AMT sobre opciones que perdieron valor: planes de pago y crédito

¿Por qué debo impuestos por opciones que perdieron valor?

El impuesto por ejercer una opción se fija, por lo general, con el valor de las acciones cuando usted ejerció, y una baja posterior no lo reabre. En las ISO, el diferencial entre ese valor y el precio de ejercicio es un ajuste de AMT en la línea 2i del Form 6251, en el año del ejercicio (IRS). En las NSO, el diferencial es ingreso por sueldo en el año del ejercicio (Publication 525). La caída del precio aparece después, como un crédito o una pérdida de capital, no como una cuenta menor ahora.

Hay tres salidas, en este orden:

Un caso no es sencillo cuando las acciones no se pueden vender, cuando el saldo supera los límites del plan de pagos en línea, cuando también debe AMT estatal o cuando ejerció a lo largo de varios años. Reúna el Form 3921 de cada ejercicio de ISO, sus W-2, cada Form 6251 y Form 8801 que haya presentado, cualquier aviso del IRS y los registros de lo que pagó y cuándo.

Cómo se calcula el AMT en sí se explica en el AMT sobre las opciones sobre acciones de incentivo.

Si todavía es el año del ejercicio, ¿vender las acciones ISO reduce el impuesto?

Sí, por lo general. Si ejerce ISO y vende las acciones en el mismo año, el impuesto regular y el AMT tratan las acciones de la misma manera y no se requiere ningún ajuste de AMT (instrucciones del Form 6251).

La venta es una venta descalificante (disqualifying disposition), por lo que también cambia el resultado del impuesto regular:

• Vendidas por encima del precio de ejercicio pero por debajo del valor al ejercer: el ingreso ordinario se limita a la ganancia de la venta, no al diferencial completo del ejercicio (26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• Vendidas por debajo del precio de ejercicio: no hay ingreso ordinario, solo una pérdida de capital (Publication 525).
• Vendidas por encima del valor al ejercer: el diferencial completo es ingreso ordinario y el resto es ganancia de capital.

El límite al ingreso ordinario no se aplica si la pérdida de la venta no se permitiría, por ejemplo en una venta con recompra (wash sale) en la que compra las mismas acciones dentro del plazo de la regla, una venta a una persona relacionada o una donación (26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). Muchas veces las acciones de empresas privadas no se pueden vender en absoluto; una oferta de recompra puede ser la única oportunidad.

¿Qué debo presentar y pagar primero si no puedo pagar todo?

Presente la declaración a tiempo aunque no pueda pagar. La multa por presentar tarde es de 5% del impuesto no pagado por mes, hasta 25%, mientras que la multa por pagar tarde es de 0.5% por mes (IRS; IRS). Una prórroga da más tiempo para presentar, no para pagar (IRS).

1. Presente la declaración con el Form 6251 a más tardar en la fecha de vencimiento de abril, o presente una prórroga a más tardar en esa fecha. A partir del año siguiente, agregue el Form 8801.
2. Pague lo que pueda a más tardar en la fecha de vencimiento. Los intereses corren sobre lo que quede.
3. Pida un plan de pagos para el resto (vea abajo).
4. Mantenga al día el impuesto de este año. Un plan de pagos puede incumplirse si las declaraciones o los impuestos posteriores no se presentan y pagan a tiempo (IRS). Los pagos estimados por un ejercicio de este año se explican en el AMT sobre las opciones sobre acciones de incentivo.
5. Responda cada aviso del IRS a más tardar en su fecha, incluso mientras un plan está pendiente.

¿Puedo obtener un plan de pagos del IRS para una cuenta de AMT o de impuestos por opciones?

Sí. Las personas físicas pueden pagar en hasta 180 días con un plan a corto plazo, o mensualmente con un plan a largo plazo (acuerdo de pagos a plazos) (IRS).

Los contribuyentes de bajos ingresos pagan un cargo reducido o ninguno. Por encima de los límites en línea, aún puede solicitarlo con el Form 9465 y, cuando sus instrucciones lo exijan, el Form 433-F (IRS).

