向 CRA 申报外国财产及外国公司

我可能需要提交哪些表格？

五份 CRA 信息申报表涵盖外国持有财产及往来。T1135 涵盖外国财产，T1134 涵盖你持有显著份额的外国公司，其余三份涵盖外国信托及与关联非居民的往来。

无论财产成本多少，外国财产收入均须在加拿大纳税并列入税表（CRA 问答）。

谁必须提交 Form T1135？

年内任何时候，指定外国财产总成本超过 $100,000 的加拿大居民，包括个人、自雇人士、公司及信托（所得税法第 233.3 条）。

• 合伙企业自行提交 T1135，除非非居民或免税成员获得其收入或亏损的 90% 或以上。合伙企业申报时，合伙人不再申报在其中的权益。
• 新居民在首次成为加拿大居民的年度无需提交。该规则适用于个人，不适用于信托，也涵盖 T1134、T1141 及 T1142（所得税法第 233.7 条）。CRA 说明，曾为居民后返回的人不属于首次成为居民（T1134 填表说明）。
• 年内离开加拿大的人只需申报作为居民的那部分期间。这是 CRA 行政减免；法律本身要求全年申报（CRA 问答）。

门槛如何计算？

按成本而非市值，将全部指定外国财产合计（CRA 问答）。

• 成本金额通常是购买支付的金额。移居加拿大时已拥有的财产，以成为居民时的公平市场价值为准。赠与或继承财产，以收到时的公平市场价值为准。
• 年内任何时候。超过门槛后即使出售，仍须申报。
• 所有财产合计。两项各自低于门槛的持有财产，合计可能超过门槛。
• 全部成本，而非净权益。有房贷的物业也按全部成本计入。
• 加元。通常按购买时汇率换算（Form T1135）。

哪些属于指定外国财产？

• 持有在加拿大境外的资金，如外国银行账户，包括预付卡。加拿大银行内的美元账户不计入：关键是资金所在地，而非货币
• 非居民公司的股份，即使通过加拿大经纪商持有
• 在加拿大境外为你持有的加拿大公司股份，如美国证券账户中的加拿大股票
• 非居民欠你的债务，包括外国政府及公司债券
• 加拿大境外出租或投资持有的房地产，包括空地
• 持有外国财产的合伙企业权益，但仅当非居民或免税成员获得其收入的 90% 或以上
• 其他海外财产，如外国保险保单、加拿大境外持有的贵金属、付费取得的非居民信托权益，以及取得外国财产的期权或其他权利

哪些不计入？

• 仅用于或持有于活跃业务的财产，如存放业务库存的外国仓库。主要为了赚取租金或投资收入的业务，在此通常不算活跃业务
• 个人使用财产，如主要由你或配偶、父母、子女等关联人士使用的度假屋
• 外国关联企业的股份及其欠你的债务（使用 T1134 申报）
• 在 RRSP、RRIF、TFSA 或 FHSA 等注册计划中持有的财产
• 加拿大共同基金信托单位，即使基金投资海外
• 美国 IRA 等外国退休安排中的权益，以及某些外国养老金信托（所得税法第 233.3(1)(n) 条）

部分出租、部分个人使用的物业是否计入，取决于事实；CRA 问答提供示例。

使用简化还是详细申报？

如果全年总成本都低于 $250,000，可以使用 Part A 简化方法：勾选财产类别、列出前三个国家，并填写总收入及收益。如果任何时候达到 $250,000，须使用 Part B 逐项列明财产。Part B 要求各项财产年内最高成本，可使用其最高月末成本。在加拿大注册证券交易商或信托公司持有的财产，可在 Part B 第 7 类按国家汇总。

T1135 何时到期，如何提交？

截止日与所得税申报截止日相同，即使你无须提交所得税申报表（CRA）。

使用 CRA 认证税务软件电子提交，或提交纸质表格，随税表附送，或单独邮寄至表上地址。

外国公司何时须提交 Form T1134？

非居民公司在年内任何时候属于你的外国关联企业时须提交。通常指直接或通过外国公司持有至少 1%，且与关联人士合计持有至少 10%（所得税法第 95(1) 条）。某些非居民信托也可以是外国关联企业。

• 谁提交：加拿大居民个人、公司及信托，以及合伙企业；但非居民或免税成员取得收入的 90% 或以上时，合伙企业除外（所得税法第 233.4 条）。
• 提交内容：一份汇总表，加每家外国关联企业一份补充表，包括关联企业拥有的大多数关联企业。对于每家受控制关联企业，以及持有至少 20% 投票权的其他关联企业，还须附未合并财务报表及附注（T1134 填表说明）。
• 截止日：年末后 10 个月。个人为次年 10 月 31 日。
• 通过加拿大公司持有：如果仅通过加拿大公司持有，由该公司申报，而非你本人。同一控制下的加拿大公司集团中，通常只有最底层公司申报，除非集团另一家公司也直接持有股份。年末相同的关联申报人可以选择共同提交一份 T1134（所得税法第 233.4(2) 条；T1134 填表说明）。
• 提交方式：个人、公司及合伙企业可电子提交。个人及信托的纸质申报须与所得税申报表分开提交。

