诊所代收款项时的 GST/HST：谁收税、谁汇缴

诊所代收客户款项时，谁来收取并汇缴 GST/HST？

通常由供应商负责，除非有效的代理人选择让诊所来办理：向客户作出销售（《消费税法》所称“供应”）的人，向客户收取 GST/HST，并就此向税务机关负责（CRA，魁北克则是魁北克税务局）。代收客户的钱，本身并不使诊所成为供应商；关键看合同和事实中谁作出销售。在 CRA 的例子里，诊所分包给一位心理治疗师时，诊所是向其客户提供服务的供应商（备忘录 25-3，示例 24）。每一位作出应税供应的人都要收取税款（《消费税法》第 221 条），任何人以税款名义收取的金额，在汇缴之前都由其以信托形式为国家持有（第 222 条）。

同样的测试也适用于 70/30 等收入分成、房间或椅位出租、联合执业人员和代诊人员，以及先收取客户款项的预约软件。

常见有三种安排。哪一种由合同和事实决定。小供应商是指应税销售不超过 $30,000 的人（测试见下文）；未注册期间，小供应商不收 GST/HST。

对于服务，《消费税法》的代理人规则没有说明在诊所与承包商分账时谁是供应商，CRA 也没有直接论述这个问题的页面。CRA 的示例指向两个方向。备忘录 25-3（示例 24）把聘用心理治疗师的诊所视为向其客户提供服务的供应商。较早的政策 P-238（裁定样本 7）则把联合执业人员视为供应商，诊所代收他们的费用并留下一部分。两者都取决于书面协议和事实。两个示例的区别在于：

• 客户的账单或医疗保险计划的申请，是以谁的名义开出的。
• 谁收到客户或医疗保险计划支付的费用，以及承包商得到的款项是该费用的分成，还是为诊所所做工作的报酬。
• 协议如何描述诊所留下的部分：是客户费用的分成，还是对场地、设备和行政服务的收费。

承包商接近限额、诊所没有收税或把收到的款项留下了、CRA 已就代收费用来函、合同与资金流向不一致，或者诊所既有免税服务又有应税服务时，情况就不简单。请准备好合同、收费表和客户预约条款、付款结算单、双方的 GST/HST 号码，以及每位承包商按日历季度整理的费用。

承包商的服务是免税还是应税？

服务如果列在附表 V 第 II 部分的清单上，并由清单点名的执业人员（如医师、物理治疗师、脊椎按摩师、心理学家或心理治疗师）向个人提供，就是免税。服务免税时，无论谁来收款，客户所付的款项上都没有人收税（附表 V 第 II 部分）。

该服务还必须是符合条件的医疗保健供应，不能是美容服务（没有医疗或整形重建目的的美容工作）；省医疗保险计划付费的供应，在其付费的范围内，两项测试都不适用。清单上的执业人员须按要求持照或认证；如果省里不要求执照，则须具备相当于其他省所要求的资格。不在清单上的服务通常是应税。按摩治疗没有列明，所以通常应税，除非它是清单上执业人员自己服务的一部分；整骨服务也已从清单中删除。清单、打包服务，以及全部免税的执业人员能否注册或申请抵免，见 医疗和保健诊所的 GST/HST。

低于小供应商限额的承包商，要收 GST/HST 吗？

不用，只要承包商是未注册的小供应商。小供应商不必注册（第 240(1) 款），其销售也不计算税款（第 166 条）。

全球应税销售（连同关联人士的销售）在任何单个日历季度以及最近连续四个季度内都是 $30,000 或以下的人，就是小供应商（CRA；第 148 条）。要计入来自每一家诊所和每一位直接客户的应税销售，而不只是这一家诊所的。免税的医疗保健服务不计入。

超过限额的承包商，须在生效日期后 29 天 内申请注册。单季度测试和四季度测试的开始日期不同：见何时注册 GST/HST。

从事商业活动的小供应商也可以自愿注册（第 240(3) 款）。一旦注册，即使销售低于限额，也必须对应税销售收取 GST/HST，因为这项减免只适用于未注册的小供应商（第 166 条）。注册满一年后才能申请注销，并在某个会计年度最后一天之后生效（第 242(2) 款）。未注册的承包商，对诊所就其费用所收的税款没有抵免，因为抵免只给注册人（第 169(1) 款）。

