Girişim Hisse Opsiyonlarını Kullanmak: ISO ve NSO Vergisi, Formlar

ISO ve NSO vergisi: opsiyonu kullandığınızda ne ödersiniz?

Kanuni olmayan opsiyonlarda (NSO) vergiyi opsiyonu kullandığınız yılda, farkın üzerinden ödersiniz: kullanım gününde hisselerin değeri eksi ödediğiniz fiyat. Teşvikli hisse opsiyonlarında (ISO) kullanım normal gelir vergisi ve sosyal güvenlik ya da Medicare vergisi doğurmaz; ancak hisseleri aynı yıl satmazsanız fark alternatif asgari vergiye (AMT) dahil edilir (Publication 525; Topic 427). Elinizdeki opsiyonun hangisi olduğunu hibe sözleşmeniz söyler.

ISO kullanıp hisseleri yıl sonundan sonra elinizde tutarsanız (AMT), şirketten ayrıldıktan sonra kullanırsanız, hibe ile kullanım arasında birden fazla eyalette yaşadıysanız ya da çalıştıysanız veya hak edişten önce kullanırsanız durum basit olmaktan çıkar. Hibe sözleşmesini, kullanım bildirimini, kullanım gününde şirketin hisse başına değerini, Form 3921'i ya da W-2'nizi ve satış yaptıysanız komisyoncu hesap özetini toplayın.

Hisse opsiyonları verildiğinde ya da hak edildiğinde vergi öder misiniz?

Genellikle hayır. Girişim opsiyonunun neredeyse hiçbir zaman “kolayca belirlenebilir” bir değeri yoktur; çünkü işlem görmez ve devredilemez. Bu yüzden NSO, verildiğinde ya da hak edildiğinde değil, kullanıldığında vergilendirilir (Topic 427; 26 CFR 1.83-7). ISO hibe sırasında asla vergilendirilmez (Publication 525).

Opsiyonun kendisinin hak edilmesi vergiyi doğuran bir olay değildir. Hak ediş, hisseler hak edilmeden önce kullandığınızda önem kazanır: o zaman NSO geliri hak ediş anında doğabilir. Bkz. erken kullanım ve 83(b) seçimi.

NSO'lar kullanıldığında nasıl vergilendirilir?

NSO farkı, kullanım yılında olağan gelirdir. Çalışan için ücrettir: işveren bunu Form W-2'de 1, 3 (sosyal güvenlik ücret tabanına kadar) ve 5. kutularda, ayrıca 12. kutuda V koduyla bildirir (Publication 525; Publication 15-B).

Bu, $184.500 tutarına kadar olan ücrette %6,2 sosyal güvenlik vergisi, üst sınırı olmayan %1,45 Medicare vergisi ve o işverenden aldığınız ücret $200.000 tutarını geçtiğinde stopaj yapılan %0,9 Ek Medicare Vergisi demektir (Publication 15).

Bazı özel şirketler, uygun bir çalışanın geliri en fazla 5 yıl erteleyebilmesini sağlayan 83(i) seçimini sunar. Bunun için nitelikli bir şirket planı gerekir; seçim, hisseler hak edildikten ya da devredilebilir hale geldikten sonraki 30 gün içinde verilmelidir ve ISO'yu NSO'ya çevirir (26 U.S.C. 83(i); 26 U.S.C. 422(b)).

Danışman ya da yüklenici ISO değil, NSO alır; ISO yalnızca çalışanlara verilebilir (26 U.S.C. 422(b)). NSO kuralları bağımsız yüklenicilere de uygulanır (26 CFR 1.83-7). Bu durumda fark, çalışan olmayana yapılan ödemedir ve genellikle Form 1099-NEC'de bildirilir; orada bildirilecek tutarlara genellikle %15,3 oranında serbest çalışma vergisi uygulanır (1099-NEC talimatları). Stopaj yapılmaz; bu yüzden vergi tahmini ödemelerle ödenir.

ISO'lar kullanıldığında nasıl vergilendirilir?

ISO kullanmak normal vergiye tabi gelir ya da W-2 ücreti doğurmaz (Publication 525). Sosyal güvenlik ve Medicare vergisi, ISO kullanımına ya da hisselerin sonraki satışına hiçbir zaman uygulanmaz (26 U.S.C. 3121(a)(22)).

