AMT auf Aktienoptionen, die an Wert verloren haben

Warum schulde ich Steuer auf Aktienoptionen, die an Wert verloren haben?

Die Steuer auf eine Optionsausübung richtet sich in der Regel nach dem Wert der Anteile zum Zeitpunkt der Ausübung, und ein späterer Kursverfall rollt sie nicht wieder auf. Bei ISOs ist die Differenz zwischen diesem Wert und dem Ausübungspreis im Jahr der Ausübung eine AMT-Anpassung auf Form 6251, Zeile 2i (IRS). Bei NSOs ist die Differenz im Jahr der Ausübung Arbeitslohn (Publication 525). Der Kursverfall zeigt sich erst später, als Gutschrift oder Kapitalverlust, nicht als kleinere Rechnung jetzt.

Es gibt drei Auswege, in dieser Reihenfolge:

Ein Fall ist nicht einfach, wenn sich die Anteile nicht verkaufen lassen, der Betrag über den Grenzen für den Online-Zahlungsplan liegt, Sie auch AMT an Ihren Bundesstaat schulden oder Sie über mehrere Jahre ausgeübt haben. Legen Sie bereit: Form 3921 für jede ISO-Ausübung, Ihre W-2, jede abgegebene Form 6251 und Form 8801, jeden IRS-Bescheid und Belege darüber, was Sie wann gezahlt haben.

Wie die AMT selbst berechnet wird, steht in AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen.

Senkt der Verkauf der ISO-Anteile die Steuer, wenn noch das Jahr der Ausübung läuft?

Meistens ja. Wenn Sie ISOs ausüben und die Anteile im selben Jahr verkaufen, behandeln die reguläre Steuer und die AMT die Anteile gleich, und es ist keine AMT-Anpassung nötig (Anleitung zu Form 6251).

Der Verkauf ist eine vorzeitige Veräußerung (Disqualifying Disposition), daher ändert sich auch das Ergebnis bei der regulären Steuer:

• Verkauf über dem Ausübungspreis, aber unter dem Wert bei der Ausübung: Das gewöhnliche Einkommen ist auf den Gewinn aus dem Verkauf begrenzt, nicht auf die volle Differenz bei der Ausübung (26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• Verkauf unter dem Ausübungspreis: Es gibt kein gewöhnliches Einkommen, nur einen Kapitalverlust (Publication 525).
• Verkauf über dem Wert bei der Ausübung: Die volle Differenz ist gewöhnliches Einkommen, der Rest Kapitalgewinn.

Die Begrenzung des gewöhnlichen Einkommens gilt nicht, wenn ein Verlust aus dem Verkauf nicht anerkannt würde, zum Beispiel bei einem Wash Sale, bei dem Sie dieselben Anteile innerhalb der Wash-Sale-Frist zurückkaufen, bei einem Verkauf an eine verbundene Person oder bei einer Schenkung (26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). Anteile nicht börsennotierter Gesellschaften lassen sich oft gar nicht verkaufen; ein Rückkaufangebot (Tender Offer) ist dann möglicherweise die einzige Gelegenheit.

Was reiche ich zuerst ein und zahle ich, wenn ich nicht alles zahlen kann?

Reichen Sie die Steuererklärung pünktlich ein, auch wenn Sie nicht zahlen können. Der Verspätungszuschlag bei verspäteter Abgabe beträgt 5 % der unbezahlten Steuer pro Monat, höchstens 25 %, der Säumniszuschlag bei verspäteter Zahlung 0,5 % pro Monat (IRS; IRS). Eine Fristverlängerung gibt mehr Zeit zur Abgabe, nicht zur Zahlung (IRS).

