Séquestre et retenue après la vente d'une startup : impôt

L'argent en séquestre ou en retenue est-il imposé l'année de la vente ou à sa libération?

Quand vous vendez avec gain des actions d'une startup privée et qu'une partie du prix est payée une année ultérieure, la vente est une vente à paiements échelonnés. Le gain sur la partie différée est déclaré l'année où vous la recevez, sauf si vous choisissez de ne pas utiliser cette méthode (26 U.S.C. 453; Publication 537). Chaque dollar reçu porte la même part de gain : le coût de base américain est donc récupéré sur le paiement de clôture et sur la libération.

Que l'argent retenu soit considéré comme payé à la clôture dépend de la façon dont il est détenu :

La méthode des paiements échelonnés n'est pas permise pour des actions négociées sur un marché boursier établi (article 453(k)). Une obligation de l'acheteur garantie par de l'argent ou des quasi-espèces est traitée comme un paiement (26 CFR 15a.453-1(b)(3)). La Publication 537 dit qu'un séquestre permet quand même la déclaration échelonnée lorsqu'il impose une restriction importante qui sert un véritable but de l'acheteur.

Ce qui rend un cas complexe. Le traitement du séquestre dépend des modalités de la convention de fusion : qui contrôle l'argent, qui est imposé sur ses revenus et dans quelle mesure des réclamations sont probables. Le Code dit que les comptes en séquestre sont assujettis à l'impôt courant et laisse la méthode aux règlements (article 468B(g)). Des règles sur les séquestres qui couvrent des éventualités à la clôture ont été proposées, mais laissées de côté dans les règlements définitifs de 2006 et réservées : aucune règle définitive ne dit donc qui déclare ces revenus. Suivez la clause fiscale de la convention et la déclaration de l'agent payeur, et déclarez de façon cohérente avec l'acheteur.

À rassembler : la convention de fusion et sa clause fiscale, la convention de séquestre, l'état des flux de fonds, les avis de libération et de réclamation, chaque formulaire 1099-B ou autre relevé reçu, et vos registres de coût de base des actions vendues.

Puis-je choisir de ne pas utiliser la méthode des paiements échelonnés?

Oui. Pour ce faire, déclarez toute la vente sur le formulaire 8949 plutôt que sur le formulaire 6252; l'échéance est la date limite de production de la déclaration de l'année de vente, y compris les prolongations (Publication 537). Si vous avez produit à temps sans faire ce choix, vous pouvez encore le faire sur une déclaration modifiée produite dans les six mois suivant la date d'échéance initiale, prolongations exclues, portant la mention « Filed pursuant to section 301.9100-2 ». Révoquer le choix exige le consentement de l'IRS, qui est refusé lorsque l'un des buts est d'éviter l'impôt ou lorsque l'année d'un paiement est close (26 CFR 15a.453-1(d)).

Le choix place tout le gain dans l'année de la clôture. Pour un particulier qui utilise la méthode de caisse, le montant en séquestre est alors évalué à au moins la valeur des actions vendues moins les autres contreparties, même si des réclamations peuvent le réduire. Le choix est en pratique difficile à défaire : comparez donc les taux des deux années, les pertes en capital, la résidence dans un État et le régime QSBS avant de choisir.

Comment déclarer la vente l'année de la clôture sur le formulaire 6252?

Produisez un formulaire 6252 distinct pour la vente l'année de la clôture et chaque année suivante de la convention, y compris l'année de la dernière libération. Le gain du formulaire 6252 va à l'annexe D, non au formulaire 8949 (instructions de l'annexe D).

Une vente dont le prix total ne peut être établi à la fin de l'année de la vente est une vente à paiements conditionnels selon le 26 CFR 15a.453-1(c). Le fait qu'un séquestre d'indemnisation rende le prix conditionnel dépend des modalités de réclamation; suivez les instructions du formulaire 6252 pour les lignes 4 et 5.

Pourquoi mon formulaire 1099-B ne correspond-il pas au prix de l'opération?

L'agent payeur ou le courtier déclare le produit selon ses propres règles de déclaration de renseignements : le formulaire peut donc indiquer le prix complet de l'opération l'année de la clôture, seulement l'argent payé à la clôture, ou un formulaire distinct à la libération du séquestre. Aucun de ces cas ne change l'année où le gain est imposé. L'IRS compare les déclarations de renseignements à votre déclaration, et un écart peut produire un avis CP2000.

