AMT sobre opções de ações que perderam valor: parcelamento e crédito

Por que devo imposto sobre opções de ações que perderam valor?

O imposto sobre o exercício de uma opção em geral é definido pelo valor das ações na data do exercício, e uma queda posterior não o reabre. Nas ISOs, o spread entre esse valor e o preço de exercício é um ajuste do AMT no Form 6251, linha 2i, no ano do exercício (IRS). Nas NSOs, o spread é renda de salário no ano do exercício (Publication 525). A queda do preço aparece depois, como crédito ou como perda de capital, e não como uma conta menor agora.

Há três saídas, nesta ordem:

O caso deixa de ser simples quando as ações não podem ser vendidas, quando o saldo passa dos limites do plano de pagamento online, quando você também deve AMT estadual ou quando exerceu opções ao longo de vários anos. Reúna o Form 3921 de cada exercício de ISO, os seus W-2, todos os Form 6251 e Form 8801 que você entregou, qualquer aviso do IRS e os registros do que você pagou e de quando.

Como o próprio AMT é calculado está em AMT sobre opções de ações incentivadas.

Se ainda é o ano do exercício, vender as ações de ISO reduz o imposto?

Sim, em geral. Se você exerce ISOs e vende as ações no mesmo ano, o imposto regular e o AMT tratam as ações da mesma forma e nenhum ajuste do AMT é exigido (instruções do Form 6251).

A venda é uma alienação desqualificante, então o resultado no imposto regular também muda:

• Vendidas acima do preço de exercício, mas abaixo do valor no exercício: a renda ordinária fica limitada ao ganho da venda, e não ao spread inteiro do exercício (26 CFR 1.422-1(b)(2)).
• Vendidas abaixo do preço de exercício: não há renda ordinária, apenas uma perda de capital (Publication 525).
• Vendidas acima do valor no exercício: o spread inteiro é renda ordinária e o restante é ganho de capital.

O limite da renda ordinária não vale se uma perda na venda não for permitida, por exemplo em uma wash sale (quando você recompra as mesmas ações dentro do prazo da wash sale), em uma venda a pessoa relacionada ou em uma doação (26 CFR 1.422-1(b)(2)(ii)). Ações de empresas fechadas muitas vezes nem podem ser vendidas; uma oferta de recompra (tender offer) pode ser a única janela.

O que devo entregar e pagar primeiro se não consigo pagar tudo?

Entregue a declaração no prazo, mesmo que você não consiga pagar. A multa por entregar com atraso é de 5% do imposto não pago por mês, até 25%, enquanto a multa por pagar com atraso é de 0,5% por mês (IRS; IRS). Uma prorrogação dá mais tempo para entregar, não para pagar (IRS).

1. Entregue a declaração com o Form 6251 até o vencimento de abril, ou peça uma prorrogação até essa data. A partir do ano seguinte, inclua o Form 8801.
2. Pague o máximo que puder até o vencimento. Os juros correm sobre o que sobrar.
3. Peça um plano de pagamento para o restante (veja abaixo).
4. Mantenha em dia o imposto deste ano. Um plano de pagamento pode ser cancelado se as declarações ou os impostos seguintes não forem entregues e pagos no prazo (IRS). Os pagamentos estimados de um exercício feito neste ano estão em AMT sobre opções de ações incentivadas.
5. Responda a todo aviso do IRS na data indicada, mesmo com um plano pendente.

Posso obter um plano de pagamento do IRS para uma conta de AMT ou de imposto sobre opções de ações?

Sim. Pessoas físicas podem pagar em até 180 dias com um plano de curto prazo, ou mensalmente com um plano de longo prazo (acordo de parcelamento, o installment agreement) (IRS).

Contribuintes de baixa renda pagam uma taxa reduzida ou nenhuma. Acima dos limites online, você ainda pode pedir com o Form 9465 e, quando as instruções dele exigirem, o Form 433-F (IRS).

