arriba.

¿Cómo se aplica QSBS a los montos liberados después?

Si las acciones son acciones de pequeñas empresas calificadas, la exclusión acompaña a la ganancia en cada año. Las instrucciones del Schedule D dicen que la exclusión del año es la exclusión total multiplicada por la proporción de ganancia elegible reconocida ese año. Decláresela en el Form 8949, Part II, con el código Q.

El tope por empresa se aplica en cada año fiscal: el mayor entre el tope en dólares ($10,000,000 o $15,000,000, según cuándo se emitieron las acciones) menos la ganancia elegible considerada en años anteriores, o 10 veces la base de las acciones vendidas ese año (26 U.S.C. 1202(b)). No se precisa cómo funciona la prueba de base cuando la ganancia llega en un año sin una venta nueva. Si las acciones cumplen los requisitos se explica en QSBS para fundadores y primeros empleados.

¿Qué estado grava la liberación si me mudé después del cierre?

Depende del estado que dejó. California, por lo general, asigna la ganancia a plazos de acciones y otros bienes intangibles a su estado de residencia cuando usted vendió. California aún grava la ganancia del año de la liberación de una venta hecha mientras usted vivía allí, incluso después de que se mude (FTB Publication 1100). La parte de intereses sigue su residencia cuando la recibe. California también grava las liberaciones recibidas después de que usted se mude allí, aunque la venta se haya hecho mientras vivía en otro lugar.

Otros estados fijan sus propias reglas de asignación, así que revise el estado que dejó y el estado donde vive al momento de la liberación. Para planificar una mudanza alrededor de la venta, vea mudarse a otro estado antes de vender acciones de una startup.

¿Hay un cargo adicional de intereses en las ventas grandes con pago diferido?

Sí, en diferimientos grandes. La sección 453A agrega intereses sobre el impuesto diferido cuando el precio de una venta supera $150,000 y el valor nominal de las obligaciones a plazos surgidas durante el año y aún vigentes al cierre del año excede $5,000,000. Solo se cobra sobre la parte que excede ese umbral. El cargo continúa cada año en que la obligación sigue vigente.

Los intereses equivalen a la ganancia no reconocida multiplicada por su tasa máxima de impuesto para ese tipo de ganancia (ordinaria o de capital a largo plazo), por la proporción de obligaciones por encima del umbral, por la tasa de pago insuficiente del IRS. No se calculan en el Form 6252; la Publication 537 muestra los pasos, y se declaran en el Schedule 2 (Form 1040).

¿Qué año de impuesto estimado cubre la liberación?

Bajo el método de pagos a plazos, la liberación es ingreso del año en que usted la recibe, así que la cubren los pagos estimados o la retención de ese año (Publication 505). El año del cierre tiene sus propios pagos para la ganancia del cierre.

Para evitar la multa por pago insuficiente, pague al menos 90% del impuesto del año en curso o 100% del impuesto del año anterior. La cifra del año anterior sube a 110% cuando el ingreso bruto ajustado del año anterior superó $150,000 ($75,000 si es casado que presenta por separado). Después de un año de cierre grande, la vía del año anterior para el año de la liberación puede ser costosa, porque se basa en el impuesto del año del cierre. El método de pagos a plazos con ingreso anualizado de la Publication 505 puede ajustar los pagos a una liberación tardía en el año. Para saber cuándo vence el impuesto del cierre, vea impuestos cuando adquieren su startup.

Ejemplo

Todas las cifras son ilustrativas, en dólares estadounidenses, y no incluyen intereses ni impuesto estatal.

Diez por ciento en depósito en garantía

Un fundador vende acciones con una base de $200,000 por $3,000,000. El comprador paga $2,700,000 al cierre y pone $300,000 en un depósito en garantía de indemnización por 18 meses. La utilidad bruta es $2,800,000, así que cada dólar recibido lleva 93.33% de ganancia.

• Año del cierre: $2,700,000 recibidos; ganancia de unos $2,520,000.
• Año de la liberación: $300,000 recibidos; ganancia de unos $280,000.
• Total: $2,800,000. Como la liberación llega más de un año después del cierre, parte de ella puede ser intereses en lugar de ganancia.

Un reclamo contra el depósito en garantía

La misma venta, pero el comprador se queda con $50,000 por un reclamo y libera $250,000. El año del cierre sigue en $2,520,000. En el año de la liberación el precio baja a $2,950,000 y la utilidad bruta a $2,750,000. Los $230,000 de ganancia restantes se declaran sobre los $250,000 recibidos, así que la ganancia total es $2,750,000.

Un Form 1099-B que no coincide

El Form 1099-B del agente de pagos muestra $3,000,000 de ingresos en el año del cierre. El Form 6252 del fundador muestra $3,000,000 en la línea 5, $2,700,000 en la línea 21 y $2,520,000 de ganancia en la línea 24. Una conciliación basada en el flujo de fondos explica los $300,000 que siguen en depósito en garantía. En el año de la liberación, un Form 6252 nuevo declara los $300,000 recibidos.

¿Su caso es distinto?

• Parte del precio depende de resultados futuros o de que usted siga trabajando: vea pagos contingentes (earnout) después de vender una startup.
• Recibió acciones del comprador o quiere saber el impuesto sobre el efectivo del cierre: vea impuestos cuando adquieren su startup.
• Se mudó, o piensa mudarse, entre el cierre y la liberación: vea mudarse a otro estado antes de vender acciones de una startup y obtenga ayuda con impuestos personales.
• Parte del depósito en garantía es por opciones sobre acciones liquidadas: esa parte es, por lo general, sueldo y no precio de venta; vea impuestos cuando adquieren su startup.
• Cuenta con QSBS: revise si cumple los requisitos en QSBS para fundadores y primeros empleados.
• Vendió un negocio pequeño dirigido por su propietario, pagado con el tiempo: vea cómo vender su negocio.
• Su Form 1099-B no coincide, se pagó un reclamo con el depósito en garantía, o está decidiendo si opta por no usar el método: esto define el año y el monto de la ganancia y es difícil de deshacer; obtenga ayuda con impuestos personales.