נאמנות וסכום מעוכב אחרי מכירת סטארט-אפ: מתי יש מס?

האם כסף בנאמנות או בסכום מעוכב מסים בשנת המכירה או כשהוא משתחרר?

כשמוכרים מניות של סטארט-אפ פרטי ברווח וחלק מהמחיר משולם בשנה מאוחרת, המכירה היא מכירה בתשלומים. את הרווח על החלק הנדחה מדווחים בשנה שבה מקבלים אותו, אלא אם בוחרים לצאת מהשיטה (⁦26 U.S.C. 453⁩; פרסום 537). בכל דולר שמתקבל יש אותו חלק של רווח, ולכן בסיס העלות מוחזר לאורך התשלום בסגירה והשחרור.

אם כסף מעוכב נחשב כמשולם בסגירה תלוי באופן שבו הוא מוחזק:

שיטת התשלומים אינה זמינה למניות הנסחרות בשוק ניירות ערך מוכר (סעיף ⁦453(k)⁩). חוב של הרוכשת המובטח במזומן או בשווה מזומן נחשב תשלום (⁦26 CFR 15a.453-1(b)(3)⁩). פרסום 537 קובע שנאמנות עדיין מאפשרת דיווח בשיטת התשלומים כשהיא מטילה הגבלה מהותית שמשרתת מטרה אמיתית של הרוכשת.

מה הופך מקרה למורכב. הטיפול בנאמנות תלוי בתנאי הסכם המיזוג: מי שולט בכסף, מי חייב במס על הרווחים שלו, וכמה סביר שיוגשו תביעות. הקוד קובע שחשבונות נאמנות כפופים למס הכנסה שוטף ומשאיר את השיטה לתקנות (סעיף ⁦468B(g)⁩). כללים לנאמנויות שמכסות אירועים תלויים בסגירה הוצעו אך הושמטו מהתקנות הסופיות של 2006 ונשמרו לעתיד, ולכן אין כלל סופי שקובע מי מדווח על הרווחים האלה. פעלו לפי סעיף המס בהסכם ולפי הדיווח של סוכן התשלום, ודווחו באופן עקבי עם הרוכשת.

מה לאסוף: את הסכם המיזוג וסעיף המס שבו, את הסכם הנאמנות, את דוח תזרים הכספים של העסקה, הודעות על שחרור ועל תביעות, כל טופס ⁦1099-B⁩ או דוח אחר שקיבלתם, ואת רישומי בסיס העלות של המניות שמכרתם.

האם אפשר לצאת משיטת התשלומים?

כן. כדי לצאת, מדווחים על כל המכירה בטופס 8949 במקום בטופס 6252 עד המועד האחרון להגשת הדוח לשנת המכירה, כולל הארכות (פרסום 537). אם הגשתם בזמן בלי לבחור, עדיין אפשר לבחור בדוח מתוקן שמוגש בתוך שישה חודשים ממועד ההגשה המקורי, לא כולל הארכות, עם הסימון “Filed pursuant to section 301.9100-2”. ביטול הבחירה דורש הסכמת IRS, שאינה ניתנת כשאחת המטרות היא הימנעות ממס או כשהשנה של תשלום כלשהו כבר נסגרה (⁦26 CFR 15a.453-1(d)⁩).

יציאה מהשיטה מכניסה את כל הרווח לשנת הסגירה. עבור אדם פרטי בשיטת מזומן, הסכום שבנאמנות מוערך אז בשווי שאינו נמוך משווי המניות שנמכרו פחות התמורה האחרת, גם אם תביעות עשויות להקטין אותו. הבחירה קשה לביטול הלכה למעשה, ולכן השוו את שיעורי שתי השנים, הפסדי הון, מדינת מגורים ו-⁠QSBS לפני שבוחרים.

איך מדווחים על המכירה בשנת הסגירה בטופס 6252?

מגישים טופס 6252 נפרד עבור המכירה בשנת הסגירה ובכל שנה מאוחרת של ההסכם, כולל שנת השחרור האחרון. הרווח מטופס 6252 עובר ל-⁠Schedule D, לא לטופס 8949 (הוראות Schedule D).

