AMT sur options sans valeur : plan de paiement et crédit

Pourquoi dois-je de l'impôt sur des options d'achat d'actions qui ont perdu de la valeur?

L'impôt sur la levée d'une option est généralement fixé par la valeur des actions au moment de la levée, et une baisse ultérieure ne le rouvre pas. Pour les ISO, l'écart entre cette valeur et le prix de levée est un ajustement de l'AMT, inscrit à la ligne 2i du formulaire 6251 dans l'année de la levée (IRS). Pour les NSO, l'écart est un revenu de salaire dans l'année de la levée (Publication 525). La baisse du prix apparaît plus tard, sous forme de crédit ou de perte en capital, et non comme une facture réduite maintenant.

Il existe trois solutions, dans cet ordre :

Un dossier n'est pas simple lorsque les actions ne peuvent pas être vendues, que le solde dépasse les limites du plan de paiement en ligne, que vous devez aussi l'AMT d'État, ou que vous avez levé des options sur plusieurs années. Rassemblez le formulaire 3921 pour chaque levée d'ISO, vos W-2, chaque formulaire 6251 et 8801 produit, tout avis de l'IRS, et les documents montrant ce que vous avez payé et quand.

Le calcul de l'AMT lui-même est expliqué dans l'AMT sur les options d'achat d'actions incitatives.

Si nous sommes encore dans l'année de la levée, vendre les actions ISO réduit-il l'impôt?

Oui, habituellement. Si vous levez des ISO et vendez les actions dans la même année, l'impôt ordinaire et l'AMT traitent les actions de la même façon et aucun ajustement de l'AMT n'est requis (instructions du formulaire 6251).

La vente est une disposition non admissible; le résultat de l'impôt ordinaire change donc aussi :

• Vente au-dessus du prix de levée, mais sous la valeur à la levée : le revenu ordinaire se limite au gain de la vente, et non à l'écart complet à la levée (26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• Vente sous le prix de levée : il n'y a aucun revenu ordinaire, seulement une perte en capital (Publication 525).
• Vente au-dessus de la valeur à la levée : l'écart complet est un revenu ordinaire et le reste est un gain en capital.

Le plafond du revenu ordinaire ne s'applique pas si une perte sur la vente ne serait pas permise, par exemple une vente fictive (wash sale) où vous rachetez la même action dans le délai prévu pour ce type de vente, une vente à une personne liée, ou un don (26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). Les actions d'une société privée ne peuvent souvent pas être vendues du tout; une offre publique de rachat peut être la seule occasion.

Que dois-je produire et payer d'abord si je ne peux pas tout payer?

Produisez la déclaration à temps même si vous ne pouvez pas payer. La pénalité pour production tardive est de 5 % de l'impôt impayé par mois, jusqu'à 25 %, tandis que la pénalité pour paiement tardif est de 0,5 % par mois (IRS; IRS). Une prolongation donne plus de temps pour produire, non pour payer (IRS).

1. Produisez la déclaration avec le formulaire 6251 au plus tard à l'échéance d'avril, ou demandez une prolongation d'ici là. À compter de l'année suivante, ajoutez le formulaire 8801.
2. Payez autant que vous le pouvez au plus tard à l'échéance. L'intérêt court sur le reste.
3. Demandez un plan de paiement pour le reste (voir plus bas).
4. Restez à jour pour l'impôt de cette année. Un plan de paiement peut être résilié si les déclarations ou les impôts des années suivantes ne sont pas produits et payés à temps (IRS). Les paiements estimatifs pour une levée faite cette année sont expliqués dans l'AMT sur les options d'achat d'actions incitatives.
5. Répondez à chaque avis de l'IRS au plus tard à sa date limite, même si une demande de plan est en cours.

Puis-je obtenir un plan de paiement de l'IRS pour une facture d'AMT ou d'impôt sur des options d'achat d'actions?

Oui. Les particuliers peuvent payer sur une période pouvant aller jusqu'à 180 jours avec un plan à court terme, ou mensuellement avec un plan à long terme (entente de paiement échelonné) (IRS).

Les contribuables à faible revenu paient des frais réduits ou aucun frais. Au-dessus des limites en ligne, vous pouvez quand même faire une demande avec le formulaire 9465 et, lorsque ses instructions l'exigent, le formulaire 433-F (IRS).