1. Reichen Sie die Steuererklärung mit Form 6251 bis zur Frist im April ein, oder bis dahin einen Antrag auf Fristverlängerung. Ab dem Folgejahr kommt Form 8801 hinzu.
2. Zahlen Sie bis zur Frist so viel, wie Sie können. Auf den Rest laufen Zinsen.
3. Beantragen Sie für den Rest einen Zahlungsplan (siehe unten).
4. Halten Sie die Steuer dieses Jahres aktuell. Ein Zahlungsplan kann platzen, wenn spätere Steuererklärungen oder Steuern nicht pünktlich eingereicht und gezahlt werden (IRS). Vorauszahlungen für eine Ausübung in diesem Jahr behandelt AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen.
5. Beantworten Sie jeden IRS-Bescheid zum angegebenen Termin, auch während ein Plan beantragt ist.

Bekomme ich vom IRS einen Zahlungsplan für eine AMT- oder Aktienoptionssteuer?

Ja. Privatpersonen können mit einem kurzfristigen Plan bis zu 180 Tage zahlen oder mit einem langfristigen Plan (Ratenzahlungsvereinbarung, Installment Agreement) monatlich (IRS).

Steuerpflichtige mit niedrigem Einkommen zahlen eine ermäßigte oder keine Gebühr. Über den Online-Grenzen können Sie weiterhin mit Form 9465 und, wo die Anleitung es verlangt, mit Form 433-F beantragen (IRS).

Ein Zahlungsplan stoppt die Kosten nicht:

• Zinsen werden täglich verzinst, zu einem Satz, den der IRS jedes Quartal neu festlegt; für das laufende Quartal beträgt er 7 % (IRS).
• Der Säumniszuschlag bei verspäteter Zahlung sinkt während eines genehmigten Plans auf 0,25 % pro Monat, aber nur, wenn Sie die Steuererklärung pünktlich eingereicht haben (IRS).
• Erstattungen in späteren Jahren werden auf den Restbetrag angerechnet, bis er bezahlt ist (IRS).

Der IRS pfändet in der Regel nicht, solange ein Antrag auf einen Plan anhängig ist oder ein Plan besteht (26 U.S.C. 6331(k)), aber unbezahlte Steuer kann zu einem Steuerpfandrecht des Bundes (Federal Tax Lien) führen.

Kann ich die Steuerschuld für weniger als den geschuldeten Betrag begleichen?

Nur, wenn Sie nicht zahlen können. Ein Vergleichsangebot (Offer in Compromise) kann eine Steuerschuld für weniger beilegen, wenn die volle Zahlung nicht möglich ist oder zu einer finanziellen Härte führen würde; der IRS wägt Ihr aktuelles Einkommen, Ihre Ausgaben und das Eigenkapital Ihrer Vermögenswerte ab und nimmt ein Angebot in der Regel nicht an, wenn die Schuld über einen Zahlungsplan oder aus Ihrem Vermögen bezahlt werden kann (IRS).

Für den Antrag müssen Sie alle erforderlichen Steuererklärungen abgegeben und die erforderlichen Vorauszahlungen geleistet haben und dürfen nicht in einem offenen Insolvenzverfahren sein. Jeder Antrag kostet $205 und verlangt eine erste Zahlung, etwa 20 % des Angebots bei einem Angebot mit Einmalzahlung, es sei denn, Sie erfüllen die Regeln für niedriges Einkommen. Ein abgelehntes Angebot behält die Gebühr ein und verrechnet die Zahlungen mit Ihrer Schuld. Eine hohe Rechnung aus einer früheren Ausübung genügt allein nicht; maßgeblich ist, ob Sie jetzt zahlen können.

Wie hole ich die AMT mit der Steuergutschrift für Mindeststeuer (Form 8801) zurück?

AMT, die durch eine ISO-Ausübung entstanden ist, kommt in der Regel in späteren Jahren als Gutschrift gegen die reguläre Steuer zurück, berechnet auf Form 8801. Die Gutschrift deckt AMT aus Aufschubposten wie der ISO-Anpassung; sie deckt keine AMT, die durch Ausschlussposten entsteht, etwa den Standardabzug oder bestimmte Sonderausgaben (Anleitung zu Form 8801).