计入承包商限额的是什么：客户的费用，还是承包商的分成？

计入的是承包商自己的应税销售中应付给承包商的金额，按到期或已付的时间计算（第 148(1) 款；备忘录 2-2）。所以答案取决于谁是供应商。

没有 CRA 页面论述诊所留下的部分。这一理解依据第 148(1) 款的措辞，所以要对照每份合同核实。诊所对自己的应税销售运行同样的测试：如果它是供应商，就按全价；如果它只是代收，就按它留下的部分。

如果诊所只是开账单并代收款项，要对全部款项收税吗？

一般不用，只要是承包商在作出销售：只替承包商开账单和收款的诊所，不是承包商所提供服务的供应商。如果诊所是供应商，就对全价收税。CRA 把只以代理人身份收取款项的注册人，称为代收账单代理人。一般规则是：代理人替注册的委托人（代理人为其销售的人）作出的应税销售，由委托人收税并申报；代理人如果已注册，就其自己的佣金和服务收税（RC4022；GST506 表）。

在委托人不需要收税时，仍让已注册的代理人收税的那条规则，是针对商品写的（第 177(1) 款），不是针对服务。如果诊所只是承包商就某项服务的代理人，那么按《消费税法》的措辞，对于小供应商承包商的这项服务，已注册的诊所没有税可收；诊所只就其自己的费用收税。

如果诊所对承包商的销售收了税，它以税款名义收取的金额由其以信托形式为国家持有，不是诊所的收入（第 222 条）。如何更正以往期间，见已注册 GST/HST 却没有收税。

诊所和承包商可以约定由诊所收取并汇缴税款吗？

可以，用 GST506 表，这是代理人或代收账单代理人，就其替委托人作出或开账单的供应申报税款的联合选择（第 177(1.1) 和 (1.11) 款；CRA）。条件是：

1. 诊所是 GST/HST 注册人。
2. 承包商有义务就该项供应收税。未注册的小供应商没有税款可以交出，所以需要先注册。
3. 双方都签字。该表可以涵盖一天、某个固定期间或持续的供应。
4. 双方都不用把它寄给 CRA。各自在其有效期间保存一份副本，并保存到与之相关的年度结束后 6 年。

该选择改变的是谁来申报和汇缴税款；承包商仍是供应商。诊所对自己的费用仍然收税，而且双方各自可能对这些供应产生的全部税务义务承担责任。这些销售的贷项通知单和坏账由诊所处理；该金额计入诊所在其申报期的门槛，而不是承包商的门槛；使用快速法的诊所，不对这些供应适用快速法汇缴率。双方可以用表格联合撤销，并注明生效日期（GST506 表；第 177(1.12) 款）。

诊所是供应商时，承包商向诊所收取什么？

承包商就其向诊所提供的服务，向诊所开账单。该项供应是免税还是应税，取决于服务和书面协议。对于心理治疗，CRA 说明，协议条款决定承包商向诊所作出的供应的性质和税务状态，并且可能适用免税（备忘录 25-3，示例 24）。

未注册的小供应商承包商，发票上不收税。已注册的承包商，在供应应税时加收 GST/HST，并写明其 GST/HST 号码。诊所只有在把该服务用于应税销售的范围内，才可以就这笔税款申请抵免，并且必须持有符合 CRA 要求的发票（CRA：进项税抵免；申报 GST/HST 并申请进项税抵免）。自己的销售都免税的诊所没有抵免，所以这笔税是一项成本。

如果诊所留下一部分费用，这是客户费用的分成，还是对场地、设备和行政服务的单独收费，取决于协议和事实。备忘录 25-3 说明，这笔金额可能是诊所向承包商作出的应税供应（示例 24）。较早的 P-238 则把执业人员之间真正的费用分摊视为本身不征税的分摊，而诊所如果已注册或必须注册，对使用诊所设施的收费要征税（P-238）。它出自 2000 年，CRA 说明它可能没有反映后来的法律变化。每一项供应通常各自开具发票。

诊所收了税，只向承包商支付净分成：税款由谁持有，谁来申报？

取决于安排。无论哪种安排，向客户收取的税款都由诊所以信托形式为国家持有，而不是作为诊所收入留下。

付款时把税款从承包商的分成中扣掉，又没有人汇缴，会使双方都漏报这笔税。已收而未汇缴的税款仍然欠着，并由其以信托形式持有（第 222 条）；还可能产生利息和罚款。如果已成立公司的诊所未汇缴净税额，应缴款时的董事也可能要承担税款、利息和罚款（第 323 条），但受追收条件和尽职抗辩的限制；CRA 必须在某人最后一次不再担任董事后的 两年 内对其评税。见 GST/HST 审查和审计以及罚款、利息和减免。

