Công ty Hoa Kỳ vào Canada: chi nhánh hay công ty con?

Doanh nghiệp Hoa Kỳ có cần một công ty Canada để bán hàng hoặc làm việc tại Canada không?

Không cần công ty Canada chỉ vì có khách hàng ở Canada. Hãy hỏi riêng ba câu: công ty Hoa Kỳ có kinh doanh tại Canada không (câu hỏi về việc nộp T2), có cơ sở thường trú tại Canada theo hiệp định không (câu hỏi về thuế trên lợi nhuận kinh doanh), và có phải đăng ký để kinh doanh tại một tỉnh bang không.

Công ty không cư trú kinh doanh tại Canada nộp tờ khai T2 ngay cả khi hiệp định miễn thuế thu nhập Canada cho lợi nhuận của công ty. Income Tax Act, section 253 của Canada mở rộng khái niệm "kinh doanh tại Canada" sang các hoạt động như sản xuất hàng hóa tại Canada hoặc chào hàng nhận đơn tại đó thông qua đại lý, dù hợp đồng được hoàn tất ở nơi khác. Chỉ có khách hàng ở Canada thì tự nó chưa giải quyết được vấn đề; hãy xác định nơi làm việc của nhân viên bán hàng, người lao động, hàng tồn kho và thẩm quyền ký hợp đồng trước khi quyết định (CRA: nộp T2).

Chi nhánh và công ty con khác nhau thế nào về thuế?

Chi nhánh là chính doanh nghiệp Hoa Kỳ hoạt động tại Canada; công ty con là một công ty Canada riêng, có thể ký hợp đồng, thuê nhân viên và đứng tên tài sản (Corporations Canada). Hãy quyết định pháp nhân nào nên đảm nhận các nghĩa vụ tại địa phương, rồi so sánh thuế Canada và Hoa Kỳ, việc chuyển lợi nhuận và hồ sơ khai hằng năm. Không cơ cấu nào mặc nhiên rẻ hơn.

Các hàng thuế dưới đây dùng C corporation của Hoa Kỳ làm công ty mẹ. Hợp danh, S corporation và LLC có thể so sánh cùng các cơ cấu pháp lý đó, nhưng người nộp thuế ở Canada và Hoa Kỳ có thể khác nhau; xem phần về loại hình pháp nhân bên dưới.

Hiệp định nói chung chỉ cho phép Canada đánh thuế lợi nhuận kinh doanh của người cư trú Hoa Kỳ trong phạm vi quy cho cơ sở thường trú tại Canada. Điều đó không xóa nghĩa vụ nộp T2 phát sinh do kinh doanh tại Canada (hiệp định, Điều VII; CRA: nộp T2). Việc hưởng hiệp định còn tùy ai được quyền hưởng, kể cả các quy tắc giới hạn quyền lợi (limitation-on-benefits) của hiệp định.

Khi nào doanh nghiệp Hoa Kỳ có cơ sở thường trú tại Canada?

Người cư trú Hoa Kỳ theo hiệp định nói chung có cơ sở thường trú tại Canada khi kinh doanh qua một địa điểm cố định ở đó. Hiệp định cũng bao gồm một số đại lý, công trình xây dựng và dịch vụ kéo dài, nên hợp đồng thuê địa điểm không phải cách duy nhất tạo ra cơ sở thường trú (hiệp định, Điều V).

Địa điểm cố định hoặc hàng hóa chỉ dùng để lưu kho, trưng bày hoặc giao hàng của doanh nghiệp Hoa Kỳ được loại trừ; các hoạt động khác tại địa điểm đó có thể làm thay đổi kết quả. Công ty con tại Canada không tự động trở thành cơ sở thường trú của công ty mẹ Hoa Kỳ chỉ vì công ty mẹ kiểm soát công ty con (hiệp định, Điều V). Hãy đếm ngày theo giai đoạn mười hai tháng liên tục, và ghi lại ai có thể ràng buộc doanh nghiệp Hoa Kỳ vào hợp đồng.

Chi nhánh tại Canada bị đánh thuế thế nào, kể cả thuế chi nhánh?

