Değeri Düşen Hisse Opsiyonlarında AMT, Ödeme Planı ve Kredi

Değeri düşen hisse opsiyonları için neden vergi borçluyum?

Opsiyon kullanımının vergisi genellikle opsiyonu kullandığınız günkü hisse değeriyle belirlenir ve sonraki düşüş bunu yeniden açmaz. ISO'larda, bu değer ile kullanım bedeli arasındaki fark, kullanım yılında Form 6251'in 2i satırında AMT düzeltmesidir (IRS). NSO'larda fark, kullanım yılında ücret gelirdir (Publication 525). Fiyat düşüşü şimdiki faturanın küçülmesi olarak değil, sonradan bir kredi veya sermaye zararı olarak görünür.

Üç çıkış yolu vardır, bu sırayla:

Şu durumlarda dosya basit değildir: hisseler satılamıyorsa, borç çevrimiçi ödeme planı sınırlarının üzerindeyse, ayrıca eyalet AMT'si borçluysanız veya opsiyonları birkaç yıla yayarak kullandıysanız. Her ISO kullanımı için Form 3921'i, W-2'lerinizi, verdiğiniz tüm Form 6251 ve Form 8801'leri, varsa IRS bildirimlerini ve ne kadar, ne zaman ödediğinize dair kayıtları toplayın.

AMT'nin kendisinin nasıl hesaplandığı teşvikli hisse opsiyonlarında AMT rehberinde anlatılıyor.

Hâlâ kullanım yılındaysak, ISO hisselerini satmak vergiyi düşürür mü?

Genellikle evet. ISO'ları kullanıp hisseleri aynı yıl satarsanız, olağan vergi ve AMT hisseleri aynı şekilde ele alır ve AMT düzeltmesi gerekmez (Form 6251 talimatları).

Satış şartları bozan bir elden çıkarmadır, bu yüzden olağan vergi sonucu da değişir:

• Kullanım bedelinin üzerinde ama kullanım günündeki değerin altında satış: olağan gelir, kullanımdaki farkın tamamıyla değil, satıştaki kazançla sınırlıdır (26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• Kullanım bedelinin altında satış: olağan gelir doğmaz, yalnızca sermaye zararı olur (Publication 525).
• Kullanım günündeki değerin üzerinde satış: farkın tamamı olağan gelirdir, kalanı sermaye kazancıdır.

Satıştaki zarar kabul edilmeyecekse olağan gelir üzerindeki üst sınır uygulanmaz; örneğin aynı hisseyi wash sale süresi içinde geri alırsanız (wash sale: zararlı satıştan kısa süre sonra aynı hissenin yeniden alınması), ilişkili bir kişiye satarsanız veya hediye ederseniz (26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). Özel şirket hisseleri çoğu zaman hiç satılamaz; tek fırsat bir pay alım teklifi (tender offer) olabilir.

Hepsini ödeyemiyorsam önce neyi vermeli ve ödemeliyim?

Ödeyemeseniz bile beyannameyi zamanında verin. Geç beyan cezası, ödenmeyen verginin ayda %5 kadarıdır ve en fazla %25'e kadar çıkar; geç ödeme cezası ise ayda %0,5'dir (IRS; IRS). Süre uzatımı beyanname vermek için süre verir, ödemek için değil (IRS).

1. Beyannameyi Form 6251 ile Nisan'daki son tarihe kadar verin; ya da o tarihe kadar süre uzatımı alın. Sonraki yıldan itibaren Form 8801'i ekleyin.
2. Son tarihe kadar ödeyebildiğiniz kadarını ödeyin. Faiz kalan tutar üzerinden işler.
3. Kalanı için ödeme planı isteyin (aşağıda).
4. Bu yılın vergisini güncel tutun. Sonraki beyannameler veya vergiler zamanında verilip ödenmezse ödeme planı bozulabilir (IRS). Bu yıl yapılan bir opsiyon kullanımı için tahmini ödemeler teşvikli hisse opsiyonlarında AMT rehberinde anlatılıyor.
5. Plan beklemedeyken bile her IRS bildirimini tarihine kadar yanıtlayın.

AMT veya hisse opsiyonu vergi borcu için IRS ödeme planı alabilir miyim?

Evet. Gerçek kişiler kısa vadeli planla en fazla 180 güne yayarak veya uzun vadeli planla (taksitli ödeme anlaşması) aylık ödeyebilir (IRS).

Düşük gelirli mükellefler indirimli ücret öder veya hiç ödemez. Çevrimiçi sınırların üzerinde yine de Form 9465 ile ve talimatları gerektiriyorsa Form 433-F ile başvurabilirsiniz (IRS).