מכירה שאי אפשר לקבוע את מחירה הכולל עד סוף שנת המכירה היא מכירה עם תשלום מותנה לפי ⁦26 CFR 15a.453-1(c)⁩. אם נאמנות שיפוי הופכת את המחיר למותנה תלוי בתנאי התביעות; פעלו לפי הוראות טופס 6252 לשורות 4 ו-⁠5.

למה טופס ⁦1099-B⁩ שלי לא תואם למחיר העסקה?

סוכן התשלום או הברוקר מדווח על התמורה לפי כללי הדיווח שלו, ולכן ייתכן שהטופס יציג את מחיר העסקה המלא בשנת הסגירה, רק את המזומן ששולם בסגירה, או טופס נפרד כשהנאמנות משתחררת. אף אחד מאלה אינו משנה באיזו שנה מסים את הרווח. IRS משווה דוחות מידע לדוח שלכם, וחוסר התאמה יכול להוביל להודעת ⁦CP2000⁩.

למכירה שמדווחים עליה בטופס 8949, ההוראות נותנות קודים לבסיס עלות שגוי (B), לתיבה שגויה של טווח קצר או ארוך (T) ולהוצאות מכירה שלא דווחו (E). אין בהן קוד לתמורה שמוחזקת בנאמנות, ואין הוראה של IRS שמסבירה איך לקשור טופס ⁦1099-B⁩ במחיר מלא לטופס 6252. שאלו את המנפיק אם הסכום נכון, ובקשו טופס מתוקן אם לא. שמרו התאמה כתובה מדוח תזרים הכספים שקושרת את הטופס לשורות 5 ו-⁠21 בטופס 6252. טעות כאן עלולה לדווח על הנאמנות פעמיים, או בשנה הלא נכונה.

ומה אם חלק מהנאמנות עובר לרוכשת בגלל תביעה?

כסף שהרוכשת שומרת בגלל תביעה לא התקבל אצלכם אף פעם, ולכן הוא אינו רווח. בשיטת התשלומים, כשהמחיר המרבי יורד, אחוז הרווח הגולמי מחושב מחדש לתשלומים שהתקבלו בשנת הירידה ואחריה (⁦26 CFR 15a.453-1(c)(2)⁩). שנים קודמות אינן משתנות. אם מה שנשאר נמוך מבסיס העלות שטרם הוחזר, דוגמאות התקנה מתירות את החסר כהפסד, שנלקח כשכללי חוב חסר ערך מתירים זאת.

אם יצאתם מהשיטה ודיווחתם על המחיר המלא בסגירה, תביעה מאוחרת מקטינה את מה שאתם מקבלים בפועל. איך ומתי תובעים את החסר תלוי בעובדות, ולכן בדקו זאת לפני הגשת הדוח של שנת השחרור.

האם חלק משחרור מאוחר נחשב ריבית?

ייתכן. כשבחוזה מכירה יש תשלום שמגיע יותר משנה אחרי המכירה ואין בו די ריבית מוצהרת, סעיף 483 מתייחס לחלק מכל תשלום שמגיע יותר משישה חודשים אחרי המכירה כאל ריבית. כשהחלק הנדחה הוא חוב של הרוכשת עצמה, כמו סכום מעוכב קבוע, וסך התשלומים עולה על ⁦$250,000⁩, חלים בדרך כלל במקום זאת כללי הנחת ההנפקה המקורית של סעיף 1274. ריבית היא הכנסה רגילה, והיא אינה נכללת במחיר המכירה ובתשלומים בטופס 6252 (פרסום 537).

בתשלום שתלוי בתביעות, חלק הריבית מחושב בעת התשלום, על ידי היוון חזרה ליום המכירה בריבית בוחנת המבוססת על הריבית הפדרלית החלה (⁦26 CFR 1.483-4⁩). נאמנות שמשתחררת בתוך שנה, בלי תשלומים מאוחרים יותר, אינה כוללת בדרך כלל ריבית לפי סעיף 483. אם רווחים ששולמו מהנאמנות נחשבים לריבית מוצהרת לפי החוזה לא הוכרע; ראו את הנקודה על הרווחים למעלה.

