가치 하락한 스톡옵션의 AMT와 납부 계획

가치가 떨어진 스톡옵션에도 세금을 내야 하는 이유는 무엇인가요?

옵션 행사에 대한 세금은 대체로 행사 시점의 주식 가치로 정해지며, 이후 주가가 떨어져도 다시 계산하지 않습니다. ISO는 그 가치와 행사가격의 차액이 행사한 해의 Form 6251 2i번 줄에서 AMT 조정 항목이 됩니다(IRS). NSO는 그 차액이 행사한 해의 급여 소득입니다(Publication 525). 주가 하락은 지금의 세금 감소가 아니라 나중에 세액공제나 양도손실로 나타납니다.

빠져나갈 방법은 세 가지이며, 순서는 다음과 같습니다.

주식을 팔 수 없는 경우, 낼 금액이 온라인 납부 계획 한도를 넘는 경우, 주 AMT도 내야 하는 경우, 여러 해에 걸쳐 행사한 경우에는 단순하지 않습니다. ISO 행사마다 Form 3921, W-2, 지금까지 제출한 Form 6251과 Form 8801 전부, IRS 통지서, 언제 얼마를 냈는지 보여 주는 기록을 준비하세요.

AMT 계산 방법은 인센티브 스톡옵션의 AMT에서 설명합니다.

아직 행사한 해라면 ISO 주식을 팔아 세금을 줄일 수 있나요?

대체로 그렇습니다. ISO를 행사하고 같은 해에 주식을 팔면 일반 세금과 AMT가 주식을 같은 방식으로 취급하므로 AMT 조정 항목이 필요하지 않습니다(Form 6251 작성 안내).

이 매각은 조건 미충족 처분이므로 일반 세금 결과도 달라집니다.

• 행사가격보다는 높고 행사 시점 가치보다는 낮게 판 경우: 일반 소득은 행사 시점의 차액 전체가 아니라 매각에서 생긴 양도차익까지만 인정됩니다(26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• 행사가격보다 낮게 판 경우: 일반 소득은 없고 양도손실만 있습니다(Publication 525).
• 행사 시점 가치보다 높게 판 경우: 차액 전체가 일반 소득이고 나머지는 양도차익입니다.

매각 손실이 인정되지 않는 경우에는 일반 소득 한도가 적용되지 않습니다. 예를 들어 같은 주식을 워시 세일 기간 안에 다시 사는 경우, 특수관계인에게 판 경우, 증여한 경우가 그렇습니다(26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). 비상장 회사의 주식은 아예 팔 수 없는 경우가 많으며, 공개 매수가 유일한 기회일 수 있습니다.

전액을 낼 수 없다면 무엇을 먼저 제출하고 납부해야 하나요?

낼 수 없더라도 신고서는 기한 내에 제출하세요. 제출 지연 가산세는 미납 세금의 매월 5%이며 최대 25%까지이고, 납부 지연 가산세는 매월 0.5%입니다(IRS; IRS). 기한 연장은 제출 시간을 늘려 줄 뿐 납부 시간을 늘려 주지 않습니다(IRS).

1. 4월 신고 기한까지 Form 6251을 포함한 신고서를 제출하거나, 그때까지 기한 연장을 신청하세요. 다음 해부터는 Form 8801을 추가합니다.
2. 기한까지 낼 수 있는 만큼 납부하세요. 남은 금액에는 이자가 붙습니다.
3. 나머지에 대해 납부 계획을 신청하세요(아래 참조).
4. 올해 세금을 제때 내세요. 이후 신고서 제출이나 납부가 늦으면 납부 계획이 취소될 수 있습니다(IRS). 올해 행사에 대한 추정세 납부는 인센티브 스톡옵션의 AMT에서 다룹니다.
5. 납부 계획을 심사하는 중에도 IRS 통지서에는 모두 기한 안에 답하세요.

AMT나 스톡옵션 세금을 IRS 납부 계획으로 나누어 낼 수 있나요?

가능합니다. 개인은 단기 계획으로 최대 180일 동안 나누어 내거나, 장기 계획(분할 납부 합의)으로 매월 낼 수 있습니다(IRS).

저소득 납세자는 수수료가 감면되거나 없습니다. 온라인 한도를 넘더라도 Form 9465로 신청할 수 있고, 작성 안내가 요구하는 경우 Form 433-F도 제출합니다(IRS).

납부 계획을 써도 비용은 멈추지 않습니다.

• 이자는 IRS가 분기마다 정하는 이율로 매일 복리 계산되며, 현재 분기는 7%입니다(IRS).
• 납부 지연 가산세는 승인된 계획 기간 동안 매월 0.25%로 낮아지지만, 신고서를 기한 내에 제출한 경우에만 해당합니다(IRS).
• 이후 연도의 환급은 잔액이 모두 납부될 때까지 잔액에 충당됩니다(IRS).