• Erstes Jahr: das Jahr nach dem AMT-Jahr. Die Gutschrift betrifft die Mindeststeuer des Vorjahres.
• Jedes Jahr: Reichen Sie Form 8801 ein, solange Sie eine Gutschrift oder einen Vortrag haben. Sie nutzt die Zahlen der Form 6251 des Vorjahres, bewahren Sie daher jede Steuererklärung auf.
• Nicht genutzte Gutschrift: Sie wird ins nächste Jahr vorgetragen. Das Gesetz kennt dafür kein Ende; die Gutschrift ist die gesamte Mindeststeuer früherer Jahre, die noch nicht genutzt wurde (26 U.S.C. 53).
• Nicht erstattungsfähig: Die Gutschrift senkt nur die reguläre Steuer. Sie führt für sich allein nicht zu einer Erstattung.

Warum kommt der Vortrag der AMT-Gutschrift so langsam zurück?

Die jährliche Gutschrift darf Ihre reguläre Steuer, nach bestimmten anderen Gutschriften, abzüglich Ihrer vorläufigen Mindeststeuer (Tentative Minimum Tax) für dieses Jahr nicht übersteigen (26 U.S.C. 53(c)). Liegen beide nah beieinander, wird wenig Gutschrift gewährt, selbst bei großem Vortrag.

Der Abstand wächst tendenziell in einem Jahr, in dem Sie die ISO-Anteile verkaufen. Der Gewinn bei der regulären Steuer wird vom Ausübungspreis aus gemessen, der AMT-Gewinn oder -Verlust aber von den höheren AMT-Anschaffungskosten; der Verkauf erzeugt daher eine negative Anpassung auf Form 6251, Zeile 2k, die die vorläufige Mindeststeuer senkt (Anleitung zu Form 6251). Auch der AMT-Freibetrag und sein Abschmelzen verschieben den Abstand; siehe AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen. Gutschriften der Bundesstaaten folgen den Regeln der Bundesstaaten.

Welchen Verlust erhalte ich beim Verkauf, und wie viel kann ich pro Jahr abziehen?

Wenn Sie ISO-Anteile nach dem Jahr der Ausübung verkaufen, haben Sie zwei Ergebnisse. Bei der regulären Steuer wird Gewinn oder Verlust von dem gemessen, was Sie gezahlt haben. Bei der AMT wird er von Ihren AMT-Anschaffungskosten gemessen: was Sie gezahlt haben plus die AMT-Anpassung (Anleitung zu Form 6251). Bewahren Sie beide Aufzeichnungen auf. Ein Verkauf innerhalb eines Jahres nach der Ausübung oder zwei Jahren nach der Gewährung ist eine vorzeitige Veräußerung: Bei der regulären Steuer ist jeder Gewinn bis zur Höhe der Differenz im Verkaufsjahr gewöhnliches Einkommen, bei der AMT kann derselbe Verkauf ein Kapitalverlust sein (Anleitung zu Form 6251).

Ein Netto-Kapitalverlust gleicht zuerst Kapitalgewinne aus, dann bis zu $3.000 pro Jahr anderes Einkommen ($1.500 bei getrennter Veranlagung Verheirateter); der Rest wird vorgetragen, bis er genutzt ist (Publication 550). Dieselbe Jahresgrenze gilt gesondert für den AMT-Verlust, daher kann der AMT-Verlustvortrag vom regulären abweichen (Anleitung zu Form 6251).

Anteile, die völlig wertlos werden, gelten als am letzten Tag dieses Steuerjahres verkauft (Publication 550). Wenn die Gesellschaft gescheitert ist, siehe Anteile an einem gescheiterten Start-up abschreiben.

Ich hatte NSOs und habe Steuer über die Lohnabrechnung gezahlt: Kommt etwas davon zurück?

Der Arbeitslohn kommt nicht zurück. Die Differenz bei der Ausübung bleibt Einkommen des Jahres der Ausübung, ebenso die darauf einbehaltene Steuer. Stattdessen erhalten Sie höhere Anschaffungskosten: was Sie gezahlt haben plus das bereits versteuerte Einkommen. Ein späterer Verkauf unter diesen Anschaffungskosten ist ein Kapitalverlust, begrenzt wie oben (Publication 525).