Khi công ty Hoa Kỳ đủ điều kiện hưởng hiệp định có cơ sở thường trú tại Canada, Canada có thể đánh thuế lợi nhuận quy cho cơ sở đó. Canada cũng có thể thu thuế chi nhánh Part XIV trên thu nhập tại Canada sau khi điều chỉnh cho thuế thu nhập và khoản tái đầu tư đủ điều kiện tại Canada. Việc chuyển tiền về Hoa Kỳ tự nó không quyết định số thuế (hiệp định, Điều VII và X(6); Income Tax Act, section 219).

Chi nhánh nộp T2 bằng đô la Canada. Chi nhánh kèm Schedule 97 cho thông tin người không cư trú, Schedule 91 khi xin miễn thuế theo hiệp định, và Schedule 20, cũng theo dõi khoản miễn thu nhập theo hiệp định, bất cứ khi nào có thu nhập từ hoạt động kinh doanh tại Canada (CRA: hồ sơ của công ty không cư trú; CRA: Schedule 20). Công ty được miễn thuế theo hiệp định vẫn có thể bị phạt nộp trễ nếu bỏ sót T2 (Income Tax Act, section 162(2.1)).

Công ty con tại Canada bị đánh thuế thế nào, và vì sao không phải là CCPC?

Công ty con tại Canada nộp T2 riêng mỗi năm, kể cả những năm không có thuế phải nộp. Nếu người không cư trú kiểm soát, công ty không phải là công ty tư nhân do người Canada kiểm soát (CCPC), nên không được dùng khoản khấu trừ doanh nghiệp nhỏ dành riêng cho CCPC đủ điều kiện (CRA: nộp T2; CRA: loại công ty). Xem Cách công ty bị đánh thuế về thuế suất liên bang và cấp tỉnh bang.

Các khoản phí, tiền lãi và giao dịch khác giữa công ty con và công ty mẹ Hoa Kỳ cần được định giá có căn cứ. Giao dịch với bên liên quan có thể đòi hỏi Form T106, và các khoản vay từ công ty mẹ có thể chịu giới hạn về vốn mỏng (thin-capitalization) và lãi vay quá mức (Income Tax Act, section 233.1, 247, 18 và 18.2). Hãy ghi lại các thỏa thuận nội bộ, hóa đơn và điều khoản khoản vay ngay từ đầu. Xem Nộp tờ khai công ty về quy trình T2.

Lợi nhuận được chuyển về Hoa Kỳ thế nào trong từng lựa chọn?

Chi nhánh có thể chuyển tiền của chính mình về trụ sở chính tại Hoa Kỳ mà không phải tuyên bố cổ tức, dù thuế chi nhánh có thể áp dụng cho thu nhập tại Canada. Công ty con có thể trả cổ tức cho cổ đông Hoa Kỳ, và khoản này có thể bị Canada khấu trừ thuế ngay cả sau khi công ty con đã nộp thuế thu nhập (Income Tax Act, section 219; hiệp định, Điều X).

Với công ty Hoa Kỳ đủ điều kiện hưởng hiệp định và là chủ sở hữu hưởng lợi của ít nhất 10% cổ phần có quyền biểu quyết của công ty Canada, hiệp định giới hạn thuế cổ tức Canada ở mức 5%. Mức trần theo hiệp định trong các trường hợp khác là 15%. Đây là mức trần, không phải cam kết mọi khoản thanh toán đều đủ điều kiện (hiệp định, Điều X(2)). Tiền lãi, phí dịch vụ và tiền bản quyền có quy tắc khác; đừng coi chúng là các cách có thể thay thế nhau để rút lợi nhuận.

Hoa Kỳ đánh thuế từng lựa chọn thế nào?