Un plan de paiement n'arrête pas les coûts :

• L'intérêt se compose chaque jour à un taux que l'IRS révise chaque trimestre; il est de 7 % pour le trimestre en cours (IRS).
• La pénalité pour paiement tardif passe à 0,25 % par mois pendant un plan approuvé, mais seulement si vous avez produit la déclaration à temps (IRS).
• Les remboursements des années suivantes sont appliqués au solde jusqu'à son paiement complet (IRS).

L'IRS ne procède généralement pas à une saisie tant qu'une demande de plan est en cours ou qu'un plan est en vigueur (26 U.S.C. 6331(k)), mais un impôt impayé peut mener à un privilège fiscal fédéral (lien).

Puis-je régler la facture d'impôt pour moins que ce que je dois?

Seulement si vous ne pouvez pas payer. Une offre de transaction (offer in compromise) peut régler une dette fiscale pour moins lorsque le paiement complet est impossible ou causerait des difficultés financières; l'IRS évalue votre revenu actuel, vos dépenses et la valeur nette de vos actifs, et n'accepte généralement pas une offre si la dette peut être payée par un plan de paiement ou avec vos actifs (IRS).

Pour faire une demande, vous devez avoir produit toutes les déclarations requises, fait les paiements estimatifs requis et ne pas être en faillite ouverte. Chaque demande exige des frais de 205 $ et un premier paiement, par exemple 20 % de l'offre pour une offre en un seul versement, sauf si vous répondez aux règles de faible revenu. Une offre rejetée garde les frais et applique les paiements à votre solde. Une grosse facture issue d'une levée passée ne suffit pas à elle seule; le critère est la capacité de payer maintenant.

Comment récupérer l'AMT avec le crédit d'impôt minimum (formulaire 8801)?

L'AMT causé par la levée d'ISO revient généralement sous forme de crédit contre l'impôt ordinaire dans les années suivantes, calculé au formulaire 8801. Le crédit couvre l'AMT issu des éléments de report, comme l'ajustement des ISO; il ne couvre pas l'AMT causé par des éléments d'exclusion, comme la déduction standard ou certaines déductions détaillées (instructions du formulaire 8801).

• Première année : l'année qui suit l'année de l'AMT. Le crédit vise l'impôt minimum des années antérieures.
• Chaque année : produisez le formulaire 8801 tant que vous avez un crédit ou un report prospectif. Il utilise les chiffres du formulaire 6251 de l'année précédente; conservez donc chaque déclaration.
• Crédit inutilisé : reporté à l'année suivante. La loi ne fixe aucune date de fin; le crédit est le total de l'impôt minimum des années antérieures non encore utilisé (26 U.S.C. 53).
• Non remboursable : le crédit réduit seulement l'impôt ordinaire. Il ne produit pas de remboursement à lui seul.

Pourquoi le report prospectif du crédit d'AMT se récupère-t-il si lentement?

Le crédit de chaque année ne peut pas dépasser votre impôt ordinaire, après certains autres crédits, moins votre impôt minimum provisoire pour cette année-là (26 U.S.C. 53(c)). Si les deux sont proches, peu de crédit est permis, même si le report prospectif est important.

L'écart tend à s'élargir dans une année où vous vendez les actions ISO. Le gain de l'impôt ordinaire est mesuré à partir du prix de levée, mais le gain ou la perte de l'AMT est mesuré à partir du coût de base AMT plus élevé; la vente crée donc un ajustement négatif à la ligne 2k du formulaire 6251, ce qui réduit l'impôt minimum provisoire (instructions du formulaire 6251). L'exemption de l'AMT et son élimination progressive font aussi bouger l'écart; consultez l'AMT sur les options d'achat d'actions incitatives. Les crédits d'État suivent les règles d'État.

Quelle perte ai-je à la vente, et combien puis-je en déduire chaque année?

Lorsque vous vendez des actions ISO après l'année de la levée, vous avez deux résultats. Pour l'impôt ordinaire, le gain ou la perte est mesuré à partir de ce que vous avez payé. Pour l'AMT, il est mesuré à partir de votre coût de base AMT : ce que vous avez payé plus l'ajustement de l'AMT (instructions du formulaire 6251). Conservez les deux séries de documents. Une vente dans l'année suivant la levée ou dans les deux ans suivant l'octroi est une disposition non admissible : pour l'impôt ordinaire, tout gain jusqu'à concurrence de l'écart est un revenu ordinaire dans l'année de la vente, alors que pour l'AMT la même vente peut être une perte en capital (instructions du formulaire 6251).

