加拿大公司股息记账：宣布、应付与已付分录

公司宣布股息时，账上怎么记？

董事宣布股息时，分录是：借记留存收益（已宣布股息一行），贷记应付股息，金额为股息全额。这笔分录不记费用，所以损益表不变。它记录的只是一项付款承诺，钱还没有动。

在您的账簿里，借方当年可以先记入权益类下单独的“已宣布股息”科目，年末再结转到留存收益。无论哪种做法，CRA 的 GIFI 清单都只在一行中列示：留存收益变动表里的已宣布股息。

股息从宣布开始，而不是从转账开始。CRA 对股息的说明是：在符合公司法要求的前提下，按持股比例向同一类别股份的持有人作出的分配；公司给这笔分配起什么名字，并不改变它的性质（S3-F2-C2 指引第 2.17 段）。要以股息的形式把钱从公司转给自己，顺序是：先宣布，再入账，最后支付。怎么宣布、决议写什么，见宣布并支付股息。

如果有多名股东或多个股份类别、留存收益很少或为负、所有人账户已经出现借方余额、钱在宣布之前就已转出银行，或公司在魁北克，情况就不简单了。这时每笔付款的真实性质决定分录怎么记，所以请在入账前，而不是 T5 税单提交之后，请人复核账簿。入账前先备齐：

• 已签署的决议，注明日期、金额、股份类别，以及是否为合资格股息
• 显示每笔付款的银行对账单
• 股东账户明细账
• 上一年的留存收益期末余额
• 股东名册，以及 T5 税单或其草稿

股息从银行账户支付时，分录怎么记？

股息以支票或转账方式支付时，借记应付股息，贷记银行存款。这笔付款清掉了负债。留存收益在宣布时已经减少，再借记一次留存收益，就把股息记了两遍。

把每一笔银行支出对应到一份决议。有决议的，在银行流水中把这笔支出归入应付股息，不要归入费用或提款科目；没有决议的，见下文“如果钱在宣布股息之前就已从银行转出，怎么办？”。已经记为费用或提款的付款，在改科目之前要先对照决议。股息分次支付的，应付股息保留未付的余额。

把股息记入股东账户时怎么记？

公司不付现金，而是把股息记入所有人账户时，借记应付股息，贷记应付股东款。负债从应付股息转到股东账户：公司仍欠这笔钱，只是现在欠的是所有人，体现为账户里的一笔余额，银行里没有现金流出。

这对账户余额有什么影响，取决于账户原来的方向：

• 公司原来就欠您钱，或账户余额为零：这笔贷记会增加公司欠您的余额。
• 原来是您欠公司钱：股息用来偿还贷款。按您所欠的金额贷记应收股东款，把这笔余额清掉，剩余部分才贷记应付股东款。CRA 接受用股息抵销的方式偿还股东贷款（S3-F1-C1 指引第 1.82 段）。

股东账户的贷记如果就是股息的支付，CRA 的说法是：收到的金额就是记入的金额（S3-F2-C2 指引第 2.25 段）。一笔贷记算不算已支付，是另一个问题。一份关于股息退税的已归档 CRA 公告称，仅仅记入账户不算支付，除非股东可以随时提取这笔钱；而抵销股东所欠的债务则算支付（IT-243R4 第 5 段）。该公告已归档，而且是为股息退税而写的，所以不能单靠它来确定 T5 税单怎么开。如果所有人无法提取这笔记入的款项，那么股息是否已支付、算在哪一年，要在提交 T5 税单之前弄清楚。

账户应当是什么方向，以及怎样结清您所欠的余额，见股东贷款账户指南。

已宣布、应付、已付：账上用哪个日期、哪个金额？

宣布日和支付日各记一笔分录，金额是决议中的现金股息，不是加成后的数字。

T5 税单会在现金股息上加成（按一定百分比增加），得出应税金额（非合资格股息加成 15%，合资格股息加成 38%）。这个数字属于税单和个人税表，不入公司账（T5 填表指南）。

如果股息在宣布当天就支付，两笔分录可以合并为一笔：借记留存收益（已宣布股息），贷记银行存款。无论怎么记，应付股息当天结束时都是零。

财政年度末之前宣布、年度末之后支付的股息，属于较早那一年的已宣布股息，并在该年度末的资产负债表上列为应付股息。付款记入下一年；年度末之后宣布的，则是下一年的分录。应税股息计入收款人收到股息当年的收入（S3-F2-C2 指引第 2.28 段），所以账簿和 T5 税单可能落在不同的年度。见年末前还是年末后分红。