Ödeme planı maliyeti ortadan kaldırmaz:

• Faiz, IRS'nin her üç ayda bir yeniden belirlediği bir oranla günlük bileşik işler; cari üç ay için %7'dir (IRS).
• Geç ödeme cezası, onaylı plan süresince ayda %0,25'e iner; ancak yalnızca beyannameyi zamanında verdiyseniz (IRS).
• Sonraki yıllardaki iadeler, borç ödenene kadar bakiyeye mahsup edilir (IRS).

IRS, plan talebi beklemedeyken veya plan yürürlükteyken genellikle haciz uygulamaz (26 U.S.C. 6331(k)); ancak ödenmeyen vergi federal vergi rehnine yol açabilir.

Vergi borcumu borçlu olduğumdan daha azına uzlaştırabilir miyim?

Yalnızca ödeyemiyorsanız. Borç uzlaşma teklifi (offer in compromise), borcun tamamını ödemek mümkün olmadığında veya mali zorluk yaratacağında vergi borcunu daha azına kapatabilir; IRS güncel gelirinizi, giderlerinizi ve varlık özkaynağınızı tartar ve borç bir ödeme planıyla ya da varlıklarınızla ödenebiliyorsa genellikle teklifi kabul etmez (IRS).

Başvurmak için gereken tüm beyannameleri vermiş, gereken tahmini ödemeleri yapmış olmanız ve açık bir iflas dosyanızın bulunmaması gerekir. Her başvuru $205 ücret ve ilk ödeme gerektirir; örneğin tek seferlik ödeme teklifinde teklifin %20 kadarı, düşük gelir kurallarını karşılamıyorsanız. Reddedilen teklifte ücret iade edilmez ve ödemeler borcunuza mahsup edilir. Geçmiş bir opsiyon kullanımından doğan büyük bir fatura tek başına hak kazandırmaz; ölçüt şu andaki ödeme gücünüzdür.

AMT'yi asgari vergi kredisiyle (Form 8801) nasıl geri alırım?

ISO kullanımından doğan AMT genellikle sonraki yıllarda olağan vergiden mahsup edilen bir kredi olarak geri gelir ve Form 8801 ile hesaplanır. Kredi, ISO düzeltmesi gibi erteleme kalemlerinden doğan AMT'yi kapsar; standart indirim veya bazı kalemli indirimler gibi hariç tutma kalemlerinden doğan AMT'yi kapsamaz (Form 8801 talimatları).

• İlk yıl: AMT yılını izleyen yıl. Kredi, önceki yılın asgari vergisi içindir.
• Her yıl: kredinizin veya devreden tutarınızın olduğu sürece Form 8801 verin. Önceki yılın Form 6251 rakamlarını kullanır, bu yüzden tüm beyannameleri saklayın.
• Kullanılmayan kredi: sonraki yıla devreder. Kanunda bunun için bir bitiş tarihi yoktur; kredi, henüz kullanılmamış önceki yıl asgari vergisinin toplamıdır (26 U.S.C. 53).
• İade edilmez: kredi yalnızca olağan vergiyi azaltır. Tek başına iade doğurmaz.

AMT kredisi devri neden bu kadar yavaş geri geliyor?

Yıllık kredi, bazı diğer krediler düşüldükten sonraki olağan verginiz eksi o yılın geçici asgari vergisini aşamaz (26 U.S.C. 53(c)). İkisi birbirine yakınsa, devreden tutar büyük olsa bile çok az kredi kabul edilir.

Fark, ISO hisselerini sattığınız yılda açılma eğilimindedir. Olağan vergi kazancı kullanım bedelinden, AMT kazancı veya zararı ise daha yüksek olan AMT maliyet esasından ölçülür; bu yüzden satış Form 6251'in 2k satırında negatif bir düzeltme doğurur ve geçici asgari vergiyi düşürür (Form 6251 talimatları). AMT muafiyeti ve kademeli azalması da farkı etkiler; bkz. teşvikli hisse opsiyonlarında AMT. Eyalet kredileri eyalet kurallarını izler.

Sattığımda ne kadar zarar elde ederim ve her yıl ne kadarını indirebilirim?

ISO hisselerini kullanım yılından sonra satarsanız iki sonuç ortaya çıkar. Olağan vergide kazanç veya zarar, ödediğiniz tutardan ölçülür. AMT'de ise AMT maliyet esasından ölçülür: ödediğiniz tutar artı AMT düzeltmesi (Form 6251 talimatları). İki kayıt setini de saklayın. Kullanımdan itibaren bir yıl içinde veya verilmeden itibaren iki yıl içinde yapılan satış şartları bozan bir elden çıkarmadır: olağan vergide farka kadar olan kazanç satış yılında olağan gelirdir; AMT'de ise aynı satış sermaye zararı olabilir (Form 6251 talimatları).