Um plano de pagamento não elimina o custo:

• Os juros são capitalizados diariamente a uma taxa que o IRS redefine a cada trimestre; é de 7% no trimestre atual (IRS).
• A multa por pagar com atraso cai para 0,25% por mês durante um plano aprovado, mas só se você entregou a declaração no prazo (IRS).
• As restituições de anos posteriores são aplicadas ao saldo até ele ser quitado (IRS).

Em geral, o IRS não faz penhora enquanto um pedido de plano está pendente ou um plano está em vigor (26 U.S.C. 6331(k)), mas imposto não pago pode levar a um gravame fiscal federal (tax lien).

Posso quitar a conta de imposto por menos do que devo?

Só se você não conseguir pagar. Uma offer in compromise (acordo para pagar menos) pode quitar uma dívida fiscal por menos quando pagar por inteiro não é possível ou causaria dificuldade financeira; o IRS avalia a sua renda atual, as despesas e o patrimônio em bens, e em geral não aceita uma proposta se a dívida puder ser paga por um plano de pagamento ou com os seus bens (IRS).

Para pedir, você precisa ter entregue todas as declarações exigidas, feito os pagamentos estimados exigidos e não estar em um processo de falência em aberto. Cada pedido exige uma taxa de US$205 e um primeiro pagamento, como 20% da proposta numa proposta de pagamento à vista, a menos que você se enquadre nas regras de baixa renda. Uma proposta rejeitada fica com a taxa e aplica os pagamentos ao seu saldo. Uma conta grande de um exercício passado não se qualifica por si só; o teste é a capacidade de pagar agora.

Como recupero o AMT com o crédito do imposto mínimo (Form 8801)?

O AMT causado pelo exercício de uma ISO em geral volta como crédito contra o imposto regular nos anos seguintes, calculado no Form 8801. O crédito cobre o AMT de itens de diferimento, como o ajuste da ISO; não cobre o AMT causado por itens de exclusão, como a dedução padrão ou certas deduções detalhadas (instruções do Form 8801).

• Primeiro ano: o ano seguinte ao do AMT. O crédito é pelo imposto mínimo de anos anteriores.
• A cada ano: entregue o Form 8801 enquanto tiver crédito ou saldo a transportar. Ele usa os valores do Form 6251 do ano anterior, então guarde todas as declarações.
• Crédito não usado: passa para o ano seguinte. A lei não fixa data final para ele; o crédito é o total do imposto mínimo de anos anteriores ainda não usado (26 U.S.C. 53).
• Não reembolsável: o crédito apenas reduz o imposto regular. Ele não gera uma restituição por si só.

Por que o crédito do AMT a transportar volta tão devagar?

O crédito de cada ano não pode passar do seu imposto regular, depois de certos outros créditos, menos o seu imposto mínimo provisório daquele ano (26 U.S.C. 53(c)). Se os dois valores estão próximos, pouco crédito é permitido, mesmo quando o saldo a transportar é grande.

A diferença tende a aumentar no ano em que você vende as ações de ISO. O ganho no imposto regular é medido a partir do preço de exercício, mas o ganho ou a perda no AMT é medido a partir do custo-base maior do AMT; por isso, a venda cria um ajuste negativo no Form 6251, linha 2k, que reduz o imposto mínimo provisório (instruções do Form 6251). A isenção do AMT e a sua eliminação gradual também mudam a diferença; veja AMT sobre opções de ações incentivadas. Os créditos estaduais seguem as regras de cada estado.

Que perda eu tenho quando vendo e quanto posso deduzir por ano?

Quando você vende ações de ISO depois do ano do exercício, há dois resultados. No imposto regular, o ganho ou a perda é medido a partir do que você pagou. No AMT, é medido a partir do seu custo-base do AMT: o que você pagou mais o ajuste do AMT (instruções do Form 6251). Guarde os dois conjuntos de registros. Uma venda em até um ano do exercício ou dois anos da outorga é uma alienação desqualificante: no imposto regular, qualquer ganho até o valor do spread é renda ordinária no ano da venda, enquanto no AMT a mesma venda pode ser uma perda de capital (instruções do Form 6251).