股息在报表里显示在哪里：应付股息、留存收益和 GIFI 代码

已宣布的股息显示在两处：留存收益变动表里的已宣布股息；在付清之前，还显示在流动负债中的应付股息。CRA 的 RC4088 列出了公司填写 T2 财务报表附表时使用的代码。

变动表的算法是：期初（3660），加净收入（3680），减已宣布股息（3700），加减以前期间调整（3720）或其他项目（3740），等于期末余额（3849）。净收入和股息是分开的两行，所以股息不会减少净收入。

合资格股息和非合资格股息怎么记，才能与 T5 税单对上？

合资格股息是公司指定的应税股息，个人股东可以享受提高后的股息税额抵免；其他所有应税股息都是非合资格股息。公司在付款时以书面通知股东的方式作出指定（S3-F2-C2 指引第 2.7、2.53 和 2.58 段；CRA：指定）。两种股息的现金部分记账方式相同，并在决议和明细账里记下类型。类型决定金额填入 T5 税单的哪个栏，而不是用哪些科目。T5 税单中，非合资格股息的实际金额填第 10 栏，合资格股息的实际金额填第 24 栏（T5 填表指南）。

明细账中的已宣布股息要按类型分开记，这样每个日历年内按类型支付的金额才能与 T5 税单的各栏对上。类型要以决议为准，不要凭习惯。一笔股息能否指定为合资格股息，以及指定过度要付出什么代价，属于税务问题。见多少股息收入可以免税。

年末时，股息、T5 税单和留存收益应当对上哪些数字？

用五项核对把账簿和 T5 税单对上。请按这个顺序做。

T5 税单的截止日期是 股息所属年度次年二月的最后一天（CRA：T5 截止日期）。公司向加拿大居民支付股息时，CRA 要求开具 T5 税单，但当年向同一收款人支付的合计金额低于 $50 的除外（CRA：何时开具 T5 税单）。

合计数不一致也可能有正当原因。账簿按财政年度，T5 税单按日历年。已宣布但尚未支付的股息在账上有，但不在当年的 T5 税单上。T2 还会用到第三个数字：私人公司的股息退税以财政年度内已支付（而不是已宣布）的应税股息为基础（《所得税法》第 129(1) 款），所以这个合计数也要留存。资本股息在 CRA 列出的无须开具 T5 税单的付款清单上（T5 填表指南）；资本股息只有在公司于其应付之时或之前（如有任何部分更早支付，则在首次支付之日或之前）通过 T2054 表作出选择，且金额不超过其资本股息账户余额时，股东才无须就其课税（第 83(2) 款）。如果 T5 税单上的金额高于账上已支付的股息，而时间差又解释不了，那么可能有一笔付款没有入账，或者被记成了别的科目，例如贷款、工资或费用。逾期或缺失的税单，见迟开的员工税单和股息税单。年度结账的其余事项，见年末结账清单。

如果钱在宣布股息之前就已从银行转出，怎么办？

没有宣布就取走的钱，不会自动成为股息、贷款或工资；如果都不是，它可能属于须课税的股东福利（《所得税法》第 15(1) 款）。CRA 看的是交易的实质，而不是名称或会计分录（S3-F1-C1 指引第 1.13 和 1.14 段；S3-F2-C2 指引第 2.17 段）。

1. 在理清之前，常见的做法是先把这笔取款记在应收股东款里。
2. 先查一下，按公司自己的法律和股份条款，公司现在能否合规地宣布股息。宣布股息用当天的日期；决议绝不能倒填日期。
3. 如果公司宣布了股息（借记留存收益，贷记应付股息），这笔股息就可以用来冲抵那笔余额：借记应付股息，贷记应收股东款。CRA 自己的示例就是宣布一笔股息，并用它冲抵一笔未还的股东贷款（S3-F1-C1 指引示例 6）。
4. 要留意时间。如果还款发生在 贷款发放所在公司纳税年度结束后一年内，且不属于一系列借款和还款的一部分，贷款规则不追究这笔还款。