Un plan de pagos no elimina el costo:

• Los intereses se capitalizan a diario a una tasa que el IRS fija cada trimestre; para el trimestre actual es 7% (IRS).
• La multa por pago tardío baja a 0.25% por mes durante un plan aprobado, pero solo si presentó la declaración a tiempo (IRS).
• Los reembolsos de años posteriores se aplican al saldo hasta que se pague (IRS).

Por lo general, el IRS no embarga mientras una solicitud de plan está pendiente o un plan está vigente (26 U.S.C. 6331(k)), pero el impuesto sin pagar puede llevar a un gravamen fiscal federal.

¿Puedo saldar la cuenta de impuestos por menos de lo que debo?

Solo si no puede pagar. Una oferta de transacción (offer in compromise) puede saldar una deuda tributaria por menos cuando no es posible pagar completo o hacerlo causaría una dificultad económica. El IRS evalúa sus ingresos actuales, sus gastos y el valor neto de sus activos, y por lo general no acepta una oferta si la deuda se puede pagar con un plan de pagos o con sus activos (IRS).

Para solicitarla, debe haber presentado todas las declaraciones requeridas, haber hecho los pagos estimados requeridos y no estar en una quiebra abierta. Cada solicitud requiere un cargo de $205 y un primer pago, como 20% de la oferta en una oferta de pago único, salvo que cumpla las reglas de bajos ingresos. Si rechazan la oferta, el cargo se queda y los pagos se aplican a su saldo. Una cuenta grande por un ejercicio pasado no califica por sí sola; la prueba es su capacidad de pago actual.

¿Cómo recupero el AMT con el crédito por impuesto mínimo (Form 8801)?

El AMT causado por el ejercicio de ISO generalmente vuelve como un crédito contra el impuesto regular en años posteriores, que se calcula en el Form 8801. El crédito cubre el AMT de partidas de diferimiento, como el ajuste de las ISO. No cubre el AMT causado por partidas de exclusión, como la deducción estándar o ciertas deducciones detalladas (instrucciones del Form 8801).

• Primer año: el año siguiente al año del AMT. El crédito corresponde al impuesto mínimo de años anteriores.
• Cada año: presente el Form 8801 mientras tenga un crédito o un arrastre. Usa las cifras del Form 6251 del año anterior, así que conserve todas las declaraciones.
• Crédito sin usar: pasa al año siguiente. La ley no fija una fecha final; el crédito es el total del impuesto mínimo de años anteriores que aún no se ha usado (26 U.S.C. 53).
• No es reembolsable: el crédito solo reduce el impuesto regular. No produce un reembolso por sí solo.

¿Por qué el arrastre del crédito de AMT se recupera tan lentamente?

El crédito de cada año no puede superar su impuesto regular, después de ciertos otros créditos, menos su impuesto mínimo tentativo de ese año (26 U.S.C. 53(c)). Si ambos están cerca, se permite poco crédito, aunque el arrastre sea grande.

La diferencia tiende a ampliarse en un año en que vende las acciones ISO. La ganancia del impuesto regular se mide desde el precio de ejercicio, pero la ganancia o pérdida del AMT se mide desde la base fiscal mayor del AMT. Por eso la venta crea un ajuste negativo en la línea 2k del Form 6251, que reduce el impuesto mínimo tentativo (instrucciones del Form 6251). La exención del AMT y su reducción gradual también mueven la diferencia; consulte el AMT sobre las opciones sobre acciones de incentivo. Los créditos estatales siguen las reglas estatales.

¿Qué pérdida obtengo cuando vendo y cuánto puedo deducir cada año?

Cuando vende acciones ISO después del año del ejercicio, tiene dos resultados. Para el impuesto regular, la ganancia o pérdida se mide desde lo que pagó. Para el AMT, se mide desde su base fiscal del AMT: lo que pagó más el ajuste del AMT (instrucciones del Form 6251). Conserve ambos juegos de registros. Una venta dentro de un año del ejercicio o de dos años del otorgamiento es una venta descalificante: para el impuesto regular, cualquier ganancia hasta el monto del diferencial es ingreso ordinario en el año de la venta, mientras que para el AMT la misma venta puede ser una pérdida de capital (instrucciones del Form 6251).