Bei Optionen, die ab 2014 gewährt wurden, enthalten die Anschaffungskosten auf Form 1099-B das bereits versteuerte Einkommen nicht; der Verkauf muss daher auf Form 8949 angepasst werden, sonst wird dasselbe Einkommen doppelt besteuert (Publication 525). Wie Sie das melden, steht in Start-up-Aktienoptionen ausüben.

Beispiel

Die Beispiele dienen der Veranschaulichung; die Beträge sind in US-Dollar.

AMT vom letzten Jahr, Anteile in diesem Jahr um 80 % gefallen

In der Steuererklärung eines Arbeitnehmers für das Jahr der Ausübung stehen $50.000 AMT, alle aus der ISO-Anpassung. Bis zur Frist sind die Anteile um 80 % gefallen und lassen sich nicht verkaufen. Der Verkauf im selben Jahr ist nicht mehr möglich.

1. Frist: Er reicht pünktlich ein und zahlt $5.000. Der Rest samt Zuschlägen und Zinsen liegt bei Beantragung des Plans unter $50.000, daher kann er online beantragt werden.
2. Steuererklärung des Folgejahres: Er reicht Form 8801 ein. Die reguläre Steuer übersteigt die vorläufige Mindeststeuer um $6.000, daher werden $6.000 Gutschrift genutzt; der Rest wird vorgetragen.
3. Jahr des Verkaufs der Anteile: Der AMT-Verlust aus den höheren AMT-Anschaffungskosten senkt die vorläufige Mindeststeuer, was in diesem Jahr mehr Gutschrift ermöglichen kann. Der Verlust bei der regulären Steuer wird, falls vorhanden, unter der Jahresgrenze abgezogen.

ISOs im März ausgeübt, Wert bis November gefallen

Ein Arbeitnehmer zahlt im März $20.000, um ISOs im Wert von $220.000 auszuüben: eine AMT-Anpassung von $200.000, wenn er die Anteile über den 31. Dezember hinaus hält. Bis November sind die Anteile $70.000 wert. Verkauft er sie vor dem 31. Dezember für $70.000 an einen unabhängigen Käufer, entfällt die AMT-Anpassung, und das gewöhnliche Einkommen beträgt $50.000 (der tatsächliche Gewinn), nicht $200.000.

NSO-Differenz als Lohn versteuert, Gesellschaft jetzt wertlos

Ein Arbeitnehmer zahlte $10.000, um NSOs auszuüben, und hatte eine Differenz von $90.000 auf einem W-2. Zwei Jahre später ist die Gesellschaft wertlos. Die $90.000 Lohn und die darauf gezahlte Steuer bleiben. Die Anschaffungskosten betragen $100.000 und werden zu einem langfristigen Kapitalverlust, der als am letzten Tag des Jahres der Wertlosigkeit entstanden gilt; er wird gegen Kapitalgewinne und dann mit $3.000 pro Jahr gegen anderes Einkommen genutzt, es sei denn, ein Teil gilt als gewöhnlicher Verlust nach Abschnitt 1244; siehe Anteile an einem gescheiterten Start-up abschreiben.

Anders bei Ihnen?

• Sie haben noch nicht ausgeübt oder entscheiden, wie viel Sie ausüben: siehe AMT auf gesetzlich begünstigte Aktienoptionen.
• Sie verlassen die Gesellschaft, und das Ausübungsfenster schließt sich: siehe Aktienoptionen ausüben, wenn Sie ein Start-up verlassen.
• Die Gesellschaft ist gescheitert oder die Anteile sind wertlos: siehe Anteile an einem gescheiterten Start-up abschreiben.
• Ein Rückkaufangebot (Tender Offer) erlaubt Ihnen den Verkauf: siehe Start-up-Anteile in einem Rückkaufangebot verkaufen.
• Ihr Betrag liegt über den Online-Grenzen für Pläne, Sie haben über mehrere Jahre ausgeübt, oder frühere Form 6251 und Form 8801 sind möglicherweise falsch: Hier müssen die Steuererklärungen gemeinsam geprüft werden; holen Sie Hilfe für Ihre Einkommensteuer ein.