Pour une vente déclarée sur le formulaire 8949, ses instructions donnent des codes pour un coût de base erroné (B), une mauvaise case court terme ou long terme (T) et des frais de vente non déclarés (E). Elles ne donnent aucun code pour un produit détenu en séquestre, et aucune instruction de l'IRS n'explique comment rapprocher un formulaire 1099-B au prix complet du formulaire 6252. Demandez à l'émetteur si le montant est exact et demandez un formulaire corrigé s'il ne l'est pas. Conservez un rapprochement écrit, tiré de l'état des flux de fonds, qui relie le formulaire aux lignes 5 et 21 du formulaire 6252. Une erreur ici peut faire déclarer le séquestre deux fois, ou la mauvaise année.

Que se passe-t-il si une partie du séquestre va à l'acheteur pour une réclamation?

L'argent que l'acheteur garde pour une réclamation n'est jamais reçu : ce n'est donc pas un gain. Avec la méthode des paiements échelonnés, quand le prix maximal est réduit, le pourcentage de bénéfice brut est recalculé pour les paiements reçus l'année de la réduction et après (26 CFR 15a.453-1(c)(2)). Les années précédentes ne changent pas. Si ce qui reste est inférieur à votre coût de base non récupéré, les exemples du règlement permettent de déduire l'écart comme une perte, au moment où les règles sur les créances irrécouvrables le permettent.

Si vous avez choisi de ne pas utiliser la méthode et déclaré le prix complet à la clôture, une réclamation ultérieure réduit ce que vous recevez réellement. La façon et le moment de demander cet écart dépendent des faits : faites-le donc examiner avant de produire la déclaration de l'année de la libération.

Une partie d'une libération tardive est-elle traitée comme des intérêts?

Possiblement. Quand un contrat de vente comporte un paiement dû plus d'un an après la vente sans intérêts stipulés suffisants, l'article 483 traite une partie de chaque paiement dû plus de six mois après la vente comme des intérêts. Quand la partie différée est la dette propre de l'acheteur, comme une retenue fixe, et que le total des paiements dépasse 250 000 $, ce sont généralement plutôt les règles d'escompte d'émission initiale de l'article 1274 qui s'appliquent. Les intérêts sont un revenu ordinaire, et ils sont exclus du prix de vente et des paiements sur le formulaire 6252 (Publication 537).

Pour un paiement qui dépend de réclamations, la partie d'intérêts est calculée au moment du paiement, en le ramenant à la date de la vente à un taux d'essai fondé sur le taux fédéral applicable (26 CFR 1.483-4). Un séquestre libéré en moins d'un an, sans paiements ultérieurs, ne comporte généralement pas d'intérêts selon l'article 483. La question de savoir si les revenus versés à même le séquestre comptent comme intérêts stipulés au contrat n'est pas réglée; voyez le point sur les revenus plus haut.

Comment le régime QSBS s'applique-t-il aux montants libérés plus tard?

Si les actions sont des actions admissibles de petite entreprise (QSBS), l'exclusion suit le gain dans chaque année. Les instructions de l'annexe D disent que l'exclusion de l'année est l'exclusion totale multipliée par la part du gain admissible constaté cette année-là. Déclarez-la à la partie II du formulaire 8949 avec le code Q.

Le plafond par société s'applique chaque année d'imposition : le plus élevé du plafond en dollars (10 000 000 $ ou 15 000 000 $, selon la date d'émission des actions), moins le gain admissible pris en compte les années précédentes, ou 10 fois le coût de base des actions vendues cette année-là (26 U.S.C. 1202(b)). La façon dont le test du coût de base fonctionne quand le gain arrive une année sans nouvelle vente n'est pas précisée. L'admissibilité des actions est expliquée dans le régime QSBS pour les fondateurs et les premiers employés.

Quel État impose la libération si j'ai déménagé après la clôture?

Cela dépend de l'État que vous avez quitté. La Californie rattache généralement le gain échelonné sur des actions et d'autres biens incorporels à votre État de résidence au moment de la vente. La Californie impose encore le gain de l'année de la libération d'une vente faite pendant que vous y habitiez, même après votre départ (Publication 1100 du FTB). La partie d'intérêts suit votre résidence au moment où vous la recevez. La Californie impose aussi les libérations reçues après votre arrivée, même pour une vente faite pendant que vous habitiez ailleurs.

Les autres États fixent leurs propres règles de rattachement : vérifiez donc l'État que vous avez quitté et celui où vous vivez à la libération. Pour planifier un déménagement autour de la vente, voyez le déménagement dans un autre État avant la vente d'actions de startup.

Y a-t-il des intérêts supplémentaires sur les grandes ventes différées?

Oui, pour les reports importants. L'article 453A ajoute des intérêts sur l'impôt différé quand le prix d'une vente dépasse 150 000 $ et que la valeur nominale des créances à paiements échelonnés nées pendant l'année et encore en cours à la fin de l'année dépasse 5 000 000 $. Seule la partie au-delà de ce seuil est visée. La charge se poursuit chaque année où la créance reste en cours.