Una pérdida de capital neta compensa primero las ganancias de capital y luego hasta $3,000 al año de otros ingresos ($1,500 si es casado y declara por separado). El resto se arrastra hasta que se use (Publication 550). El mismo límite anual se aplica por separado a la pérdida del AMT, así que el arrastre de pérdida de capital del AMT puede ser distinto del regular (instrucciones del Form 6251).

Las acciones que quedan totalmente sin valor se tratan como vendidas el último día de ese año fiscal (Publication 550). Si la empresa fracasó, consulte cómo deducir acciones de una startup que fracasó.

Tuve NSO y pagué impuestos por medio de la nómina: ¿puedo recuperar algo?

El ingreso por sueldo no se recupera. El diferencial en el ejercicio sigue siendo ingreso del año del ejercicio, junto con el impuesto retenido sobre él. Lo que obtiene en su lugar es una base fiscal más alta: lo que pagó más el ingreso ya gravado. Una venta posterior por debajo de esa base fiscal es una pérdida de capital, con los límites ya descritos (Publication 525).

En las opciones otorgadas desde 2014, la base fiscal del Form 1099-B no incluye el ingreso ya gravado. Por eso la venta debe ajustarse en el Form 8949, o el mismo ingreso se grava dos veces (Publication 525). Cómo reportarlo se explica en cómo ejercer opciones sobre acciones de una startup.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; las cifras están en dólares estadounidenses.

AMT del año pasado, acciones con una baja de 80% este año

La declaración del año del ejercicio de un empleado muestra $50,000 de AMT, todo por el ajuste de las ISO. Para la fecha de vencimiento, las acciones bajaron 80% y no se pueden vender. Ya no es posible vender en el mismo año.

1. Fecha de vencimiento: presenta a tiempo y paga $5,000. El resto, con multas e intereses, es menos de $50,000 cuando pide el plan, así que puede pedirlo en línea.
2. Declaración del año siguiente: presenta el Form 8801. El impuesto regular supera el impuesto mínimo tentativo por $6,000, así que se usan $6,000 de crédito y el resto se arrastra.
3. Año en que vende las acciones: la pérdida del AMT, medida desde la base fiscal mayor del AMT, reduce el impuesto mínimo tentativo, lo que puede permitir más crédito ese año. La pérdida del impuesto regular, si la hay, se deduce con el límite anual.

ISO ejercidas en marzo, el valor cae en noviembre

Un empleado paga $20,000 en marzo para ejercer ISO que valen $220,000: un ajuste de AMT de $200,000 si conserva las acciones después del 31 de diciembre. En noviembre, las acciones valen $70,000. Si las vende a un comprador sin relación por $70,000 antes del 31 de diciembre, elimina el ajuste de AMT, y el ingreso ordinario es de $50,000 (la ganancia real), no de $200,000.

Diferencial de NSO gravado como salarios, empresa sin valor

Un empleado pagó $10,000 para ejercer NSO y tuvo un diferencial de $90,000 en un W-2. Dos años después, la empresa no vale nada. Los $90,000 de salarios y su impuesto se mantienen. La base fiscal es de $100,000, que se convierte en una pérdida de capital a largo plazo que se trata como ocurrida el último día del año en que las acciones quedaron sin valor. Se usa contra ganancias de capital y luego contra $3,000 al año de otros ingresos, salvo que una parte califique como pérdida ordinaria de la sección 1244; consulte cómo deducir acciones de una startup que fracasó.

¿Su caso es distinto?

• Todavía no ejerció, o está decidiendo cuánto ejercer: consulte el AMT sobre las opciones sobre acciones de incentivo.
• Va a dejar la empresa y se cierra la ventana de ejercicio: consulte cómo ejercer opciones sobre acciones al dejar una startup.
• La empresa fracasó o las acciones no valen nada: consulte cómo deducir acciones de una startup que fracasó.
• Una tender offer le permite vender: consulte cómo vender acciones de una startup en una tender offer.
• Su saldo supera los límites del plan en línea, ejerció a lo largo de varios años, o los Forms 6251 y 8801 anteriores pueden estar mal: estos casos requieren revisar las declaraciones en conjunto. Obtenga ayuda con sus impuestos personales.