T2 附表 1：财务报表利润与税务收入为何不同

财务报表上的利润，和 T2 税表上的应税收入一样吗？

通常不一样。财务报表依会计准则编制。T2 税表依《所得税法》计算：它从公司的利润出发，但会拒绝承认一部分费用，用税法自己的扣除取代另一部分，还对某些项目按不同方式征税。CRA 说明，财务报表上的净利润与税务净收入不会相同。附表 1 就是这两者之间的桥梁。常见的差异有摊销（税务上改用 CCA）、所得税费用，以及税法不允许扣除的那部分餐饮费。

有两个词常被混淆。税务净收入是附表 1 的结果，填在 T2 税表第 300 行。应税收入是第 360 行，要在此基础上再扣除亏损结转、捐赠等项目。CRA 的指南说明，这些项目不在附表 1 中扣除。

如果当年只有普通费用、少量餐饮费，也没有出售资产，对账很简短。但公司出现下列情况时，就不简单了：

• 买入或卖出过设备或车辆；
• 账上计提了准备金（现在先记费用、预计日后才发生的成本，例如保修工作），或者出售投资获得了收益；
• 把个人开支记进了公司账簿；
• 纳税年度不足一整年，例如公司成立的第一年，或因控制权变更而提前结束的年度；
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省；
• 根据别人编制的报表报税，自己无法追溯每一处差异。

如果某处差异无法追溯到具体账目，或者财务报表与附表 1 对不上，就应在提交 T2 税表之前请专业人士介入（公司税务协助），因为资产和准备金的余额会带入以后的每一年。

开始之前请准备：

• 年末损益表和资产负债表，或调整后的试算表；
• 固定资产清单，含日期、成本和出售记录；
• 上一年度的附表 8（每个类别的期末余额）和附表 1（准备金余额）；
• 餐饮费、会所费和个人开支等账目，其中受限制的费用要单独列出。

附表 1 是什么表？从哪里开始，到哪里结束？

附表 1 是 CRA 的一份表格，用来核对财务报表上的净利润与税务净收入。它从附表 125 第 9999 行的税后及非常项目后净利润开始，得出的金额填入 T2 税表第 300 行（附表 1 表格）。

行次依据 CRA 2023 年及以后纳税年度的附表 1。CRA 可能重新编排行次，所以请对照所报年度的表格核实。

账面收入与税务收入通常哪些项目不同？

每一种常见差异在附表 1 上都有对应的行。

其他行还包括：《所得税法》第 83 条下的非应税股息（第 402 行）、账上已记为费用的慈善捐赠（第 112 行；捐赠在附表 1 之后才扣除），以及不可扣除的汽车费用（第 122 行）。年末奖金的处理见工资还是股息。

第 18(1) 条禁止扣除游艇、野营地、狩猎小屋或高尔夫设施的使用或维护费用，也禁止扣除以餐饮、娱乐或运动为主要目的的会所的费用（l 段），还禁止扣除个人或生活开支（h 段）。记成经营费用的个人开支，通常应在账簿中更正，而不是在附表 1 上调整；业主还可能被当作股东福利而被征税，请见公司代付的个人开支。某项成本究竟能否扣除，见 CRA 接受的经营费用。

为什么财务报表上的摊销总是和 CCA 对不上？

摊销是一种会计估计，把资产成本分摊到使用年限内。《所得税法》不允许把它作为扣除：第 18(1)(b) 段禁止扣除折旧准备，除非该法明确允许；而第 20(1)(a) 段允许按规定扣除资本成本折旧扣除（CCA）。

CCA 的算法不同。每项资产归入一个法定类别，附表 8 追踪每个类别的未折旧资本成本（UCC），公司可以申请不超过上限的 CCA（纳税年度不足 12 个月时，通常按比例缩减）；CRA 的指南说明，公司也可以申请较低的金额。所以两个金额通常不同。这种差距可能在以后年度逆转，但出售一项资产不一定能把它消除，因为追回和终止损失是按类别计算的。

在附表 1 上，摊销要加回，附表 8 的合计数要扣除。账面摊销不是附表 8 的输入项；CCA 是根据每个类别的未折旧资本成本算出来的。账簿一侧的逐行处理见公司账簿中的摊销与 CCA；按类别申请的方法见资本成本折旧扣除。