איך QSBS חל על סכומים שמשתחררים מאוחר יותר?

אם המניות הן מניות מזכות של עסק קטן (QSBS), הפטור עוקב אחרי הרווח לכל שנה. הוראות Schedule D קובעות שהפטור של השנה הוא הפטור הכולל כפול חלק הרווח המזכה שהוכר באותה שנה. מדווחים עליו בטופס 8949 חלק II עם קוד Q.

התקרה לכל חברה מוחלת בכל שנת מס: הגבוה מבין תקרת הסכום (⁦$10,000,000⁩ או ⁦$15,000,000⁩, לפי מועד הנפקת המניות) פחות רווח מזכה שנלקח בחשבון בשנים קודמות, לבין פי 10 מבסיס העלות של המניות שנמכרו באותה שנה (⁦26 U.S.C. 1202(b)⁩). איך עובד מבחן בסיס העלות כשהרווח מגיע בשנה בלי מכירה חדשה לא נאמר במפורש. אם המניות מזכות מוסבר בQSBS למייסדים ולעובדים מוקדמים.

איזו מדינה מסה את השחרור אם עברתי אחרי הסגירה?

זה תלוי במדינה שעזבתם. קליפורניה מייחסת בדרך כלל רווח בתשלומים ממניות ומנכסים בלתי מוחשיים אחרים למדינת המגורים שלכם בעת המכירה. קליפורניה עדיין מסה רווח משנת השחרור ממכירה שנעשתה בזמן שגרתם בה, גם אחרי שעזבתם (פרסום 1100 של FTB). חלק הריבית נקבע לפי מקום מגוריכם כשקיבלתם אותו. קליפורניה גם מסה שחרורים שהתקבלו אחרי שעברתם אליה, גם עבור מכירה שנעשתה כשגרתם במקום אחר.

מדינות אחרות קובעות כללי ייחוס משלהן, ולכן בדקו את המדינה שעזבתם ואת המדינה שבה אתם גרים בעת השחרור. לתכנון מעבר סביב המכירה, ראו מעבר למדינה אחרת לפני מכירת מניות סטארט-אפ.

האם יש חיוב ריבית נוסף על מכירות גדולות עם תשלום נדחה?

כן, בדחיות גדולות. סעיף 453A מוסיף ריבית על המס הנדחה כשמחיר המכירה גבוה מ-⁠⁦$150,000⁩ והסכום הנקוב של חובות התשלום שנוצרו במהלך השנה ועדיין פתוחים בסופה עולה על ⁦$5,000,000⁩. רק החלק שמעל הסף נתון לחיוב. החיוב נמשך בכל שנה שבה החוב נשאר פתוח.

הריבית שווה לרווח שטרם הוכר כפול שיעור המס העליון שלכם על סוג הרווח הזה (רגיל או רווח הון ארוך טווח), כפול חלק החובות שמעל הסף, כפול ריבית החסר של IRS. היא אינה מחושבת בטופס 6252; פרסום 537 מראה את השלבים, ומדווחים עליה ב-⁠Schedule 2 (טופס 1040).

מקדמות המס של איזו שנה מכסות את השחרור?

בשיטת התשלומים, השחרור הוא הכנסה של השנה שבה מקבלים אותו, ולכן מקדמות המס או הניכוי במקור של אותה שנה מכסים אותו (פרסום 505). לשנת הסגירה יש תשלומים משלה עבור רווח הסגירה.

כדי להימנע מקנס חסר בתשלום, שלמו לפחות ⁦90%⁩ מהמס של השנה הנוכחית או ⁦100%⁩ מהמס של השנה הקודמת. הנתון של השנה הקודמת עולה ל-⁠⁦110%⁩ כשההכנסה ברוטו המתואמת (AGI) של השנה הקודמת עלתה על ⁦$150,000⁩ (⁦$75,000⁩ לנשואים שמגישים דוחות נפרדים). אחרי שנת סגירה גדולה, המסלול של השנה הקודמת לשנת השחרור יכול להיות יקר, כי הוא מבוסס על המס של שנת הסגירה. שיטת המקדמות לפי הכנסה שנתית מותאמת שבפרסום 505 יכולה להתאים את התשלומים לשחרור שמגיע מאוחר בשנה. על מועד תשלום מס הסגירה, ראו מסים כשהסטארט-אפ נרכש.