Une perte en capital nette compense d'abord les gains en capital, puis jusqu'à 3 000 $ par année d'autres revenus (1 500 $ si vous êtes marié et produisez une déclaration distincte); le reste est reporté jusqu'à son utilisation (Publication 550). La même limite annuelle s'applique séparément à la perte de l'AMT; le report de la perte en capital de l'AMT peut donc différer de celui de l'impôt ordinaire (instructions du formulaire 6251).

Des actions qui deviennent complètement sans valeur sont traitées comme vendues le dernier jour de cette année d'imposition (Publication 550). Si l'entreprise a fait faillite, consultez déduire des actions d'une startup en faillite.

J'avais des NSO et j'ai payé l'impôt par la paie : une partie peut-elle m'être rendue?

Le revenu de salaire ne revient pas. L'écart à la levée reste un revenu de l'année de la levée, tout comme l'impôt retenu sur celui-ci. Vous obtenez plutôt un coût de base plus élevé : ce que vous avez payé plus le revenu déjà imposé. Une vente ultérieure sous ce coût de base est une perte en capital, limitée comme ci-dessus (Publication 525).

Pour les options octroyées à partir de 2014, le coût de base du formulaire 1099-B n'inclut pas le revenu déjà imposé; la vente doit donc être ajustée dans le formulaire 8949, sinon le même revenu est imposé deux fois (Publication 525). La façon de la déclarer est expliquée dans lever des options d'achat d'actions de startup.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; les montants sont en dollars américains.

AMT de l'an dernier, actions en baisse de 80 % cette année

La déclaration de l'année de la levée d'un employé indique 50 000 $ d'AMT, entièrement issus de l'ajustement des ISO. À l'échéance, les actions ont perdu 80 % de leur valeur et ne peuvent pas être vendues. La vente dans la même année n'est plus possible.

1. Échéance : il produit à temps et paie 5 000 $. Le reste, avec pénalités et intérêt, est inférieur à 50 000 $ au moment de la demande de plan, qui peut donc se faire en ligne.
2. Déclaration de l'année suivante : il produit le formulaire 8801. L'impôt ordinaire dépasse l'impôt minimum provisoire de 6 000 $; 6 000 $ de crédit sont donc utilisés et le reste est reporté.
3. Année de la vente des actions : la perte de l'AMT, issue du coût de base AMT plus élevé, réduit l'impôt minimum provisoire, ce qui peut permettre plus de crédit cette année-là. La perte de l'impôt ordinaire, s'il y en a une, est déduite selon la limite annuelle.

ISO levées en mars, valeur en baisse en novembre

Un employé paie 20 000 $ en mars pour lever des ISO valant 220 000 $ : un ajustement de l'AMT de 200 000 $ si les actions sont gardées après le 31 décembre. En novembre, les actions valent 70 000 $. Les vendre à un acheteur sans lien pour 70 000 $ avant le 31 décembre élimine l'ajustement de l'AMT, et le revenu ordinaire est de 50 000 $ (le gain réel), et non de 200 000 $.

Écart NSO imposé comme salaire, entreprise maintenant sans valeur

Un employé a payé 10 000 $ pour lever des NSO et a eu un écart de 90 000 $ inscrit au W-2. Deux ans plus tard, l'entreprise ne vaut plus rien. Les 90 000 $ de salaire et l'impôt qui s'y rattache demeurent. Le coût de base est de 100 000 $, qui devient une perte en capital à long terme réputée survenue le dernier jour de l'année où les actions deviennent sans valeur, utilisée contre les gains en capital, puis contre 3 000 $ par année d'autres revenus, sauf si une partie est admissible à une perte ordinaire selon l'article 1244; consultez déduire des actions d'une startup en faillite.

Votre situation est différente?

• Vous n'avez pas encore levé vos options, ou vous décidez combien en lever : consultez l'AMT sur les options d'achat d'actions incitatives.
• Vous quittez l'entreprise et la période de levée se termine : consultez lever des options d'achat d'actions en quittant une startup.
• L'entreprise a fait faillite ou les actions ne valent plus rien : consultez déduire des actions d'une startup en faillite.
• Une offre publique de rachat vous permet de vendre : consultez vendre des actions de startup dans une offre publique de rachat.
• Votre solde dépasse les limites du plan en ligne, vous avez levé des options sur plusieurs années, ou vos formulaires 6251 et 8801 antérieurs sont peut-être erronés : ces cas exigent un examen conjoint des déclarations; obtenez de l'aide en fiscalité des particuliers.