Les intérêts égalent le gain non constaté multiplié par votre taux d'imposition le plus élevé pour ce type de gain (ordinaire ou gain en capital à long terme), multiplié par la part des créances au-delà du seuil, multipliée par le taux de l'IRS sur les paiements insuffisants. Ils ne sont pas calculés sur le formulaire 6252; la Publication 537 montre les étapes, et ils sont déclarés à l'annexe 2 (formulaire 1040).

L'impôt estimatif de quelle année couvre la libération?

Avec la méthode des paiements échelonnés, la libération est un revenu de l'année où vous la recevez : elle est donc couverte par l'impôt estimatif ou la retenue de cette année-là (Publication 505). L'année de la clôture a ses propres paiements pour le gain de la clôture.

Pour éviter la pénalité pour paiement insuffisant, payez au moins 90 % de l'impôt de l'année courante ou 100 % de l'impôt de l'année précédente. Le chiffre de l'année précédente passe à 110 % quand le revenu brut ajusté de l'année précédente dépassait 150 000 $ (75 000 $ si vous êtes marié et produisez une déclaration séparée). Après une grosse année de clôture, la voie de l'année précédente peut coûter cher pour l'année de la libération, parce qu'elle repose sur l'impôt de l'année de la clôture. La méthode des acomptes sur revenu annualisé de la Publication 505 peut faire correspondre les paiements à une libération tardive dans l'année. Pour savoir quand l'impôt de la clôture est dû, voyez l'impôt à l'acquisition de votre startup.

Exemple

Tous les chiffres sont illustratifs, en dollars américains, et ne tiennent pas compte des intérêts ni de l'impôt des États.

Dix pour cent en séquestre

Un fondateur vend des actions dont le coût de base est de 200 000 $ pour 3 000 000 $. L'acheteur paie 2 700 000 $ à la clôture et place 300 000 $ dans un séquestre d'indemnisation pendant 18 mois. Le bénéfice brut est de 2 800 000 $; chaque dollar reçu porte donc un gain de 93,33 %.

• Année de la clôture : 2 700 000 $ reçus; gain d'environ 2 520 000 $.
• Année de la libération : 300 000 $ reçus; gain d'environ 280 000 $.
• Total : 2 800 000 $. Comme la libération survient plus d'un an après la clôture, une partie peut être des intérêts plutôt que du gain.

Une réclamation contre le séquestre

Même vente, mais l'acheteur garde 50 000 $ pour une réclamation et libère 250 000 $. L'année de la clôture reste à 2 520 000 $. L'année de la libération, le prix tombe à 2 950 000 $ et le bénéfice brut à 2 750 000 $. Le gain restant de 230 000 $ est déclaré sur les 250 000 $ reçus; le gain total est donc de 2 750 000 $.

Un formulaire 1099-B qui ne correspond pas

Le formulaire 1099-B de l'agent payeur indique un produit de 3 000 000 $ l'année de la clôture. Le formulaire 6252 du fondateur indique 3 000 000 $ à la ligne 5, 2 700 000 $ à la ligne 21 et 2 520 000 $ de gain à la ligne 24. Un rapprochement tiré de l'état des flux de fonds explique les 300 000 $ encore en séquestre. L'année de la libération, un nouveau formulaire 6252 déclare les 300 000 $ reçus.

Votre situation est différente?

• Une partie du prix dépend de résultats futurs ou de votre maintien en poste : voyez le complément de prix conditionnel (earnout) après la vente d'une startup.
• Vous avez reçu des actions de l'acheteur ou voulez connaître l'impôt sur l'argent de la clôture : voyez l'impôt à l'acquisition de votre startup.
• Vous avez déménagé, ou prévoyez de le faire, entre la clôture et la libération : voyez le déménagement dans un autre État avant la vente d'actions de startup et obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.
• Une partie du séquestre vise des options d'achat d'actions rachetées en argent : cette partie est généralement une rémunération, non un prix de vente; voyez l'impôt à l'acquisition de votre startup.
• Vous comptez sur le régime QSBS : vérifiez l'admissibilité dans le régime QSBS pour les fondateurs et les premiers employés.
• Vous avez vendu une petite entreprise gérée par son propriétaire, payée sur plusieurs années : voyez la vente de votre entreprise.
• Votre formulaire 1099-B ne correspond pas, une réclamation a été payée à même le séquestre, ou vous hésitez à choisir de ne pas utiliser la méthode : ces choix fixent l'année et le montant du gain et sont difficiles à défaire; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.