AMT, kullanımı NSO imiş gibi ele alır. Fark, hisselerin hak edildiği yılda (hak edilmiş opsiyonlarda kullanım yılında) Form 6251'in 2i satırına yazılır ve hisselerdeki AMT maliyet esasınızı aynı tutarda artırır. Hisseleri aynı takvim yılında satarsanız düzeltme gerekmez (Form 6251 talimatları). Düzeltmenin AMT doğurup doğurmadığı diğer gelirinize bağlıdır; bkz. teşvikli hisse opsiyonlarında AMT.

ISO'larımın bir kısmı neden NSO sayılıyor?

ISO olarak etiketlenen bir opsiyon, 422. maddedeki bir kuralı karşılamadığı ölçüde NSO olarak vergilendirilir. En sık neden yıllık sınırdır: bir takvim yılında ilk kez kullanılabilir hale gelen ve hibe tarihindeki değeri $100.000 tutarını aşan hisselere ait opsiyonlar, aşan kısım için NSO'dur (26 U.S.C. 422(d)). Opsiyonlar verildikleri sırayla sayılır ve yalnızca hak edildikçe kullanabileceğiniz bir opsiyon, hak ediş takvimine göre hak edildiği yılda ilk kez kullanılabilir hale gelir (26 CFR 1.422-4).

Kaynaklar: 26 U.S.C. 422(a)–(c); Publication 525. Şirketiniz ISO kısmını Form 3921'de, NSO kısmını ücret olarak bildirir; bu yüzden ikisinin birlikte kullandığınız her hisseyi kapsadığını kontrol edin. Ayrıldıktan sonraki süre için bkz. ayrılırken opsiyonları kullanmak.

Şartları sağlayan satış mı, şartları sağlamayan elden çıkarma mı: ISO hisselerinin satışı nasıl vergilendirilir?

Şartları sağlayan satış, iki elde tutma süresinden sonra gelir: hibeden itibaren 2 yıldan, kullanımdan itibaren 1 yıldan uzun süre. Kullanım fiyatınızı aşan kazancın tamamı o zaman sermaye kazancıdır (26 U.S.C. 422(a); Publication 525).

Bu tarihlerden herhangi birinden önce yapılan satış, hediye ya da başka bir elden çıkarma şartları sağlamayan elden çıkarmadır. O yıl kullanım gününün farkı ücret olarak bildirilen olağan gelir olur ve yalnızca kullanım gününün değerini aşan kazanç sermaye kazancıdır. Kullanım gününün değerinin altında satarsanız olağan gelir fiili kazançla sınırlıdır; zararla yapılan satış olağan gelir doğurmaz. Bu sınır hediyeye, ilişkili kişiye satışa ya da wash sale'e uygulanmaz (26 U.S.C. 422(c)(2); 26 CFR 1.421-2(b); 26 CFR 1.422-1(b)(2)). Şartları sağlamayan elden çıkarmadan doğan gelire sosyal güvenlik ya da Medicare vergisi uygulanmaz (Publication 15-B).

NSO hisselerinin özel bir satış kuralı yoktur: kazanç ya da zarar, ödediğiniz fiyat artı zaten vergilendirilmiş fark olan maliyet esasınızdan ölçülür (Publication 525). Pay alım teklifi (tender offer) ya da yatırımcıya satış için bkz. girişim hisselerini pay alım teklifinde satmak.

Hangi formları alırım: W-2, 1099-NEC, Form 3921 ya da 1099-B?

Form, opsiyon türüne ve kim olduğunuza bağlıdır. Her form IRS'den değil, şirketten ya da komisyoncudan gelir ve kendi beyannamenizi onlara bakarak hazırlarsınız.

Kaynaklar: Publication 525; Form 3921 talimatları; 1099-NEC talimatları. İşvereniniz ya da eski işvereniniz şartları sağlamayan elden çıkarma gelirini W-2'ye koymazsa, bunu yine ücret olarak bildirirsiniz (Publication 525). Hak edilmiş opsiyon hisseleri edinildikleri gün satılırsa komisyoncu 1099-B düzenlemeyebilir (1099-B talimatları).