Net sermaye zararı önce sermaye kazançlarını azaltır, sonra yılda $3.000 kadar diğer geliri azaltır (ayrı beyanname veren evlilerde $1.500); kalanı kullanılana kadar devreder (Publication 550). Aynı yıllık sınır AMT zararına ayrıca uygulanır, bu yüzden AMT sermaye zararı devri olağan olandan farklı olabilir (Form 6251 talimatları).

Tamamen değersiz hâle gelen hisseler, o vergi yılının son günü satılmış sayılır (Publication 550). Şirket battıysa bkz. başarısız bir girişimdeki hisselerin indirilmesi.

NSO'larım vardı ve bordro yoluyla vergi ödedim: bir kısmı geri gelir mi?

Ücret geliri geri gelmez. Kullanımdaki fark, üzerinden kesilen vergiyle birlikte kullanım yılının geliri olarak kalır. Bunun yerine maliyet esasınız yükselir: ödediğiniz tutar artı zaten vergilenmiş gelir. Bu esasın altındaki sonraki bir satış, yukarıdaki gibi sınırlı bir sermaye zararıdır (Publication 525).

2014'ten itibaren verilen opsiyonlarda, Form 1099-B'deki maliyet esası zaten vergilenmiş geliri içermez; bu yüzden satış Form 8949'da düzeltilmelidir, aksi hâlde aynı gelir iki kez vergilenir (Publication 525). Nasıl bildirileceği girişim hisse opsiyonlarının kullanılması rehberindedir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tutarlar ABD dolarıdır.

Geçen yılın AMT'si, hisseler bu yıl %80 düştü

Bir çalışanın kullanım yılı beyannamesinde tamamı ISO düzeltmesinden doğan $50.000 AMT görünür. Son tarihe kadar hisseler %80 düşmüştür ve satılamaz. Aynı yıl satış artık mümkün değildir.

1. Son tarih: beyannameyi zamanında verir ve $5.000 öder. Kalan tutar, cezalar ve faizle birlikte plan istenirken $50.000'ın altındadır, bu yüzden plan çevrimiçi istenebilir.
2. Sonraki yılın beyannamesi: Form 8801 verir. Olağan vergi geçici asgari vergiyi $6.000 aşar, dolayısıyla $6.000 kredi kullanılır; kalanı devreder.
3. Hisselerin satıldığı yıl: daha yüksek AMT maliyet esasından doğan AMT zararı geçici asgari vergiyi düşürür; bu da o yıl daha fazla krediye izin verebilir. Olağan vergi zararı varsa yıllık sınır kapsamında indirilir.

Mart'ta kullanılan ISO'lar, değer Kasım'a kadar düşer

Bir çalışan Mart'ta $220.000 değerindeki ISO'ları kullanmak için $20.000 öder: hisseler 31 Aralık'tan sonra da tutulursa $200.000 AMT düzeltmesi doğar. Kasım'a gelindiğinde hisselerin değeri $70.000'dır. 31 Aralık'tan önce ilişkisiz bir alıcıya $70.000'a satmak AMT düzeltmesini kaldırır ve olağan gelir $200.000 değil, fiilî kazanç olan $50.000 olur.

Ücret olarak vergilenen NSO farkı, şirket artık değersiz

Bir çalışan NSO'ları kullanmak için $10.000 ödedi ve W-2'sinde $90.000 fark göründü. İki yıl sonra şirket değersiz kalır. $90.000 ücret ve vergisi kalır. Maliyet esası $100.000'dır; bu, değersiz kalınan yılın son gününde doğmuş sayılan uzun vadeli sermaye zararı olur ve sermaye kazançlarından, sonra yılda $3.000'a kadar diğer gelirden indirilir; bir kısmı 1244. madde kapsamında olağan zarar sayılmıyorsa. Bkz. başarısız bir girişimdeki hisselerin indirilmesi.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Henüz opsiyonları kullanmadınız veya ne kadarını kullanacağınıza karar veriyorsunuz: bkz. teşvikli hisse opsiyonlarında AMT.
• Şirketten ayrılıyorsunuz ve opsiyon kullanma süresi kapanıyor: bkz. girişimden ayrılırken hisse opsiyonlarını kullanmak.
• Şirket battı veya hisseler değersiz: bkz. başarısız bir girişimdeki hisselerin indirilmesi.
• Bir pay alım teklifi (tender offer) satış yapmanıza izin veriyor: bkz. pay alım teklifinde girişim hissesi satmak.
• Borcunuz çevrimiçi plan sınırlarının üzerinde, opsiyonları birkaç yıla yayarak kullandınız veya geçmiş Form 6251 ve 8801'ler hatalı olabilir: bunlar beyannamelerin birlikte incelenmesini gerektirir; bireysel vergi desteği alın.