为什么餐饮及娱乐费只有一半可以扣除？另一半去哪里了？

《所得税法》一般只按实际支付金额与合理金额两者中较低者的 50% 来计算餐饮和娱乐支出的可扣除成本（第 67.1 条）。如果实际支付的金额超出合理水平，加回的部分会多于一半。

账簿保留全部成本，因为这是真实发生的支出。附表 1 第 121 行把不可扣除的部分加回，而且这部分以后年度也不会再回来。第 67.1(2) 款列出了例外，例如客户报销的金额，只要报销已书面注明。长途货车司机在合资格出差期间的餐饮适用另一个比例 80%（第 67.1(1.1) 款）。要让加回的金额容易查找，请见公司账簿中的餐饮及娱乐费。

出售设备时，账面收益或亏损会怎样处理？

财务报表显示的是售价减去账面价值。税法则改用该类别的 UCC，所以附表 1 要先剔除账面结果，再换上税务结果。追回是在纳税年度末计算的，不是逐笔出售计算。追回是指以前申请过的 CCA 重新计入收入，因为售价超过了该类别剩余的税务价值。终止损失则相反：该类别已清空，但仍有剩余的税务价值，这部分可以扣除。

栏次号码依据现行附表 8：第 19 栏合计数转入附表 1 第 107 行，第 20 栏合计数转入第 404 行。每一种情况下，账面收益都在第 401 行剔除，账面亏损都在第 111 行加回。

有三种情况适用其他规则，都在出售经营资产中说明：售价高于原始成本，其中一部分收益属于资本收益；乘用车超过第 10.1 类的上限；资产被盗、毁坏或被征用，如果在 亏损年度之后第二个纳税年度结束，与该年度结束后 24 个月，两者中较晚者 前购入替代资产，可以在购入年度的税表中作出选择，递延追回（第 13(4) 款）。普通的设备出售不适用。

如果我把全部利润以股东贷款或股息的方式取走，公司还有利润吗？

有。两者都不是费用：股息是已支付出去的利润分配，不是赚取收入的成本；股东贷款是借出的现金，不是花掉的钱。《所得税法》禁止扣除并非为赚取收入而发生的支出。CRA 的财务资料通用索引（GIFI）把已宣布的股息列在留存收益下（代码 3700），不在损益表中。借给业主的款项是资产负债表上的应收款。

附表 1 对这两种情况都没有调整项。把全部利润借给业主的公司，利润仍在，仍须申报。税务影响主要落在股东身上。向股东或其关联人士提供的贷款，在收到贷款的年度会计入该人的收入，除非适用例外，例如在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年 内还款，且还款不属于一连串借款与还款的一部分。具体某笔贷款是否适用，取决于事实；见股东贷款。

支付应税股息的私人公司，可能获得可退还税款的股息退款，这笔款项在附表 1 之外计算；公司一般还须在 股息所属年度次年二月的最后一天 前提交 T5 税单，见宣布并支付股息。

工资则不同。它在财务报表中是费用，税务上的扣除另有规则。见工资还是股息。

哪些差异属于时间性，哪些属于永久性？我该怎样保存记录？

时间性差异会在其他年度逆转；永久性差异永远不会。摊销与 CCA 之间的差异以及账上计提的准备金，属于时间性。一半的餐饮费、会所会费、依法律处以的罚款和罚金，以及所得税费用，属于永久性。

准备金的逆转直接体现在表格上：期末余额在第 126 行加回，期初余额在第 414 行扣除。《所得税法》允许的其他准备金改在附表 13 中申请：第 2 部分在第 125 行加上期初余额（以及合并或清算时转入的金额），在第 413 行扣除期末余额。资本收益准备金使用附表 13 的第 1 部分和附表 6。

这些记录可以让下一次对账有据可查：

• 附表 8 中每个类别的期末 UCC（它会成为下一年的期初余额）；
• 附表 1 和附表 13 中的准备金余额；
• 固定资产登记册，并排列出账面成本、累计摊销、CCA 类别和 UCC；
• 为受限制的餐饮及娱乐费单独设一个明细账户；
• 一份附表 1 工作底稿，每一行都对应到具体账户，并与 CRA 要求保存的账目底稿放在一起。

