الضريبة الدنيا البديلة على خيارات أسهم فقدت قيمتها: خطط الدفع والائتمان

لماذا أدين بضريبة على خيارات أسهم فقدت قيمتها؟

الضريبة على ممارسة الخيار تتحدد عمومًا بقيمة الأسهم وقت الممارسة، والهبوط اللاحق لا يعيد فتحها. وفي خيارات ISO، فإن الفرق بين تلك القيمة وسعر الممارسة تعديل للضريبة الدنيا البديلة في النموذج 6251، السطر 2i، في سنة الممارسة (IRS). وفي خيارات NSO، الفرق دخل من الأجور في سنة الممارسة (المنشور 525). أما هبوط السعر فيظهر لاحقًا، كائتمان أو خسارة رأسمالية، لا كفاتورة أصغر الآن.

هناك ثلاثة مخارج، بهذا الترتيب:

تصبح الحالة غير بسيطة حين لا يمكن بيع الأسهم، أو حين يزيد الرصيد على حدود خطة الدفع الإلكترونية، أو حين تدين أيضًا بضريبة دنيا بديلة للولاية، أو حين مارست الخيارات على عدة سنوات. اجمع النموذج 3921 لكل ممارسة ISO، ونماذج ⁦W-2⁩، وكل نموذج 6251 ونموذج 8801 قدمته، وأي إشعار من IRS، وسجلات ما دفعته ومتى.

كيفية حساب الضريبة الدنيا البديلة نفسها مشروحة في الضريبة الدنيا البديلة على خيارات الأسهم الحافزة.

إذا كنا لا نزال في سنة الممارسة، فهل يخفض بيع أسهم ISO الضريبة؟

نعم، عادةً. إذا مارست خيارات ISO وبعت الأسهم في السنة نفسها، فإن الضريبة العادية والضريبة الدنيا البديلة تعاملان الأسهم بالطريقة نفسها ولا يلزم أي تعديل للضريبة الدنيا البديلة (تعليمات النموذج 6251).

البيع تصرف غير مؤهل، لذا تتغير نتيجة الضريبة العادية أيضًا:

• البيع بسعر فوق سعر الممارسة ودون القيمة عند الممارسة: يقتصر الدخل العادي على ربح البيع، لا على الفرق الكامل عند الممارسة (⁦26 CFR 1.422-1(b)(2)⁩).
• البيع بسعر دون سعر الممارسة: لا دخل عادي، بل خسارة رأسمالية فقط (المنشور 525).
• البيع بسعر فوق القيمة عند الممارسة: الفرق الكامل دخل عادي والباقي ربح رأسمالي.

لا يسري سقف الدخل العادي إذا كانت الخسارة على البيع غير مسموح بها، مثل بيع صوري (wash sale) تشتري فيه السهم نفسه مجددًا خلال مدة البيع الصوري، أو بيع لشخص مرتبط، أو هبة (⁦26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)⁩). وأسهم الشركات الخاصة كثيرًا ما لا يمكن بيعها أصلًا؛ وقد يكون عرض الشراء النافذة الوحيدة.

ماذا أقدّم وأدفع أولًا إذا لم أستطع دفع كل المبلغ؟

قدّم الإقرار في موعده حتى لو لم تستطع الدفع. غرامة التأخر في التقديم ⁦5%⁩ من الضريبة غير المدفوعة عن كل شهر، بحد أقصى ⁦25%⁩، أما غرامة التأخر في الدفع فهي ⁦0.5%⁩ عن كل شهر (IRS؛ IRS). والتمديد يمنح وقتًا أطول للتقديم، لا للدفع (IRS).

1. قدّم الإقرار مع النموذج 6251 بحلول موعد أبريل، أو قدّم طلب تمديد بحلول ذلك الموعد. ومن السنة التالية فصاعدًا، أضف النموذج 8801.
2. ادفع بقدر ما تستطيع بحلول الموعد. فالفائدة تسري على المتبقي.
3. اطلب خطة دفع للمتبقي (أدناه).
4. ابقَ ملتزمًا بضريبة هذه السنة. قد تتعثر خطة الدفع إذا لم تُقدَّم الإقرارات أو الضرائب اللاحقة وتُدفع في موعدها (IRS). والدفعات التقديرية لممارسة تقع هذه السنة مشروحة في الضريبة الدنيا البديلة على خيارات الأسهم الحافزة.
5. رد على كل إشعار من IRS في موعده، حتى والخطة قيد النظر.