Vergi stopajı yapılacak mı, yoksa tahmini ödeme mi yapmalıyım?

Yalnızca çalışanın NSO kullanımında stopaj vardır ve çoğu zaman düşüktür. İşveren gelir vergisini sabit %22 oranında kesebilir ve yıl içinde $1 milyon tutarını aşan ek ücretlerde %37 oranında kesmek zorundadır (Publication 15). En üst diliminiz sabit orandan yüksekse kalan, beyannamenizle ya da daha önce ödenir.

ISO kullanımında, AMT'de, şartları sağlamayan elden çıkarmada (26 U.S.C. 421(b)) ya da yüklenicinin NSO gelirinde stopaj gerekmez. Publication 505 uyarınca, stopaj ve kredilerden sonra en az $1.000 borçlu olmayı bekliyorsanız ve stopajınız bu yılın vergisinin %90 oranı ile geçen yılın vergisinin %100 oranından küçüğünden az olacaksa genellikle tahmini vergi ödemeniz gerekir (geçen yılın düzeltilmiş brüt geliri $150.000 tutarını aştıysa %110; ayrı beyan veren evlilerde $75.000). Taksit tarihleri 15 Nisan, 15 Haziran, 15 Eylül ve 15 Ocak 2027.

Aynı gelirin iki kez vergilendirilmemesi için satışı nasıl bildiririm?

Maliyet esasını Form 8949'da düzeltin. 1 Ocak 2014 ve sonrasında verilen opsiyonlarda Form 1099-B'deki maliyet esası, gelir olarak zaten bildirdiğiniz farkı içermez; bu yüzden 1099-B kazancı o tutar kadar fazladır (Publication 525). Bunu düzeltmek komisyoncunun değil, sizin işinizdir.

1. Hasılatı ve maliyet esasını (d) ve (e) sütunlarına 1099-B'de göründüğü gibi yazın.
2. (f) sütununa B kodunu yazın.
3. (g) sütununa düzeltmeyi parantez içinde negatif bir sayı olarak yazın: gelirinize dahil edilen fark (W-2'den, 1099-NEC'den ya da Form 3921 rakamlarınızdan).
4. (h) sütunundaki sonuç gerçek kazanç ya da zarardır (Form 8949 talimatları).

Bu adımlar, maliyet esasının IRS'ye bildirildiğini söyleyen bir 1099-B içindir. Maliyet esasının bildirilmediği yazıyorsa (e) sütununa doğru maliyet esasını, (f) sütununa B kodunu ve (g) sütununa sıfır yazın.

Kullanım yılından sonra elde tutulan ISO hisseleri için iki maliyet esası tutun: normal maliyet esası (kullanım fiyatınız) ve AMT maliyet esası (kullanım fiyatı artı AMT düzeltmesi). Satış her biriyle bir kez hesaplanır (Publication 525).

Opsiyon hisselerinde sermaye kazancı ve QSBS süreleri ne zaman başlar?

İkisi de hibede değil, kullanımda başlar. Kolayca belirlenebilir değeri olmayan bir NSO'da elde tutma süresi opsiyonu kullandığınızda, ISO hisselerinde ise kullanımdan sonraki gün başlar (Publication 525). Hisseleri bir yıldan fazla elinizde tuttuğunuzda kazanç uzun vadelidir.

QSBS istisnası, hizmet karşılığı alınan hisseler dahil, ilk ihraçta edinilen hisselere bakar (26 U.S.C. 1202(c)); opsiyonu elde tutmak elde tutma süresine sayılmaz. Hisselerinizin uygun olup olmadığı ve elde tutma dilimleri kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS rehberinde. Bu süreleri daha erken başlatmak için opsiyonları erken kullanmak ise hisse opsiyonlarının erken kullanımı rehberinde ele alınıyor.

Eyaletim hisse opsiyonlarını aynı şekilde vergilendirir mi?

Birçok eyalet federal gelirden yola çıkar, ancak her eyalet kendi kurallarını belirler. California, ISO ve NSO'larda federal uygulamayı izler, NSO farkını eyalet stopajına ve engellilik sigortasına tabi ücret sayar ve şartları sağlamayan elden çıkarma gelirini eyalet ücreti olarak bildirir (FTB Publication 1004; EDD DE 231SK). California ayrıca ISO'lara kendi AMT düzeltmesini uygular.