דוגמה

כל הנתונים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים, ואינם כוללים ריבית ומס מדינתי.

עשרה אחוזים בנאמנות

מייסד מוכר מניות בבסיס עלות של ⁦$200,000⁩ תמורת ⁦$3,000,000⁩. הרוכשת משלמת ⁦$2,700,000⁩ בסגירה ומפקידה ⁦$300,000⁩ בנאמנות שיפוי ל-⁠18 חודשים. הרווח הגולמי הוא ⁦$2,800,000⁩, ולכן בכל דולר שמתקבל יש ⁦93.33%⁩ רווח.

• שנת הסגירה: התקבלו ⁦$2,700,000⁩; רווח של כ-⁠⁦$2,520,000⁩.
• שנת השחרור: התקבלו ⁦$300,000⁩; רווח של כ-⁠⁦$280,000⁩.
• סך הכול: ⁦$2,800,000⁩. מכיוון שהשחרור מגיע יותר משנה אחרי הסגירה, חלק ממנו עשוי להיות ריבית ולא רווח.

תביעה נגד הנאמנות

אותה מכירה, אבל הרוכשת שומרת ⁦$50,000⁩ בגלל תביעה ומשחררת ⁦$250,000⁩. שנת הסגירה נשארת על ⁦$2,520,000⁩. בשנת השחרור המחיר יורד ל-⁠⁦$2,950,000⁩ והרווח הגולמי ל-⁠⁦$2,750,000⁩. יתרת הרווח של ⁦$230,000⁩ מדווחת על ה-⁠⁦$250,000⁩ שהתקבלו, ולכן סך הרווח הוא ⁦$2,750,000⁩.

טופס ⁦1099-B⁩ שלא תואם

טופס ⁦1099-B⁩ של סוכן התשלום מציג ⁦$3,000,000⁩ של תמורה בשנת הסגירה. טופס 6252 של המייסד מציג ⁦$3,000,000⁩ בשורה 5, ⁦$2,700,000⁩ בשורה 21 ורווח של ⁦$2,520,000⁩ בשורה 24. התאמה מדוח תזרים הכספים מסבירה את ⁦$300,000⁩ שעדיין בנאמנות. בשנת השחרור, טופס 6252 חדש מדווח על ה-⁠⁦$300,000⁩ שהתקבלו.

שונה אצלכם?

• חלק מהמחיר תלוי בתוצאות עתידיות או בהמשך עבודתכם: ראו תמורה מותנית אחרי מכירת סטארט-אפ.
• קיבלתם מניות של הרוכשת או שאתם רוצים לדעת מה המס על המזומן בסגירה: ראו מסים כשהסטארט-אפ נרכש.
• עברתם, או מתכננים לעבור, בין הסגירה לשחרור: ראו מעבר למדינה אחרת לפני מכירת מניות סטארט-אפ וקבלו עזרה במס אישי.
• חלק מהנאמנות מיועד לאופציות שנפדו: חלק זה הוא בדרך כלל שכר ולא מחיר מכירה; ראו מסים כשהסטארט-אפ נרכש.
• אתם מסתמכים על QSBS: בדקו אם המניות מזכות בQSBS למייסדים ולעובדים מוקדמים.
• מכרתם עסק קטן שהבעלים מנהלים ושולמו עבורו תשלומים לאורך זמן: ראו מכירת העסק שלכם.
• טופס ⁦1099-B⁩ שלכם לא תואם, תביעה שולמה מהנאמנות, או שאתם מחליטים אם לצאת מהשיטה: אלה קובעים את שנת הרווח וסכומו וקשה לבטלם; קבלו עזרה במס אישי.