AMT על אופציות שאיבדו מערכן: תוכנית תשלומים וזיכוי

למה אני חייב מס על אופציות שאיבדו מערכן?

המס על ניצול אופציות נקבע בדרך כלל לפי שווי המניות בעת הניצול, וירידה מאוחרת יותר לא פותחת אותו מחדש. ב-⁠ISO, הפער בין השווי הזה למחיר הניצול הוא התאמת AMT בטופס 6251, שורה 2i, בשנת הניצול (IRS). ב-⁠NSO, הפער הוא הכנסת שכר בשנת הניצול (פרסום 525). הירידה במחיר מופיעה מאוחר יותר, כזיכוי או כהפסד הון, ולא כחשבון קטן יותר עכשיו.

יש שלוש דרכים לצאת מזה, לפי הסדר הזה:

מקרה אינו פשוט כשאי אפשר למכור את המניות, כשהיתרה גבוהה ממגבלות תוכנית התשלומים המקוונת, כשאתם חייבים גם AMT מדינתי, או כשניצלתם לאורך כמה שנים. אספו טופס 3921 לכל ניצול של ISO, את טפסי ה-⁠⁦W-2⁩ שלכם, כל טופס 6251 וטופס 8801 שהגשתם, כל הודעה מ-⁠IRS, ורישומים של מה ששילמתם ומתי.

איך מחשבים את ה-⁠AMT עצמו מוסבר בAMT על אופציות תמריציות.

אם עדיין שנת הניצול, האם מכירת מניות ה-⁠ISO מקטינה את המס?

כן, בדרך כלל. אם ניצלתם ISO ומכרתם את המניות באותה שנה, מס הכנסה רגיל ו-⁠AMT מתייחסים למניות באותו אופן, ואין צורך בהתאמת AMT (הוראות טופס 6251).

המכירה היא מכירה פוסלת (disqualifying disposition), ולכן גם תוצאת המס הרגיל משתנה:

• נמכרו מעל מחיר הניצול אך מתחת לשווי בעת הניצול: ההכנסה הרגילה מוגבלת לרווח מהמכירה, ולא לכל הפער בעת הניצול (⁦26 CFR 1.422-1(b)(2)⁩).
• נמכרו מתחת למחיר הניצול: אין הכנסה רגילה, אלא הפסד הון בלבד (פרסום 525).
• נמכרו מעל השווי בעת הניצול: כל הפער הוא הכנסה רגילה ושאר הסכום הוא רווח הון.

התקרה להכנסה הרגילה לא חלה אם הפסד מהמכירה לא היה מותר, למשל מכירת שטיפה (wash sale) שבה אתם קונים בחזרה את אותה מניה בתוך חלון ה-⁠wash sale, מכירה לצד קשור, או מתנה (⁦26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)⁩). מניות של חברה פרטית לרוב אי אפשר למכור בכלל. הצעת רכישה למניות עשויה להיות החלון היחיד.

מה להגיש ולשלם קודם אם אי אפשר לשלם הכול?

הגישו את הדוח בזמן גם אם אינכם יכולים לשלם. הקנס על הגשה באיחור הוא ⁦5%⁩ מהמס שלא שולם לחודש, עד ⁦25%⁩, והקנס על תשלום באיחור הוא ⁦0.5%⁩ לחודש (IRS; IRS). הארכה נותנת עוד זמן להגיש, לא עוד זמן לשלם (IRS).

1. הגישו את הדוח עם טופס 6251 עד מועד ההגשה באפריל, או בקשו הארכה עד אז. מהשנה הבאה, הוסיפו טופס 8801.
2. שלמו כמה שאפשר עד מועד ההגשה. ריבית רצה על מה שנשאר.
3. בקשו תוכנית תשלומים על היתרה (בהמשך).
4. הישארו מעודכנים במס של השנה הנוכחית. תוכנית תשלומים יכולה להתבטל אם דוחות או מסים של שנים מאוחרות יותר לא מוגשים ולא משולמים בזמן (IRS). מקדמות על ניצול השנה מוסברות בAMT על אופציות תמריציות.
5. ענו על כל הודעה מ-⁠IRS עד המועד שלה, גם כשהתוכנית עדיין ממתינה.

האם אפשר לקבל תוכנית תשלומים של IRS לחוב AMT או למס על אופציות?

כן. יחידים יכולים לשלם עד 180 יום בתוכנית קצרת טווח, או חודשית בתוכנית ארוכת טווח (הסכם תשלומים, installment agreement) (IRS).

נישומים בעלי הכנסה נמוכה משלמים דמי הקמה מופחתים או לא משלמים כלל. מעל המגבלות המקוונות עדיין אפשר להגיש בקשה בטופס 9465 ובטופס ⁦433-F⁩, כשההוראות שלו דורשות זאת (IRS).

תוכנית תשלומים לא עוצרת את העלות:

• ריבית מצטברת מדי יום בשיעור ש-⁠IRS קובע מחדש בכל רבעון. לרבעון הנוכחי היא ⁦7%⁩ (IRS).
• קנס התשלום באיחור יורד ל-⁠⁦0.25%⁩ לחודש בזמן תוכנית מאושרת, אבל רק אם הגשתם את הדוח בזמן (IRS).
• החזרי מס בשנים הבאות מנוכים מהיתרה עד שהיא משולמת (IRS).