Đối với công ty Hoa Kỳ, thu nhập chi nhánh tại Canada nói chung vẫn nằm trong kết quả thuế Hoa Kỳ ngay khi phát sinh; thuế thu nhập Canada đủ điều kiện có thể được xem xét để hưởng tín thuế nước ngoài của Hoa Kỳ, trong các giới hạn theo từng nhóm riêng và các giới hạn khác. Nếu hoạt động tại Canada là chi nhánh nước ngoài theo quy định của IRS, người điều hành trực tiếp tại Hoa Kỳ nói chung nộp Form 8858. Công ty Hoa Kỳ dùng Form 1118 để xin mọi khoản tín thuế nước ngoài dành cho công ty được phép (IRS: Form 8858; IRS: Form 1118).

Nếu chi nhánh là cơ sở thường trú theo hiệp định, khoản lỗ ròng của chi nhánh là lỗ hợp nhất kép (dual consolidated loss): nói chung không được bù vào thu nhập khác tại Hoa Kỳ của công ty, trừ khi có thỏa thuận sử dụng trong nước (domestic use agreement), do người ký tờ khai ký, đính kèm tờ khai nộp đúng hạn của năm phát sinh lỗ. Một số sự kiện xảy ra đến hết năm thuế thứ năm tiếp theo, như chuyển nhượng một nửa trở lên tài sản của chi nhánh, sẽ kích hoạt việc thu hồi kèm tiền lãi (quy định của Bộ Tài chính, section 1.1503(d)-1, -4 và -6).

Thay vào đó, sở hữu công ty con tại Canada phát sinh nghĩa vụ báo cáo công ty nước ngoài, thường là Form 5471. Công ty nước ngoài do người Hoa Kỳ kiểm soát (CFC) có thể khiến chủ sở hữu Hoa Kỳ phải tính thu nhập trước khi có cổ tức theo section 951A hoặc các quy định khác. C corporation của Hoa Kỳ có thể đủ điều kiện hưởng khoản khấu trừ theo section 245A đối với phần nguồn nước ngoài của cổ tức sau này, với các điều kiện của khoản này; khoản khấu trừ này dành cho công ty trong nước, không dành cho cá nhân, và thuế Canada bị khấu trừ trên cổ tức thuộc phạm vi đó không được tín thuế cũng không được khấu trừ tại Hoa Kỳ (IRS: Form 5471; US Code, section 951A và 245A). Xem Chủ sở hữu Hoa Kỳ của công ty nước ngoài về các biểu mẫu sở hữu và quy tắc thu nhập hiện hành.

Nếu doanh nghiệp Hoa Kỳ là LLC hoặc S corporation thì sao?

Hãy xác nhận mỗi nước coi ai là người kiếm được thu nhập trước khi so sánh các cơ cấu. Canada nói chung coi LLC của Hoa Kỳ là một công ty, ngay cả khi Hoa Kỳ đánh thuế trực tiếp các thành viên. Vì vậy LLC hoạt động trực tiếp tại Canada có thể nộp T2 không cư trú và chịu thuế chi nhánh Part XIV. Ưu đãi theo hiệp định tại Điều IV(6) tùy vào từng thành viên cư trú Hoa Kỳ đủ điều kiện; hướng dẫn lưu trữ của CRA cho biết mức trần thuế chi nhánh thấp hơn dành cho công ty theo hiệp định không áp dụng cho phần của thành viên là cá nhân (CRA: thông tri về hiệp định, đoạn 88–89; CRA: ví dụ về thuế chi nhánh của LLC).

Hoa Kỳ nói chung đánh thuế thu nhập của S corporation lên cổ đông, nhưng Canada không coi S corporation là pháp nhân trong suốt về thuế. Nếu hoạt động trực tiếp tại Canada, hãy kiểm tra tờ khai T2 công ty không cư trú và quy tắc thuế chi nhánh, cũng như việc báo cáo tại Hoa Kỳ và quyền hưởng hiệp định của từng cổ đông. Khoản thu nhập phải tính vào từ công ty nước ngoài nói chung được xác định ở cấp cổ đông, trừ khi S corporation đã chọn, theo quy định đề xuất section 1.958-1(e)(2), được coi là sở hữu cổ phần của công ty nước ngoài (CRA: thông tri về hiệp định, đoạn 111; IRS: hướng dẫn phụ lục quốc tế của S corporation).