IRS는 납부 계획 신청이 심사 중이거나 계획이 유효한 동안에는 대체로 압류하지 않지만(26 U.S.C. 6331(k)), 납부하지 않은 세금은 연방 세금 유치권으로 이어질 수 있습니다.

세금을 낼 금액보다 적게 내고 정리할 수 있나요?

낼 수 없는 경우에만 가능합니다. 세금 감액 합의(offer in compromise)는 전액 납부가 불가능하거나 생활이 어려워질 때 적은 금액으로 세금 채무를 정리하는 제도입니다. IRS는 현재 소득, 지출, 자산 지분을 따져 보며, 납부 계획이나 자산으로 낼 수 있는 채무라면 대체로 신청을 받아들이지 않습니다(IRS).

신청하려면 제출해야 할 신고서를 모두 제출했고, 필요한 추정세를 냈으며, 진행 중인 파산 절차가 없어야 합니다. 저소득 요건에 해당하지 않으면 신청마다 수수료 $205와 첫 납부금이 필요합니다. 일시 납부 신청이면 신청액의 20% 같은 금액입니다. 거절되면 수수료는 돌려받지 못하고, 낸 금액은 세금 잔액에 충당됩니다. 과거 행사로 생긴 큰 세금만으로는 요건이 되지 않으며, 기준은 지금 낼 수 있는 능력입니다.

최소세 세액공제(Form 8801)로 AMT를 돌려받으려면 어떻게 하나요?

ISO 행사로 낸 AMT는 대체로 이후 연도에 일반 세금에서 공제받는 세액공제로 돌아오며, Form 8801로 계산합니다. 이 세액공제는 ISO 조정 항목 같은 이연 항목 때문에 생긴 AMT를 대상으로 합니다. 표준 공제나 일부 항목별 공제 같은 제외 항목 때문에 생긴 AMT는 대상이 아닙니다(Form 8801 작성 안내).

• 첫 해: AMT를 낸 해의 다음 해입니다. 이 세액공제는 전년도 최소세에 대한 것입니다.
• 매년: 세액공제나 이월액이 남아 있는 동안 Form 8801을 제출하세요. 전년도 Form 6251 수치를 쓰므로 모든 신고서를 보관하세요.
• 쓰지 못한 세액공제: 다음 해로 이월됩니다. 법에는 이월 기한이 없으며, 세액공제는 아직 쓰지 않은 전년도 최소세의 합계입니다(26 U.S.C. 53).
• 환급되지 않음: 세액공제는 일반 세금만 줄입니다. 그 자체로 환급을 만들지 않습니다.

AMT 세액공제 이월액은 왜 이렇게 천천히 돌아오나요?

매년 받을 수 있는 세액공제는 다른 일부 세액공제를 반영한 일반 세금에서 그해 잠정 최소세를 뺀 금액을 넘을 수 없습니다(26 U.S.C. 53(c)). 두 금액이 비슷하면 이월액이 커도 인정되는 세액공제는 적습니다.

ISO 주식을 매각하는 해에는 이 차이가 벌어지는 경향이 있습니다. 일반 세금의 양도차익은 행사가격에서 계산하지만, AMT 양도차익이나 양도손실은 더 높은 AMT 취득가액에서 계산합니다. 그래서 매각하면 Form 6251 2k번 줄에 음수 조정이 생겨 잠정 최소세가 줄어듭니다(Form 6251 작성 안내). AMT 면제액과 그 단계적 감소도 차이를 바꿉니다. 인센티브 스톡옵션의 AMT를 보세요. 주 세액공제는 주 규칙을 따릅니다.

팔면 어떤 손실이 생기고, 매년 얼마까지 공제할 수 있나요?

행사한 해 이후에 ISO 주식을 팔면 결과가 두 가지입니다. 일반 세금에서는 낸 금액을 기준으로 양도차익이나 양도손실을 계산합니다. AMT에서는 AMT 취득가액, 즉 낸 금액에 AMT 조정액을 더한 금액을 기준으로 계산합니다(Form 6251 작성 안내). 두 기록을 모두 보관하세요. 행사 후 1년 이내 또는 부여 후 2년 이내의 매각은 조건 미충족 처분입니다. 일반 세금에서는 차액까지의 양도차익이 매각한 해의 일반 소득이 되지만, AMT에서는 같은 매각이 양도손실일 수 있습니다(Form 6251 작성 안내).