IRS בדרך כלל לא יעקל כל עוד בקשה לתוכנית ממתינה או תוכנית בתוקף (⁦26 U.S.C. 6331(k)⁩), אבל מס שלא שולם יכול להוביל לשעבוד מס פדרלי.

האם אפשר לסגור את חוב המס בפחות ממה שאני חייב?

רק אם אינכם יכולים לשלם. הצעת פשרה (offer in compromise) יכולה לסגור חוב מס בסכום נמוך יותר כשתשלום מלא אינו אפשרי או יגרום למצוקה כלכלית. IRS שוקל את ההכנסה, ההוצאות וההון בנכסים שלכם כיום, ובדרך כלל לא יקבל הצעה אם אפשר לשלם את החוב בתוכנית תשלומים או מהנכסים (IRS).

כדי להגיש בקשה, עליכם להגיש את כל הדוחות הנדרשים, לשלם את המקדמות הנדרשות ולא להיות בהליך פשיטת רגל פתוח. כל בקשה דורשת אגרה של ⁦$205⁩ ותשלום ראשון, למשל ⁦20%⁩ מההצעה בהצעה של תשלום חד-פעמי, אלא אם אתם עומדים בכללי ההכנסה הנמוכה. הצעה שנדחתה משאירה את האגרה ומקזזת את התשלומים מהיתרה שלכם. חשבון גדול מניצול בעבר לא מזכה בפני עצמו. המבחן הוא היכולת לשלם עכשיו.

איך מקבלים את ה-⁠AMT בחזרה בזיכוי מס המינימום (טופס 8801)?

AMT שנגרם מניצול ISO חוזר בדרך כלל כזיכוי כנגד מס רגיל בשנים הבאות, שמחושב בטופס 8801. הזיכוי מכסה AMT מפריטי דחייה, כמו התאמת ה-⁠ISO. הוא לא מכסה AMT שנגרם מפריטי הוצאה מהחישוב, כמו הניכוי הסטנדרטי או ניכויים מפורטים מסוימים (הוראות טופס 8801).

• השנה הראשונה: השנה שאחרי שנת ה-⁠AMT. הזיכוי הוא על מס מינימום של שנה קודמת.
• בכל שנה: הגישו טופס 8801 כל עוד יש לכם זיכוי או יתרה להעברה. הוא משתמש בנתוני טופס 6251 של השנה הקודמת, ולכן שמרו כל דוח.
• זיכוי שלא נוצל: עובר לשנה הבאה. אין לו בחוק תאריך סיום. הזיכוי הוא סך מס המינימום משנים קודמות שטרם נוצל (⁦26 U.S.C. 53⁩).
• לא ניתן להחזר: הזיכוי רק מקטין מס רגיל. הוא לא יוצר החזר בפני עצמו.

למה יתרת זיכוי ה-⁠AMT חוזרת לאט כל כך?

הזיכוי בכל שנה לא יכול לעלות על המס הרגיל שלכם, אחרי זיכויים אחרים מסוימים, פחות מס המינימום המשוער שלכם באותה שנה (⁦26 U.S.C. 53(c)⁩). אם שניהם קרובים, מותר מעט זיכוי, גם כשהיתרה להעברה גדולה.

הפער נוטה להיפתח בשנה שבה אתם מוכרים את מניות ה-⁠ISO. רווח המס הרגיל נמדד ממחיר הניצול, אבל רווח או הפסד ה-⁠AMT נמדד מבסיס ה-⁠AMT הגבוה יותר, ולכן המכירה יוצרת התאמה שלילית בטופס 6251, שורה 2k, שמקטינה את מס המינימום המשוער (הוראות טופס 6251). גם פטור ה-⁠AMT והקטנתו ההדרגתית (phaseout) מזיזים את הפער. ראו AMT על אופציות תמריציות. זיכויים מדינתיים פועלים לפי כללי המדינה.

איזה הפסד אקבל כשאמכור, וכמה אפשר לנכות בכל שנה?

כשמוכרים מניות ISO אחרי שנת הניצול, יש שתי תוצאות. במס הרגיל, הרווח או ההפסד נמדד ממה ששילמתם. ב-⁠AMT, הוא נמדד מבסיס ה-⁠AMT שלכם: מה ששילמתם בתוספת התאמת ה-⁠AMT (הוראות טופס 6251). שמרו את שני סטי הרישומים. מכירה בתוך שנה מהניצול או שנתיים מההענקה היא מכירה פוסלת: במס הרגיל, כל רווח עד גובה הפער הוא הכנסה רגילה בשנת המכירה, ואילו ב-⁠AMT אותה מכירה יכולה להיות הפסד הון (הוראות טופס 6251).