Hợp danh Hoa Kỳ cũng cần phân tích ở cấp thành viên hợp danh. Canada nói chung đánh thuế kết quả hoạt động của hợp danh lên các thành viên chứ không phải lên hợp danh; hoạt động kinh doanh tại Canada có thể riêng phải nộp tờ khai thông tin T5013 theo các tiêu chí nộp hồ sơ của CRA (CRA: Hợp danh). Thuế chi nhánh Part XIV là thuế đánh vào công ty không cư trú, nên đừng áp dụng bảng thuế chi nhánh của công ty cho từng cá nhân là thành viên hợp danh.

Bẫy của công ty trách nhiệm vô hạn tại Canada là gì?

Công ty trách nhiệm vô hạn (ULC) tại Canada có thể là một công ty con riêng ở Canada trong khi Hoa Kỳ coi ULC là một phần của chủ sở hữu về thuế thu nhập. Khoản thanh toán cho chủ sở hữu khi đó có thể được tính là cổ tức ở Canada nhưng không phải ở Hoa Kỳ. Điều IV(7)(b) có thể từ chối mức thuế cổ tức Canada giảm theo hiệp định (hiệp định, Điều IV(7)(b); CRA: Technical News số 44). CRA mô tả các ngoại lệ khi cách xử lý của Hoa Kỳ tương đương, nên kết quả tùy vào khoản thanh toán và cách phân loại thực tế. Hãy rà soát ULC trước khi thành lập hoặc trả tiền cho chủ sở hữu.

Quy tắc của Hoa Kỳ coi các công ty Canada khác là công ty, không có quyền lựa chọn. ULC có một chủ sở hữu mặc định bị bỏ qua về thuế, trừ khi chọn cách đánh thuế như công ty trên Form 8832, do chủ sở hữu hoặc cán bộ được ủy quyền ký và có hiệu lực không quá 75 ngày trước ngày nộp (quy định của Bộ Tài chính, section 301.7701-2 và -3). ULC bị bỏ qua về thuế được báo cáo trên Form 8858, không phải Form 5471 (IRS: Form 8858).

Mỗi lựa chọn đi kèm những đăng ký và tờ khai hằng năm nào?

Hãy bắt đầu từ nơi hoạt động và pháp nhân sẽ ký hợp đồng và thuê người. Đăng ký thuế, đăng ký công ty và tờ khai thuế hằng năm là các nghĩa vụ riêng.

Tờ khai T2 đến hạn trong vòng sáu tháng sau khi năm thuế của công ty kết thúc, và mọi Form T106 đến hạn cùng ngày (CRA: ngày nộp T2; section 233.1; xem báo cáo tài sản nước ngoài). Quebec và Alberta có thuế thu nhập công ty riêng (CRA: thành lập doanh nghiệp tại Canada): trừ khi được miễn, công ty có cơ sở thường trú tại Alberta vào bất kỳ thời điểm nào trong năm nộp tờ khai Alberta (Alberta: thuế thu nhập công ty), và Quebec có tiêu chí nộp hồ sơ riêng (Nộp tờ khai công ty). Đăng ký GST/HST, thuế bán hàng cấp tỉnh bang và tiền lương tại Canada đều có tiêu chí riêng. Bên trả tiền tại Canada có thể khấu trừ trên phí cho dịch vụ thực hiện tại Canada; xem khấu trừ trên dịch vụ.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa. Một C corporation Hoa Kỳ dự kiến doanh thu tại Canada C$600.000, chi phí hoạt động tại Canada C$400.000 và lợi nhuận C$200.000. Công ty dự định giữ một văn phòng tại Canada và thuê nhân viên ở đó. Văn phòng này cho thấy khả năng có cơ sở thường trú theo hiệp định nếu chính công ty Hoa Kỳ vận hành. Chi nhánh sẽ khai lợi nhuận quy cho mình trên T2 không cư trú. Sau thuế thu nhập Canada, thu nhập Part XIV sẽ dưới C$200.000, nằm trong khoản miễn tích lũy C$500.000 theo hiệp định nếu công ty đủ điều kiện và không công ty liên kết nào đã dùng, nên thuế chi nhánh theo hiệp định sẽ bằng không trong năm đó; các năm sau sẽ dùng dần phần còn lại. Chuyển tiền về trụ sở Hoa Kỳ sẽ không phải là cổ tức.