هل أستطيع الحصول على خطة دفع من IRS لفاتورة الضريبة الدنيا البديلة أو ضريبة الخيارات؟

نعم. يستطيع الأفراد الدفع على مدى 180 يومًا كحد أقصى بخطة قصيرة الأجل، أو شهريًا بخطة طويلة الأجل (اتفاقية تقسيط) (IRS).

يدفع أصحاب الدخل المنخفض رسمًا مخفضًا أو لا يدفعون شيئًا. وإذا زاد الرصيد على الحدود الإلكترونية، فما زال بإمكانك التقديم بالنموذج 9465، وبالنموذج ⁦433-F⁩ حيث تتطلبه تعليماته (IRS).

خطة الدفع لا توقف التكلفة:

• الفائدة تتراكم يوميًا بمعدل تعيد IRS ضبطه كل ربع سنة؛ وهو ⁦7%⁩ للربع الحالي (IRS).
• غرامة التأخر في الدفع تنخفض إلى ⁦0.25%⁩ عن كل شهر أثناء الخطة المعتمدة، لكن فقط إذا قدمت الإقرار في موعده (IRS).
• المبالغ المستردة في السنوات اللاحقة تُخصم من الرصيد حتى يُسدَّد (IRS).

لا تحجز IRS على الأموال عمومًا أثناء النظر في طلب الخطة أو سريانها (⁦26 U.S.C. 6331(k)⁩)، لكن الضريبة غير المدفوعة قد تؤدي إلى رهن ضريبي فيدرالي.

هل أستطيع تسوية فاتورة الضريبة بأقل مما أدين به؟

فقط إذا لم تستطع الدفع. قد يسوي عرض التسوية الدين الضريبي بأقل منه حين يتعذر الدفع كاملًا أو يسبب ضائقة مالية؛ وتزن IRS دخلك الحالي ونفقاتك وحقوق ملكية أصولك، وعمومًا لا تقبل العرض إذا أمكن سداد الدين بخطة دفع أو من أصولك (IRS).

للتقديم يجب أن تكون قد قدمت كل الإقرارات المطلوبة، ودفعت الدفعات التقديرية المطلوبة، ولا تكون في إفلاس قائم. وكل طلب يحتاج إلى رسم قدره ⁦$205⁩ ودفعة أولى، مثل ⁦20%⁩ من العرض في العرض بدفعة واحدة، ما لم تستوفِ قواعد الدخل المنخفض. والعرض المرفوض يحتفظ بالرسم وتُطبَّق الدفعات على رصيدك. وفاتورة كبيرة عن ممارسة سابقة لا تؤهلك وحدها؛ فالاختبار هو القدرة على الدفع الآن.

كيف أسترد الضريبة الدنيا البديلة بائتمان الضريبة الدنيا (النموذج 8801)؟

الضريبة الدنيا البديلة الناتجة عن ممارسة ISO تعود عمومًا كائتمان على الضريبة العادية في السنوات اللاحقة، ويُحسب في النموذج 8801. ويغطي الائتمان الضريبة الدنيا البديلة الناشئة عن بنود التأجيل، مثل تعديل ISO؛ ولا يغطي الناشئة عن بنود الاستبعاد، مثل الخصم القياسي أو بعض الخصومات المبوبة (تعليمات النموذج 8801).