小型无活动关联企业有减免吗？

有。如果年度内以下三项全部成立，可不交该关联企业的补充表（T1134 填表说明）：

• 权益成本始终低于 $100,000。
• 关联企业总收款，包括借款及出售所得，低于 $100,000。
• 资产价值从未超过 $1,000,000。

仍须提交 T1134 汇总表，并在无活动关联企业表中列出该企业。

无法取得关联企业信息怎么办？

如果披露缺失内容、已尽力取得，并在信息可取得后 90 天内提交，该税表可以暂不包含这些信息。受控制关联企业另有附加条件（所得税法第 233.5 条）。

非居民信托如何处理？

有两份表格涵盖它们，是否适用取决于信托事实。

• T1141：你是加拿大居民，并曾向非居民信托投入财产。只要仍具有出资人身份，每年继续申报。某些信托豁免，包括美国 IRA 等外国退休安排（CRA）。
• T1142：你在非居民信托中有实益权益，并收到分配或欠其款项。美国 IRA 等外国退休安排、因死亡产生的遗产，以及已在 T1134、T1135 或 T1141 上申报的信托不适用（CRA）。

企业何时提交 Form T106？

年内与非独立交易非居民，如外国母公司或子公司的交易合计超过 $1,000,000 时须提交。一份汇总表，每位非居民一份明细税单（Form T106；所得税法第 233.1 条）。

• 公司：年末后 6 个月
• 信托：信托年末后 90 天
• 个人：4 月 30 日；你或配偶、同居伴侣自雇时为 6 月 15 日
• 合伙企业：合伙企业信息申报截止日；由合伙企业提交一份，而非每位合伙人各交一份

T106 与所得税申报表分开提交。个人及信托使用纸质申报。

有哪些罚款？

每份逾期或缺失申报有单独罚款；故意或重大疏忽时罚款增加（CRA；所得税法第 162 条及第 163 条）。

T106 方面，CRA 可对每份明细税单收取逾期罚款（Form T106）。

CRA 可以比通常更晚重新核定吗？

可以。如果你或你所属合伙企业的 T1135 缺失、逾期或不准确，而且你也漏报指定外国财产收入，通常重新核定期间（个人及加拿大控制私人公司为 3 年）会增加 3 年（所得税法第 152(4)(b.2) 条）。涉及外国关联企业的收入或金额，以及与关联非居民的交易，也增加 3 年（第 152(4)(b)(iii) 条）。

漏报了怎么办？

逾期罚款持续增加直至提交，最多 100 天。CRA 说明，缺失或不完整 T1135 如满足条件，可能适用自愿披露计划（CRA 问答）。

美国账户、财产及公司如何适用？

• 美国账户、股份及出租物业遵循上述清单；例如，出租的美国公寓按全部成本计入。
• 美国 LLC。即使美国税务上忽略该实体，CRA 仍将其视为公司（IC71-17，第 88 段）。如果持有比例足以构成外国关联企业，就提交 T1134，不列入 T1135。较小持股计入 T1135 财产。参阅美国 LLC 的加拿大所有人如何申报。
• 在加拿大的美国人。作为加拿大居民，你适用加拿大表格。作为美国人士，如果年内任何时候美国境外账户合计超过 US$10,000，还可能须提交 FBAR（FinCEN）；外国资产超过较高门槛时，须随美国税表提交 Form 8938（IRS）。参阅向美国申报外国账户。

示例

一位温哥华居民（仅作示例，非自雇）持有以下财产，金额按购买时汇率换算为加元：

指定外国财产合计 $420,000：股份、现金及按全部成本计入的公寓。RRSP 排除。超过 $100,000，因此提交 T1135；也超过 $250,000，因此必须使用详细 Part B，列出现金、股份及公寓。截止日为随所得税申报的 4 月 30 日。无论如何，股息及净租金收入都须列入税表。

如果公寓是主要由她自己使用的度假屋，总额会是 $70,000，无须提交 T1135，但仍须申报股息。如果她今年首次成为加拿大居民，今年无须提交 T1135。

你的情况不同？

• 你拥有美国 LLC 或公司的部分权益：美国方面另有表格。参阅美国 LLC 的加拿大所有人如何申报及加拿大居民如何设立美国业务。
• 你是在加拿大的美国公民或绿卡持有人：参阅住在加拿大的美国人及向美国申报外国账户。
• 你出租或出售美国物业：美国也可能征税。参阅外国所有人何时须缴美国税。
• 你在美国住宅过冬：参阅冬季旅居者与美国居民身份。
• 以往年度漏交 T1135 或 T1134，或有外国信托及关联方往来：这些须仔细核查。参阅跨境税务或税务申报。