순양도손실은 먼저 양도차익을 상쇄하고, 그다음 다른 소득에서 매년 $3,000까지(부부 별도 신고는 $1,500) 공제되며, 나머지는 다 쓸 때까지 이월됩니다(Publication 550). 같은 연간 한도가 AMT 손실에도 따로 적용되므로, AMT 양도손실 이월액은 일반 세금의 이월액과 다를 수 있습니다(Form 6251 작성 안내).

완전히 무가치해진 주식은 그 과세연도의 마지막 날에 판 것으로 취급됩니다(Publication 550). 회사가 망했다면 실패한 스타트업 주식의 손실 공제를 보세요.

NSO를 행사해 급여로 세금을 냈는데, 돌려받을 수 있는 부분이 있나요?

급여 소득은 돌아오지 않습니다. 행사 시점의 차액은 원천징수된 세금과 함께 행사한 해의 소득으로 남습니다. 대신 취득가액이 높아집니다. 낸 금액에 이미 과세된 소득을 더한 금액입니다. 나중에 그 취득가액보다 낮게 팔면 양도손실이며, 위와 같은 한도가 적용됩니다(Publication 525).

2014년 이후 부여받은 옵션은 Form 1099-B의 취득가액에 이미 과세된 소득이 포함되지 않으므로, Form 8949에서 매각을 조정하지 않으면 같은 소득이 두 번 과세됩니다(Publication 525). 신고 방법은 스타트업 스톡옵션 행사에 있습니다.

예시

이 예시는 이해를 돕기 위한 가상의 경우이며, 금액은 미국 달러입니다.

작년 AMT, 올해 주가 80% 하락

한 직원이 행사한 해의 신고서에서 ISO 조정 항목으로만 생긴 AMT $50,000을 냈습니다. 납부 기한이 되기 전에 주가가 80% 떨어졌고 주식은 팔 수 없습니다. 같은 해 매각은 더 이상 불가능합니다.

1. 납부 기한: 신고서를 기한 내에 제출하고 $5,000을 납부합니다. 가산세와 이자를 포함한 나머지는 납부 계획을 신청하는 시점에 $50,000 미만이므로 온라인으로 신청할 수 있습니다.
2. 다음 해 신고서: Form 8801을 제출합니다. 일반 세금이 잠정 최소세보다 $6,000 많으므로 세액공제 $6,000을 쓰고, 나머지는 이월됩니다.
3. 주식을 판 해: 더 높은 AMT 취득가액에서 생기는 AMT 손실이 잠정 최소세를 낮춰 그해 더 많은 세액공제를 받을 수 있습니다. 일반 세금의 손실이 있다면 연간 한도 안에서 공제합니다.

3월에 행사한 ISO, 11월에 가치 하락

한 직원이 3월에 $20,000을 내고 가치가 $220,000인 ISO를 행사했습니다. 12월 31일을 넘겨 보유하면 $200,000의 AMT 조정 항목이 생깁니다. 11월에 주식 가치는 $70,000이 되었습니다. 12월 31일 전에 특수관계가 없는 매수자에게 $70,000에 팔면 AMT 조정 항목이 없어지고, 일반 소득은 $200,000이 아니라 실제 양도차익인 $50,000이 됩니다.

급여로 과세된 NSO 차액, 이제 무가치해진 회사

한 직원이 NSO를 행사하면서 $10,000을 냈고 W-2에 $90,000의 차액이 급여로 기재되었습니다. 2년 뒤 회사가 무가치해졌습니다. 급여 $90,000과 그 세금은 그대로입니다. 취득가액은 $100,000이며, 무가치해진 해의 마지막 날 발생한 장기 양도손실로 취급되어 양도차익과 상쇄하고, 남으면 다른 소득에서 매년 $3,000씩 공제됩니다. 단 일부가 section 1244 일반 손실 요건을 충족하면 달라질 수 있습니다. 실패한 스타트업 주식의 손실 공제를 보세요.

상황이 다르신가요?

• 아직 행사하지 않았거나 행사 수량을 정하는 중인 경우: 인센티브 스톡옵션의 AMT를 보세요.
• 회사를 떠나는 중이고 행사 기간이 끝나가는 경우: 스타트업을 떠날 때의 스톡옵션 행사를 보세요.
• 회사가 망했거나 주식이 무가치해진 경우: 실패한 스타트업 주식의 손실 공제를 보세요.
• 공개 매수로 팔 수 있게 된 경우: 공개 매수로 스타트업 주식 팔기를 보세요.
• 낼 금액이 온라인 계획 한도를 넘거나, 여러 해에 걸쳐 행사했거나, 과거 Form 6251과 Form 8801이 틀렸을 수 있는 경우: 신고서를 함께 검토해야 하므로 개인 세금 상담을 받으세요.