Nếu thay vào đó nhóm công ty thành lập công ty con tại Canada, công ty đó sẽ khai khoản lợi nhuận C$200.000 của mình trên T2 cư trú. Cổ tức trả cho công ty mẹ Hoa Kỳ sau này sẽ là một sự kiện khấu trừ riêng tại Canada. Các con số này không cho biết lựa chọn nào rẻ hơn: thuế chi nhánh, thuế cấp tỉnh bang, khoản thu nhập tính vào và tín thuế tại Hoa Kỳ, nguồn tài chính và thời điểm trả cổ tức đều có thể làm thay đổi câu trả lời.

Trường hợp của bạn khác?

Câu trả lời thay đổi khi cách phân loại thuế của chủ sở hữu, hoạt động tại Canada hoặc việc chuyển lợi nhuận thay đổi. Hãy kiểm tra tình huống áp dụng cho bạn trước khi thành lập pháp nhân hoặc chuyển một doanh nghiệp hiện có.

• Bạn sẽ cử người đến gặp khách hàng ở Canada mà không có văn phòng: hãy ghi lại số ngày, dự án và thẩm quyền ký hợp đồng của họ; tiêu chí cơ sở thường trú đối với dịch vụ và khấu trừ trên dịch vụ vẫn có thể quan trọng.
• Ban quản lý của công ty Hoa Kỳ sẽ chuyển sang Canada: nơi cư trú của công ty có thể làm thay đổi kết quả thuế (CRA: cư trú của công ty); hãy nhờ rà soát thuế xuyên biên giới trước khi chuyển những người ra quyết định.
• Bạn là công dân Hoa Kỳ sống ở Canada và sẽ sở hữu công ty Canada: việc khai thuế cá nhân tại Hoa Kỳ có thể làm thay đổi kết quả so sánh; xem Chủ sở hữu là công dân Hoa Kỳ của công ty Canada.
• Công ty con tại Canada của bạn sẽ vay tiền, nhận cấp phép sử dụng tài sản hoặc mua dịch vụ từ công ty mẹ Hoa Kỳ: định giá, giới hạn lãi vay và khấu trừ thuế cần rà soát thuế xuyên biên giới trước khi ký các thỏa thuận.
• Chủ sở hữu Hoa Kỳ của bạn là LLC, S corporation hoặc hợp danh: hãy xác định người nộp thuế ở cả hai bên trước khi xin ưu đãi theo hiệp định; nhờ rà soát thuế xuyên biên giới.
• Bạn đang chọn ULC hoặc chuyển chi nhánh hiện có thành công ty con: khoản thanh toán hoặc việc chuyển tài sản có thể làm thay đổi thuế ở cả hai nước, kể cả việc Hoa Kỳ thu hồi các khoản lỗ chi nhánh đã khấu trừ (US Code, section 91); hãy nhờ rà soát thuế xuyên biên giới trước khi thực hiện.
• Bạn sẽ mua một công ty Canada hiện có thay vì lập mới: việc mua quyền kiểm soát kết thúc năm thuế của công ty, hạn chế việc dùng các khoản lỗ trước đây và chấm dứt mọi tư cách CCPC (Income Tax Act, section 249, 251.2 và 111; CRA: loại công ty); hãy nhờ rà soát thuế xuyên biên giới trước khi hoàn tất.
• Bạn cần thuế suất hoặc cách thực hiện tờ khai: xem Thuế suất công ty Canada, Nộp tờ khai T2 và Hồ sơ khai công ty nước ngoài tại Hoa Kỳ.

Hãy chuẩn bị cách phân loại thuế và các chủ sở hữu của pháp nhân Hoa Kỳ, hợp đồng và nơi làm việc tại Canada, doanh thu và chi phí dự kiến, kế hoạch nhân sự, khoản tài trợ dự kiến từ công ty mẹ, và các ngày có thể chuyển lợi nhuận về Hoa Kỳ.