• السنة الأولى: السنة التي تلي سنة الضريبة الدنيا البديلة. فالائتمان عن ضريبة دنيا لسنة سابقة.
• كل سنة: قدّم النموذج 8801 ما دام لديك ائتمان أو رصيد مرحَّل. وهو يستخدم أرقام النموذج 6251 للسنة السابقة، فاحتفظ بكل إقرار.
• الائتمان غير المستخدم: يُرحَّل إلى السنة التالية. ولا يحدد القانون تاريخ انتهاء له؛ والائتمان هو مجموع الضريبة الدنيا للسنوات السابقة التي لم تُستخدم بعد (⁦26 U.S.C. 53⁩).
• غير قابل للاسترداد نقدًا: الائتمان يخفض الضريبة العادية فقط. ولا ينتج استردادًا بمفرده.

لماذا يعود الرصيد المرحَّل لائتمان الضريبة الدنيا البديلة ببطء شديد؟

لا يجوز أن يزيد الائتمان في أي سنة على ضريبتك العادية، بعد بعض الائتمانات الأخرى، ناقص ضريبتك الدنيا التقديرية لتلك السنة (⁦26 U.S.C. 53(c)⁩). فإذا تقاربتا لم يُسمح إلا بقليل من الائتمان، حتى لو كان الرصيد المرحَّل كبيرًا.

وتميل الفجوة إلى الاتساع في السنة التي تبيع فيها أسهم ISO. فربح الضريبة العادية يُقاس من سعر الممارسة، أما ربح الضريبة الدنيا البديلة أو خسارتها فيُقاس من أساسها الأعلى، فينشأ عن البيع تعديل سالب في النموذج 6251، السطر 2k، يخفض الضريبة الدنيا التقديرية (تعليمات النموذج 6251). ويؤثر إعفاء الضريبة الدنيا البديلة وتدرّج إلغائه في الفجوة أيضًا؛ راجع الضريبة الدنيا البديلة على خيارات الأسهم الحافزة. وائتمانات الولاية تتبع قواعد الولاية.

ما الخسارة التي أحصل عليها عند البيع، وكم أستطيع أن أخصم كل سنة؟

عند بيع أسهم ISO بعد سنة الممارسة، تكون لك نتيجتان. للضريبة العادية، يُقاس الربح أو الخسارة من الثمن الذي دفعته. وللضريبة الدنيا البديلة، يُقاس من أساسها: ما دفعته مضافًا إليه تعديل الضريبة الدنيا البديلة (تعليمات النموذج 6251). احتفظ بمجموعتي السجلات. والبيع خلال سنة من الممارسة أو سنتين من المنح تصرف غير مؤهل: ففي الضريبة العادية، أي ربح حتى مقدار الفرق دخل عادي في سنة البيع، بينما في الضريبة الدنيا البديلة قد يكون البيع نفسه خسارة رأسمالية (تعليمات النموذج 6251).

صافي الخسارة الرأسمالية يقاصّ أولًا الأرباح الرأسمالية، ثم يُخصم منه حتى 3,000 دولار في السنة من الدخل الآخر (1,500 دولار إذا كان المتزوج يقدم إقرارًا منفصلًا)؛ والباقي يُرحَّل حتى يُستخدم (المنشور 550). ويسري الحد السنوي نفسه على خسارة الضريبة الدنيا البديلة بصورة منفصلة، فقد يختلف الرصيد المرحَّل لخسارتها الرأسمالية عن رصيد الضريبة العادية (تعليمات النموذج 6251).

الأسهم التي تصبح بلا قيمة تمامًا تُعامل كأنها بيعت في آخر يوم من تلك السنة الضريبية (المنشور 550). وإذا فشلت الشركة، فراجع خصم أسهم شركة ناشئة فاشلة.

كانت لدي خيارات NSO ودفعت الضريبة عبر كشف الرواتب: هل يعود أي جزء منها؟

دخل الأجور لا يعود. فالفرق عند الممارسة يبقى دخلًا لسنة الممارسة، مع الضريبة المقتطعة عليه. وما تحصل عليه بدلًا من ذلك هو أساس ضريبي أعلى: ما دفعته مضافًا إليه الدخل الذي سبقت الضريبة عليه. والبيع اللاحق بأقل من هذا الأساس خسارة رأسمالية، محدودة كما سبق (المنشور 525).