双方各应保存哪些发票、结算单和记录？

双方都要保存已签署的合同及其每次变更、任何 GST506 表、双方之间的发票，以及合同下实际发生的情况。记录通常要从所涉年度结束起保存 6 年（CRA）。其余因双方而异：

注册人以代理人身份开出的发票，如果载明中介方及其 GST/HST 号码，可以支持买方的抵免（CRA）。

示例

金额为示意，单位为加元，GST 税率为 5%；在 HST 省份，步骤相同，只是按合并税率计算。

合同决定哪个总额计入

一家工作室替一位按摩治疗师（应税服务）预约并收取每次 C$100，并留下 30%。这位治疗师没有其他应税销售，四个季度共做了 320 次。

• 如果合同让治疗师成为供应商，治疗师的应税销售就是客户费用 C$32,000。即使实际到手只有 C$22,400，也超过了限额，所以治疗师要按注册指南中的时间表注册。在 320 次的情形下，工作室留下 C$9,600。如果是 200 次（费用 C$20,000，留下 C$6,000），没有其他应税销售或关联人士的未注册治疗师仍低于限额，不收 GST。如果工作室留下的部分是用于场地和预约服务的费用，那么在工作室已注册或必须注册时，这笔费用要征税。工作室要把它与来自其他承包商的费用，以及它自己销售的任何服务加在一起，进行同样的测试。
• 如果合同让工作室成为供应商，治疗师向工作室销售 C$22,400，仍是小供应商。已注册的工作室对全部 C$100 向客户收税。

诊所是供应商

一家诊所以 C$100 加 C$5 GST 出售一次应税服务，客户付 C$105，诊所付给承包商 C$70。诊所申报收取了 C$5。如果承包商是小供应商，这 C$70 不含税，诊所没有抵免，汇缴 C$5。如果承包商已注册，对这 C$70 收取 C$3.50，诊所凭合格发票申请 C$3.50 的抵免，汇缴 C$1.50。计入承包商限额的是 C$70，而不是 C$100。

已注册的承包商与一项选择

一位已注册承包商的每次服务为 C$100 加 C$5 GST。承包商和工作室就持续的供应签署了 GST506 表。从生效日期起，工作室在自己的申报表上申报并汇缴这 C$5，对自己的费用仍然收税。双方各留一份表格副本，并都要对这些服务的税款负责。

您的情况不同？

• 您的诊所或工作室付给承包商的款项没有收 GST/HST，或把客户所付的税款留下了，承包商接近限额，或 CRA 来函询问代收的费用： 每个期间谁是供应商，取决于合同和实际情况，这关系到谁本应注册，以及如何更正以往期间。请借助记账支持，根据合同、付款结算单和银行记录重建每个期间。
• 承包商超过了限额，或从未注册： 见何时注册 GST/HST。
• 您已注册但从未收税： 见已注册 GST/HST 却没有收税。
• 诊所和承包商由同一个人或关联公司拥有： 关联人士的销售额要合并计算限额，彼此之间的费用可能允许作出选择。见 关联公司之间的 GST/HST 选择。
• 申报表缺失，或 CRA 估算了一个金额： 见未提交的 GST/HST 申报表和估算核定。
• CRA 正在审查您所收的税款： 见 GST/HST 审查和审计。
• 您的诊所既有免税服务也有应税服务： 见医疗和保健诊所的 GST/HST。
• 工作人员可能是员工，而不是承包商： 工资不是经营供应，因为《消费税法》对“经营”的定义不包括雇佣（第 123(1) 款）。见加拿大的承包商还是员工。
• 预约平台已经收了税： 见平台代收 GST/HST 时。
• 您在安大略省或大西洋省份： 那里用按合并税率征收的 HST 取代 GST（安大略省为 13%）（CRA）。见按省份收取 GST/HST、PST 和 QST。
• 您在魁北克、卑诗省、萨斯喀彻温省或曼尼托巴省： 那里的 GST 为 5%，PST 或 QST 是另一种税（CRA）。在魁北克，GST/HST 通常由魁北克税务局管理，所以位于当地的企业向其提交申报表（RC4022）。见省销售税。