Uma perda de capital líquida compensa primeiro os ganhos de capital e depois até $3.000 por ano de outras rendas ($1.500 para casados com declaração separada); o restante é transportado até ser usado (Publication 550). O mesmo limite anual vale separadamente para a perda do AMT, então o saldo de perda de capital a transportar do AMT pode ser diferente do saldo do imposto regular (instruções do Form 6251).

Ações que se tornam totalmente sem valor são tratadas como vendidas no último dia daquele ano fiscal (Publication 550). Se a empresa fracassou, veja como deduzir ações de uma startup que fracassou.

Eu tinha NSOs e paguei imposto pela folha de pagamento: algo disso pode voltar?

A renda de salário não volta. O spread no exercício continua sendo renda do ano do exercício, junto com o imposto retido sobre ele. O que você ganha em troca é um custo-base maior: o que você pagou mais a renda já tributada. Uma venda posterior abaixo desse custo-base é uma perda de capital, limitada como acima (Publication 525).

Nas opções outorgadas de 2014 em diante, o custo-base no Form 1099-B não inclui a renda já tributada; por isso, a venda precisa ser ajustada no Form 8949, ou a mesma renda é tributada duas vezes (Publication 525). Como informar isso está em exercício de opções de ações de startups.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares americanos.

AMT do ano passado, ações com queda de 80% neste ano

A declaração do ano do exercício de um funcionário mostra US$50.000 de AMT, todo ele vindo do ajuste da ISO. Até o vencimento, as ações caíram 80% e não podem ser vendidas. A venda no mesmo ano já não é mais possível.

1. Vencimento: ele entrega a declaração no prazo e paga US$5.000. O restante, com multas e juros, é inferior a US$50.000 quando o plano é pedido, então o pedido pode ser feito online.
2. Declaração do ano seguinte: ele entrega o Form 8801. O imposto regular supera o imposto mínimo provisório em US$6.000, então US$6.000 de crédito são usados; o restante é transportado.
3. Ano em que as ações são vendidas: a perda do AMT, vinda do custo-base maior do AMT, reduz o imposto mínimo provisório, o que pode permitir mais crédito naquele ano. A perda do imposto regular, se houver, é deduzida dentro do limite anual.

ISOs exercidas em março, valor cai até novembro

Um funcionário paga US$20.000 em março para exercer ISOs que valem US$220.000: um ajuste de AMT de US$200.000 se as ações forem mantidas além de 31 de dezembro. Em novembro, as ações valem US$70.000. Vendê-las a um comprador sem relação por US$70.000 antes de 31 de dezembro elimina o ajuste do AMT, e a renda ordinária é de US$50.000 (o ganho real), e não de US$200.000.

Spread de NSO tributado como salário, empresa agora sem valor

Um funcionário pagou US$10.000 para exercer NSOs e teve um spread de US$90.000 no W-2. Dois anos depois, a empresa não vale nada. Os US$90.000 de salário e o imposto sobre eles permanecem. O custo-base é de US$100.000, que vira uma perda de capital de longo prazo tratada como ocorrida no último dia do ano em que as ações ficaram sem valor, usada contra ganhos de capital e depois contra US$3.000 por ano de outras rendas, a menos que parte se qualifique como perda ordinária da seção 1244; veja como deduzir ações de uma startup que fracassou.

E no seu caso?

• Você ainda não exerceu as opções, ou está decidindo quanto exercer: veja AMT sobre opções de ações incentivadas.
• Você está saindo da empresa e a janela de exercício está fechando: veja exercício de opções de ações ao sair de uma startup.
• A empresa fracassou ou as ações não valem nada: veja como deduzir ações de uma startup que fracassou.
• Uma tender offer permite que você venda: veja venda de ações de startups em uma tender offer.
• Seu saldo passa dos limites do plano online, você exerceu opções ao longo de vários anos, ou os Form 6251 e Form 8801 de anos anteriores podem estar errados: esses casos exigem que as declarações sejam revisadas em conjunto; busque ajuda com imposto de renda de pessoa física.