给配偶或子女付款：工资、股息与 TOSI

给配偶或子女发工资，可以抵扣吗？

可以。加拿大独资经营者、合伙企业或公司，为企业必要工作支付给配偶或子女的合理工资，通常可以抵扣。家人必须实际工作，企业须有付款证明。CRA 家人工资指南明确对子女和配偶适用相同条件。

这些企业结构适用相同的家人工资条件。如果配偶或子女是合伙人，其合伙利润份额不是员工工资；合伙人报酬不能作为工资抵扣。所有人自己的报酬参见工资还是股息及自雇收入如何纳税。

我可以给家人付多少？

按工作价值付款，考虑职责、工时、技能及家人年龄。没有专门的家人工资额度或固定金额：所得税法第 67 条将抵扣限于该情况下的合理金额，CRA 会问您是否愿意付同样金额给其他人。

确定工资标准前，写下任务及预计工时。比较同样任务聘用非关联员工时的工资。将比较资料与工时记录、付款凭证一起保存；仅凭家人关系，不能合理化更高工资。

如果家人实际上没在企业工作呢？

如果家人没有实际工作，不要把零用钱或利润分成记为可抵扣工资。CRA 的条件要求工作是赚取营业收入所需、工资合理，并有已付款证明。没有依据的抵扣可能被拒绝。

公司可以向持有享有股息权股份的家人发股息，无需其在企业工作。股息是股份回报，不是服务报酬；仍可能适用 TOSI。没有工资或有效股息依据，直接把钱转给亲属，可能产生另一种股东福利问题；参见 CRA 的区分。

给家人发工资，要扣 CPP、EI 和所得税吗？

家人员工的工资也应按正常工资处理。关联关系不免除所得税预扣。属于退休金覆盖的就业时，需缴 CPP 或魁北克退休金计划供款；但如果配偶或同居伴侣的工资不能按所得税法抵扣，其就业不适用 CPP。如果 CRA 判断非关联员工也会按类似条件受雇，关联员工可能适用 EI（CRA：关联员工）。

魁北克就业也可能适用 QPIP 保费，雇主还须为工资出具 RL-1 收入单。

CRA 的 CPP 指南列明年龄条件。如果 EI 或 CPP 身份不确定，雇主或员工可以在次年 6 月 29 日前申请 CPP/EI 裁定。账户设立、计算及缴款参见处理工资。

给家人发的工资适用 TOSI 吗？

不适用。工资不属于所得税法中的分拆收入定义，CRA 确认第 120.4 条不适用于工资。普通工资规定仍适用：工作真实、抵扣合理，以及正确处理工资扣缴。

公司可以给配偶或成年子女发股息吗？

可以，前提是配偶或子女持有享有该股息权的股份，公司按这些股份权利宣告股息。公司也必须符合其适用法律的股息限制；联邦法规定，只要任一偿付能力条件不满足，就禁止发股息。独资经营及合伙企业没有可用于发股息的股份。CRA 将股息定义为股东投资回报，而非服务报酬。

股东在企业工作，不会使股息变成可抵扣工资。公司应记录股份类别、股息宣告及付款，并检查是否需要 T5 收入单。对于魁北克居民个人，还应检查 RL-3 收入单。收款人随后判断股息是否适用 TOSI；家人持股本身不会产生例外。

如果股东在付款时是非居民，公司通常必须预扣 Part XIII 税，并通过 NR4 收入单申报股息；税收协定可能降低预扣税。TOSI 则取决于收款人在年末或去世前的居民身份。

哪些 TOSI 例外允许家人股息按自己的税率纳税？

成年人的家族企业股息，如果符合排除金额规定，可以免于 TOSI。TOSI 适用于年末或去世前是加拿大居民的收款人；对于年末未满 18 岁的子女，还要求一名家长在年度内是加拿大居民。下列条件是不同的替代途径，年龄按税务年度末计算，而非付款时。否则，第 120.4 条对分拆收入适用最高个人联邦税率。Form T1206计算联邦及省或地区 TOSI；魁北克以外，省或地区税通常填入 Form 428；涉及多个管辖区征税时，使用 Forms T2203 和 428MJ。

法律规定了工作、资本、持股及配偶条件。专业公司，或服务收入达到总营业收入 90% 的公司，即使股东达到持股门槛，也不符合排除股份条件，但仍可能适用其他例外。因关系破裂而在年末分居的配偶，在 TOSI 中视为非关联人士。魁北克居民也应检查魁北克税务局的分拆收入表。

可以给未满 18 岁的子女发股息吗？

公司可以向合法持有享有股息权股份的子女发股息。如果子女在税务年度末未满 18 岁，普通家族公司股息通常属于分拆收入，仅适用较狭窄的法定排除规定。把某些私人公司股份卖给非独立交易人士，也可能使未成年人的收益在 TOSI 下视为股息。年度内满 18 岁的子女，如果满足工作条件，可能适用成年人排除业务途径。

真实工作的报酬是另一种选择：未成年人可取得合理工资，不适用 TOSI，但须遵守普通工资规定。赠与子女股份或其他财产，可能产生单独的收入归属或转让规则；参见转让财产给家人。

需要保存什么记录？

保存记录，证明付款类型及其税务处理所依据的事实。CRA 要求记录足够详细，以核实税务义务及权益，通常从记录所涉及的最后税务年度结束起保存六年。

如果用现金给子女发工资，CRA 特别要求签署收据。工资与股息记录应分开保存，使付款目的清楚。

举例说明

以下加元金额仅为示例，不计算税款。一家由加拿大居民家长持有并经营的公司，向其同为加拿大居民的 26 岁股东子女，为 800 小时必要工作按每小时 C$20 支付 C$16,000，与非关联员工工资相当。公司保留工时表及付款证明。合理工资可能可以抵扣，也不适用 TOSI。业务全年经营 40 周，子女在每周工作 20 小时。子女满足本年度工时条件，其股份取得的 C$10,000 股息可以符合排除业务规定。公司仍需宣告并记录股息，子女也须将其作为股息收入申报。

您的情况有所不同？

• 家人在专业公司持股：持股要求及 TOSI 排除股份途径需要单独审查。参见专业公司。
• 您向配偶或子女转让财产或股份：收入归属及转让规则可能改变由谁申报收入。参见转让财产给家人。
• 家人股东向公司借款：借款不会自动成为工资或股息。参见股东借款。
• 您有家族信托、以前的家人股息或 CRA 审查：TOSI 事实及记录需要个别审查。带上股东名册、宣告、年龄、工作及付款记录，寻求记账支持。
• 您在美国企业雇用子女：美国工资及抵扣规定不同。参见在美国雇用子女。