Hibe ile kullanım ya da satış arasında taşındıysanız gelirin bir kısmını birden fazla eyalet vergilendirebilir; bkz. girişim hisselerini satmadan önce başka bir eyalete taşınmak.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; rakamlar ABD dolarıdır. Bir çalışan, kullanım fiyatı $1 olan 20.000 hak edilmiş opsiyona sahiptir; hisseler $6 değerindedir, yani fark $100.000'dır.

NSO kullanımı

20.000 NSO kullanır ve $20.000 öder. $100.000'lık fark W-2'sinde 1, 3, 5 ve 12. kutularda (V kodu) sosyal güvenlik ve Medicare vergisiyle birlikte görünür. Bordro %22 gelir vergisi, yani $22.000 keser. En üst dilimi daha yüksekse farkı kendisi öder ve tahmini ödeme gerekip gerekmediğini kontrol eder. Hisselerdeki maliyet esası $120.000'dır.

Aynı hibe ISO olsaydı, hisseler elde tutulursa

20.000 ISO kullanır ve hisseleri yıl sonundan sonra da elinde tutar. W-2'sine hiçbir şey yazılmaz ve stopaj yapılmaz. Form 3921 $1 kullanım fiyatı ve $6 değer gösterir. Form 6251'in 2i satırına $100.000 yazar; bu AMT doğurabilir. Normal maliyet esası $20.000, AMT maliyet esası $120.000'dır.

Çok erken satılan ISO hisseleri

ISO'ları Şubat'ta kullanır ve aynı yılın Ağustos ayında tüm hisseleri $8'dan satarak $160.000 alır. Bu, şartları sağlamayan elden çıkarmadır ve kullanım yılında sattığı için AMT düzeltmesi uygulanmaz. $100.000'lık fark W-2 ücreti olur, kalan $40.000 kısa vadeli sermaye kazancıdır. 1099-B $20.000 maliyet esası gösterir; Form 8949'da B kodunu ve ($100.000) düzeltmesini yazar, böylece kazanç olarak yalnızca $40.000 vergilendirilir. $100.000 üzerinden stopaj yapılmadığı için tahmini ödemelerini kontrol eder.

Sizin durumunuz farklı mı?

• ISO farkınız büyük ve hisseleri yıl sonundan sonra da elinizde tutacaksınız: kullanmadan önce teşvikli hisse opsiyonlarında AMT rehberine bakın ve bireysel vergi desteği alın.
• Şirketten ayrılıyorsunuz ve kullanım için bir son tarihiniz var: bkz. girişimden ayrılırken opsiyonları kullanmak.
• Opsiyonları kullandınız ve hisseler değer kaybetti: bkz. değer kaybeden hisse opsiyonları için vergilendirilmek.
• Hak edişten önce kullanmak istiyorsunuz: bkz. erken kullanım ve 83(b) seçimi.
• Pay alım teklifinde ya da bir yatırımcıya satıyorsunuz: bkz. girişim hisselerini pay alım teklifinde satmak.
• Hisselerinizin QSBS olup olmadığını öğrenmek istiyorsunuz: bkz. kurucular ve ilk çalışanlar için QSBS.
• Şirketi siz yönetiyorsunuz ve opsiyon veriyorsunuz: bkz. değerlemeden sonra hisse opsiyonu vermek.
• Kanada'da yaşıyor ve çalışıyorsunuz: Kanada'daki çalışanlar için hisse opsiyonları rehberine bakın.
• ABD'de yaşıyorsunuz ve elinizde Kanadalı bir girişimin opsiyonları var: bkz. Kanadalı girişim opsiyonlarına sahip ABD mukimi.
• Ödüllere sahipken Kanada ile ABD arasında taşındınız: bkz. taşınmadan sonra hisse ödülleri ve ücret ve sınır ötesi vergi desteği alın.
• Formlarınız uyuşmuyor ya da daha önceki bir kullanımdan gelen geliri bildirmediniz: bireysel vergi desteği alın.