وبالنسبة إلى الخيارات الممنوحة من 2014 فصاعدًا، لا يشمل الأساس في النموذج ⁦1099-B⁩ الدخل الذي سبقت الضريبة عليه، فيجب تعديل البيع في النموذج 8949 وإلا فُرضت الضريبة على الدخل نفسه مرتين (المنشور 525). وكيفية الإبلاغ في ممارسة خيارات أسهم الشركة الناشئة.

مثال

هذه أمثلة توضيحية؛ والأرقام بالدولار الأمريكي.

ضريبة دنيا بديلة من العام الماضي، والأسهم هبطت ⁦80%⁩ هذا العام

يُظهر إقرار سنة الممارسة لموظف 50,000 دولار من الضريبة الدنيا البديلة، كلها من تعديل ISO. وبحلول الموعد تكون الأسهم قد هبطت ⁦80%⁩ ولا يمكن بيعها. فلم يعد البيع في السنة نفسها ممكنًا.

1. الموعد: يقدم الإقرار في موعده ويدفع 5,000 دولار. والباقي، مع الغرامات والفائدة، أقل من 50,000 دولار عند طلب الخطة، فيمكن طلبها إلكترونيًا.
2. إقرار السنة التالية: يقدم النموذج 8801. تزيد الضريبة العادية على الضريبة الدنيا التقديرية بمقدار 6,000 دولار، فيُستخدم 6,000 دولار من الائتمان؛ والباقي يُرحَّل.
3. سنة بيع الأسهم: خسارة الضريبة الدنيا البديلة الناتجة عن الأساس الأعلى تخفض الضريبة الدنيا التقديرية، وقد يسمح ذلك بائتمان أكبر في تلك السنة. أما خسارة الضريبة العادية، إن وُجدت، فتُخصم ضمن الحد السنوي.

خيارات ISO مُورست في مارس، وانخفضت القيمة بحلول نوفمبر

يدفع موظف 20,000 دولار في مارس لممارسة خيارات ISO قيمتها 220,000 دولار: أي تعديل للضريبة الدنيا البديلة قدره 200,000 دولار إذا بقيت الأسهم بعد 31 ديسمبر. وبحلول نوفمبر تصبح قيمة الأسهم 70,000 دولار. وبيعها لمشترٍ غير مرتبط بمبلغ 70,000 دولار قبل 31 ديسمبر يزيل تعديل الضريبة الدنيا البديلة، ويكون الدخل العادي 50,000 دولار (الربح الفعلي)، لا 200,000 دولار.

فرق NSO خضع للضريبة كأجور، والشركة الآن بلا قيمة

دفع موظف 10,000 دولار لممارسة خيارات NSO وكان له فرق قدره 90,000 دولار في النموذج ⁦W-2⁩. وبعد سنتين تصبح الشركة بلا قيمة. تبقى الأجور البالغة 90,000 دولار وضريبتها. والأساس الضريبي 100,000 دولار، ويصبح خسارة رأسمالية طويلة الأجل تُعامل كأنها نشأت في آخر يوم من سنة انعدام القيمة، تُستخدم مقابل الأرباح الرأسمالية ثم 3,000 دولار في السنة من الدخل الآخر، ما لم يتأهل جزء منها كخسارة عادية بموجب المادة 1244؛ راجع خصم أسهم شركة ناشئة فاشلة.

هل وضعك مختلف؟

• لم تمارس بعد، أو تقرر كم تمارس: راجع الضريبة الدنيا البديلة على خيارات الأسهم الحافزة.
• تغادر الشركة ونافذة الممارسة تُغلق: راجع ممارسة خيارات الأسهم عند ترك شركة ناشئة.
• الشركة فشلت أو الأسهم بلا قيمة: راجع خصم أسهم شركة ناشئة فاشلة.
• عرض شراء يتيح لك البيع: راجع بيع أسهم الشركة الناشئة في عرض شراء.
• رصيدك أعلى من حدود الخطة الإلكترونية، أو مارست الخيارات على عدة سنوات، أو قد تكون النماذج السابقة 6251 و8801 خاطئة: هذه الحالات تحتاج إلى مراجعة الإقرارات معًا؛ احصل على مساعدة ضريبية للأفراد.