הפסד הון נטו מקוזז קודם מול רווחי הון, ואז עד ⁦$3,000⁩ בשנה מהכנסה אחרת (⁦$1,500⁩ לנשואים המגישים דוחות נפרדים). השאר מועבר קדימה עד שינוצל (פרסום 550). אותה מגבלה שנתית חלה בנפרד על הפסד ה-⁠AMT, ולכן יתרת הפסד ההון להעברה ב-⁠AMT יכולה להיות שונה מזו של המס הרגיל (הוראות טופס 6251).

מניות שהפכו לחסרות ערך לחלוטין נחשבות כנמכרו ביום האחרון של שנת המס ההיא (פרסום 550). אם החברה קרסה, ראו ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל.

היו לי NSO ושילמתי מס דרך תלוש השכר: אפשר לקבל משהו בחזרה?

הכנסת השכר לא חוזרת. הפער בעת הניצול נשאר הכנסה של שנת הניצול, יחד עם המס שנוכה עליו. מה שמקבלים במקום זה הוא בסיס עלות גבוה יותר: מה ששילמתם בתוספת ההכנסה שכבר חויבה במס. מכירה מאוחרת מתחת לבסיס העלות הזה היא הפסד הון, מוגבל כמפורט למעלה (פרסום 525).

באופציות שהוענקו מ-⁠2014 ואילך, בסיס העלות בטופס ⁦1099-B⁩ לא כולל את ההכנסה שכבר חויבה במס, ולכן צריך להתאים את המכירה בטופס 8949, אחרת אותה הכנסה תחויב במס פעמיים (פרסום 525). איך מדווחים מוסבר בניצול אופציות בסטארט-אפ.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; הסכומים בדולרים אמריקאיים.

AMT משנה שעברה, המניות ירדו ⁦80%⁩ השנה

דוח שנת הניצול של עובד מציג ⁦$50,000⁩ של AMT, כולם מהתאמת ה-⁠ISO. עד מועד ההגשה המניות ירדו ב-⁠⁦80%⁩ ואי אפשר למכור אותן. מכירה באותה שנה כבר אינה אפשרית.

1. מועד ההגשה: העובד מגיש בזמן ומשלם ⁦$5,000⁩. היתרה, עם קנסות וריבית, נמוכה מ-⁦$50,000⁩ בעת הבקשה לתוכנית, ולכן אפשר לבקש אותה באינטרנט.
2. הדוח של השנה הבאה: העובד מגיש טופס 8801. המס הרגיל עולה על מס המינימום המשוער ב-⁦$6,000⁩, ולכן נוצלו ⁦$6,000⁩ של זיכוי. השאר מועבר קדימה.
3. שנת מכירת המניות: הפסד ה-⁠AMT מבסיס ה-⁠AMT הגבוה מקטין את מס המינימום המשוער, וזה יכול לאפשר יותר זיכוי באותה שנה. הפסד המס הרגיל, אם יש, מנוכה לפי המגבלה השנתית.

ISO שנוצלו במרץ, והשווי ירד עד נובמבר

עובד משלם ⁦$20,000⁩ במרץ כדי לנצל ISO ששווים ⁦$220,000⁩: התאמת AMT של ⁦$200,000⁩ אם המניות מוחזקות אחרי 31 בדצמבר. עד נובמבר המניות שוות ⁦$70,000⁩. מכירתן לקונה לא קשור ב-⁦$70,000⁩ לפני 31 בדצמבר מבטלת את התאמת ה-⁠AMT, וההכנסה הרגילה היא ⁦$50,000⁩ (הרווח בפועל), ולא ⁦$200,000⁩.

פער NSO שחויב כשכר, והחברה חסרת ערך עכשיו

עובד שילם ⁦$10,000⁩ כדי לנצל NSO והיה לו פער של ⁦$90,000⁩ ב-⁠⁦W-2⁩. שנתיים אחר כך החברה חסרת ערך. ⁦$90,000⁩ של השכר והמס עליהם נשארים. בסיס העלות הוא ⁦$100,000⁩, והוא הופך להפסד הון לטווח ארוך שנחשב כנוצר ביום האחרון של שנת אובדן הערך. מקזזים אותו מול רווחי הון ואז ⁦$3,000⁩ בשנה מהכנסה אחרת, אלא אם חלק ממנו מזכה בהפסד רגיל לפי סעיף 1244. ראו ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל.

שונה אצלכם?

• עוד לא ניצלתם, או שאתם מחליטים כמה לנצל: ראו AMT על אופציות תמריציות.
• אתם עוזבים את החברה וחלון הניצול נסגר: ראו ניצול אופציות כשעוזבים סטארט-אפ.
• החברה קרסה או שהמניות חסרות ערך: ראו ניכוי מניות בסטארט-אפ שנכשל.
• הצעת רכישה מאפשרת לכם למכור: ראו מכירת מניות סטארט-אפ בהצעת רכישה.
• היתרה שלכם גבוהה ממגבלות התוכנית המקוונת, ניצלתם לאורך כמה שנים, או שטפסי 6251 ו-⁠8801 משנים קודמות אולי שגויים: המקרים האלה דורשים בדיקה משותפת של הדוחות. קבלו עזרה במס אישי.