是否存在须课税的股东贷款，见股东贷款。如果您分不清过去的取款是股息、贷款、工资还是股东福利，或者涉及多个年度，请在入账前先找记账帮助。

留存收益不够付股息怎么办？

分录是一样的，借方可能把留存收益推到零以下，资产负债表上就显示为亏损。这笔股息是否被允许，属于公司法问题，取决于公司依据哪部法规注册成立。

这两项测试都不是按留存收益来表述的。安大略省和其他各省有各自的测试；宣布并支付股息对比了安大略省的规定。一笔股息如果可能通不过适用的测试，宣布之前需要律师或 CPA 复核；记账分录解决不了这个问题。投票赞成或同意通不过测试的股息的董事，须承担连带责任，向公司补回这笔款项，而且索赔必须在决议后的 2 年内提起（《加拿大商业公司法》第 118 条；卑诗省第 154 条）。见留存收益为负时分红。

示例

所有金额均为加元，仅作说明。

宣布后以支票支付

董事会宣布 C$30,000 的股息，并在当天支付。

• 分录 1：借记留存收益（已宣布股息）C$30,000，贷记应付股息 C$30,000。
• 分录 2：借记应付股息 C$30,000，贷记银行存款 C$30,000。

应付股息最终为零，已宣布股息显示 C$30,000，净收入不变。

记入所有人账户支付

董事会宣布 C$20,000 的股息，不付现金，而是记入所有人账户。该账户原来是借方余额：所有人欠公司 C$5,000。

• 分录 1：借记留存收益（已宣布股息）C$20,000，贷记应付股息 C$20,000。
• 分录 2：借记应付股息 C$20,000，贷记应收股东款 C$5,000，贷记应付股东款 C$15,000。

C$5,000 的贷款结清了。公司现在欠所有人 C$15,000，银行里没有现金流出。用来冲抵贷款的 C$5,000 属于已支付；如果记入的 C$15,000 也算已支付（见上文），所有人的 T5 税单就显示全部 C$20,000。

跨越年末的两笔股息

一家年末为 12 月 31 日的公司在 3 月 1 日宣布并支付 C$10,000。12 月 20 日，它又宣布了 C$10,000，在 1 月 10 日支付。

• 第 1 年：已宣布股息为 C$20,000。12 月 31 日的资产负债表上，应付股息为 C$10,000。当年的 T5 税单显示已支付的 C$10,000。
• 第 2 年：1 月的付款借记应付股息，贷记银行存款。已宣布股息不增加。这笔付款通常报在该年的 T5 税单上。

如果两笔都在第 1 年支付，T5 税单就会显示全部 C$20,000，与已宣布股息相同。

您的情况不同？

• 分红之后，您的股东账户对不上，或者余额在公司欠您和您欠公司之间来回翻转：每一笔分录都要按真实性质分清，再重新整理账户。见股东贷款账户指南，并请协助整理账户。
• 钱在宣布之前就已转出银行：它是股息、贷款、工资还是股东福利，以及怎样重述分录，会改变 T5 税单和 T2 的内容。见股东贷款，并寻求记账帮助。
• 有多名股东或多个股份类别：同一类别的股息按持股比例分配，所以金额不等时，要先有合适的股份条款，过去金额不等的付款可能也要重述。见股东分得金额不同，并请人复核过去的分录。
• 留存收益很少或为负：见留存收益为负时分红。如果可能已经违反法定测试支付了股息，请在入账前寻求记账帮助。
• 多年的股息从未入账，或 T5 税单从未提交：见补做逾期的账，并请人把账补齐。
• 公司欠 CRA 税款：与公司有非独立交易关系的股东如果收到股息，可能要为这笔税款承担责任，上限为所收金额，而且 CRA 可以随时核定（第 160 条）。见给自己分红后欠税，并寻求公司税务帮助。
• 您想了解这笔股息的个人税：见公司股息的个人税。
• 支付或记入股息时，有股东不是加拿大居民：应开具 NR4 税单，而不是 T5 税单。公司必须预扣加拿大税款（适用协定减免前为 25%），如果不预扣，要由公司自己承担这笔税款（第 215 条），所以分录和税单都不同。见加拿大公司的非居民所有人，并寻求跨境税务帮助。
• 公司在魁北克，或所有人住在魁北克：魁北克有自己的规则，本文不涵盖。请在入账前让人核对分录。