GIFI 的 100、125、141 号附表与 T2 税表和附表 1 是什么关系？

T2 税表以 GIFI 代码的形式在 100、125 和 141 号附表中提交财务报表，附表 1 从损益表附表开始计算。

使用 GIFI 的公司无须提交财务报表；CRA 需要时会要求提供。已有的财务报表附注，以及会计师或审计师报告，仍须一并提交，即使税表是用报税软件提交的。

账目与 GIFI 对应清楚，附表 1 的每项调整就容易找到。见 GIFI 会计科目表和公司年末财务报表。

魁北克和阿尔伯塔省的公司，对账方式相同吗？

联邦附表 1 在各地都一样，但魁北克和阿尔伯塔省还要另外提交省级税表。CRA 负责管理省级公司税，魁北克和阿尔伯塔省除外；位于这两个省的公司须另行提交省级公司税表。

阿尔伯塔省。 在阿尔伯塔省设有常设机构的公司，除非适用豁免，一般须提交 AT1 表。AT1 表从 T2 税表第 300 行起算。如果阿尔伯塔省与联邦的金额相同，数字就一致；如果不同，AT1 表的附表 12 负责核对两者。谁须提交 AT1 表，见提交公司税表。

魁北克。 税表交给魁北克税务局，适用魁北克自己的规则。本文只讲联邦附表 1。谁须提交魁北克税表、需要什么资料，见提交公司税表；魁北克的对账请以魁北克税表本身为准。在其他所有省和地区，税款由 CRA 管理，所以联邦附表 1 就是对账表。

示例

这些示例使用加元，且都不考虑当年的其他调整。

从财务报表算到第 300 行

一家咨询公司的财务报表显示税后净利润 C$96,000。这是扣除 C$24,000 的所得税费用、C$10,000 的摊销和 C$8,000 的餐饮费（均适用 50% 的限制）之后的数字。公司在附表 8 上申请了 C$18,000 的 CCA。

第 300 行是税务净收入。经过亏损结转或其他扣除后，应税收入可能更低。

出售一辆货车

一家公司卖掉一辆货车，这是其 CCA 类别中仅有的财产。货车成本 C$30,000，账面价值 C$14,000，年初该类别的 UCC 为 C$8,000。价格已扣除销售费用，当年该类别没有其他买入或卖出。

• 以 C$20,000 售出（低于成本，所以没有资本收益）：财务报表显示 C$6,000 的账面收益。UCC 降到负 C$12,000，所以 C$12,000 的追回计入收入。附表 1 在第 401 行扣除 C$6,000，在第 107 行加回 C$12,000。
• 以 C$5,000 售出：财务报表显示 C$9,000 的账面亏损。剩余 UCC 为 C$3,000，所以有 C$3,000 的终止损失。附表 1 在第 111 行加回 C$9,000，在第 404 行扣除 C$3,000。

两种情况下，出售都使第 300 行比财务报表的结果高出 C$6,000。这正是前几年差距的逆转：已申请 C$22,000 的 CCA（C$30,000 减 C$8,000），而账面摊销为 C$16,000（C$30,000 减 C$14,000）。

以股东贷款方式取走 C$50,000

业主从公司取走 C$50,000，记为股东贷款。现金减少 C$50,000，对业主的应收款增加同样金额。损益表没有变化，所以净利润和税务净收入都不变。业主是否须把这笔贷款计入收到贷款当年的收入，取决于股东贷款中的还款规则。

您的情况不同？

• 您的财务报表和 T2 税表收入对不上，又说不清原因，或者您买卖过设备或车辆：时间性差异和永久性差异必须逐行分开，追回或终止损失会改变第 300 行。提交 T2 税表之前，请通过公司税务协助把对账追溯清楚。资产方面见出售经营资产和资本成本折旧扣除。
• 您根据记账员的财务报表自行提交 T2 税表：见提交公司税表，并通过公司税务协助请人把附表 1 与财务报表核对一遍。T2 税表的费用，见公司税表的费用与报价。
• 您的账目没有对应到 GIFI，或没有资产登记册：先通过记账协助整理账簿，这样下一次附表 1 才能据此编制。
• 业主取走了资金，但不清楚当时怎样入账：见股东贷款。
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省：省级税表适用自己的规则，阿尔伯塔省的税表从联邦第 300 行的金额算起。请通过公司税务协助一并处理联邦和省级税表。
• 买家或投资者取得了公司的控制权：公司的纳税年度在那一刻结束，所以账簿和附表 1 要在该日截止，短年度的 CCA 按比例计算。见取得控制权时的视同年末。
• 以前年度的 T2 税表从未提交：见补报未提交的公司税表。