美国企业用日历年度还是财政年度：谁可以选择

财政年度什么时候结束？我怎样查出企业的财务年末？

日历年度在 12 月 31 日结束。财政年度是 12 个月，在其他任何一个月的最后一天结束，也可以是 52-53 周年度（IRS：纳税年度）。企业能用哪一种，取决于它的征税方式：独资经营者或单一成员 LLC 沿用所有人的年度，合伙企业或 S 公司需要规定年度或允许的年度，只有 C 公司一般可以自行选择。企业的年末就是税表使用的年末，所以先查最近报税的那份税表。

申请 EIN 并不能确定纳税年度，申请延期或缴纳预估税也不能。除非下文所述的规定年度适用，企业是通过按某个年度提交第一份税表来确定使用该年度的（第 538 号出版物）。如果 SS-4 表第 12 行与已报税表不一致，已报税表显示的是实际使用的年度，并不能说明这个年度是否被允许。采用了不当纳税年度的纳税人，必须改为适当的年度（第 538 号出版物）。

有些情况就不简单了：企业想用非日历年度（只有部分实体类型可以选择，而且选项可能要每年缴款或缴使用费）；合伙企业或 S 公司已经在用非日历年度；登记的年度从未获批；或者账簿的周期与税表不同。请准备好最近两年的税表、EIN 确认函、S 公司选择的接受通知和 2553 表，以及任何 8716 表、8752 表，或 IRS 对 1128 表的批准。

我的企业可以用财政年度，还是必须用日历年度？

由实体的联邦税务分类决定。一般来说，任何人都可以采用日历年度。只有账簿按该年度记录时才允许采用财政年度；没有账簿、没有年度会计期间，或所用年度不符合财政年度条件的企业，必须使用日历年度（第 538 号出版物）。

LLC 的纳税年度随它的征税方式而定。只有一个成员的美国境内 LLC 被视为与所有人分离的被忽略实体，沿用所有人的年度。有两个或更多成员的 LLC 属于合伙企业，适用合伙企业规则。任何一种 LLC 如果提交 8832 表选择按公司征税，或提交 2553 表选择 S 公司身份，就改按公司规则处理（IRS：LLC；2553 表填报说明）。合伙企业和 LLC 如何征税，见合伙企业如何征税。

本文只讲联邦纳税年度，不涉及各州的规则。

独资经营者或单一成员 LLC 用哪个年度？

独资经营者或单一成员 LLC 使用所有人的纳税年度，个人通常是日历年度。这类企业在所有人的税表上申报，所以没有自己独立的年度。由公司或合伙企业持有的单一成员 LLC，沿用该所有人的年度，可能是财政年度。

一般来说，个人必须采用日历年度，只有按财政年度保存账簿和记录时，才可以采用财政年度（第 538 号出版物）。一个人先按日历年度提交了第一份税表，之后才以独资经营者身份开业，就必须继续使用日历年度，除非 IRS 批准变更或适用某项例外。

就 5472 表的申报而言，完全由外国人拥有的单一成员 LLC，美国报税使用与所有人相同的纳税年度；所有人没有的话，则使用日历年度（5472 表填报说明）。

这个年度涵盖所有人的全部收入，而不只是企业的收入。

对个人而言，1128 表的自动审批路径只适用于改为日历年度。改用财政年度要走需要缴使用费的裁定申请（1128 表填报说明）。

合伙企业或多成员 LLC 必须用哪个年度？

合伙企业（包括按合伙企业征税的多成员 LLC）一般采用合伙人的年度。它必须按以下顺序与合伙人的年度保持一致（第 538 号出版物；26 U.S.C. 706）：

1. 合伙人合计持有 超过 50% 利润和资本的合伙人共同使用的年度。
2. 如果没有这样的年度，则采用全部主要合伙人的年度。主要合伙人是持有 5% 或以上 利润或资本的合伙人。
3. 两者都不适用的，采用使合伙人收入递延总量最少的年度。

因此，多数权益合伙人使用日历年度（个人一般如此）的合伙企业，一般也必须使用日历年度。由两个个人持有的双成员 LLC 就是常见的例子。

合伙企业只有通过第 444 条选择、以规定年度或第 444 条年度为基准的 52-53 周年度，或经批准的营业目的，才可以使用其他年度。向合伙人递延收入本身不是营业目的（26 U.S.C. 706(b)）。

如果合伙人的年度改变，规定年度也可能随之改变。此时合伙企业要提交短期税表，并可以通过 1128 表获得自动批准。

S 公司必须用哪个年度？

S 公司必须使用允许的年度。日历年度始终可以使用。其他选择有：第 444 条年度（见下文）、以日历年度或第 444 条年度为基准的 52-53 周年度，或公司能证明有营业目的的年度（第 538 号出版物；26 U.S.C. 1378）。向股东递延收入本身不是营业目的。

选择 S 公司身份的公司，在 2553 表第 II 部分申请非日历年度；已经存在的 S 公司一般通过 1128 表变更年度（第 538 号出版物；2553 表填报说明）。第 II 部分的几种途径：

• 自然营业年度：年度最后两个月的总收入占 12 个月总收入的比例至少为 25%，连续三年都是如此，且没有其他年末得分更高（1128 表填报说明）。自动批准需要 47 个月的总收入记录；如果企业延续前身企业的业务，则可以计入前身企业的收入。没有这种记录的公司，仍可以依据另一项自然营业年度测试申请营业目的裁定（2553 表，Q1 框，需缴使用费），但不会自动获批。
• 所有权纳税年度：持有 超过 50% 股票的股东所使用的财政年度（1128 表填报说明）。
• 其他任何营业目的：需缴使用费的裁定申请。

使用财政年度的 C 公司如果选择 S 公司身份，作为 S 公司必须使用允许的年度。关于选择本身，见是否选择 S 公司身份和 S 公司如何征税。

什么是第 444 条选择？每年要付出什么代价？

第 444 条选择允许合伙企业、S 公司或个人服务公司使用规定年度以外的年度，条件是新年度的结束日比规定年度的结束日早不超过 3 个月（26 U.S.C. 444）。选择通过 8716 表作出。拥有另一家合伙企业、S 公司、个人服务公司或非授予人信托，或者被它们拥有的实体，属于多层结构，一般不能作出或保留这项选择。所有年度相同的合伙企业和 S 公司结构，以及小额所有权权益，属于例外（26 CFR 1.444-2T）。

这段间隔就是递延期：所选年度最后一天与规定年度最后一天之间相隔的月数（8716 表）。以规定年度在 12 月 31 日结束的新 S 公司为例：

已经按规定年度（通常是日历年度）报税的合伙企业或 S 公司，递延期为零，之后不能改用第 444 条年度。它们的途径是自然营业年度，或者（S 公司）所有权纳税年度（1128 表第 II 部分，符合条件时自动批准），或者需缴使用费的营业目的裁定申请。任何已存在的实体变更年度时，也不能选择递延期比原来年度更长的年度。

选择生效的每一年，合伙企业或 S 公司都要：

• 提交 8752 表，即使没有应缴款项（第 538 号出版物）。
• 随表缴款，如果该年度或任何以前年度的规定缴款额超过 $500。8752 表和款项的截止日期是选择年度开始那一年的下一个日历年度的 5 月 15 日。
• 缴款迟延会被罚款，为少缴部分的 10%，除非能证明有合理理由（8752 表填报说明）。

这笔款项反映的是递延的价值。8752 表取基准年度的净收入，按递延月数折算，再加上递延月份内向所有人支付的款项（例如工资和租金）低于全年平均水平时的相应金额，然后按基准年度年末有效的最高个人税率加上 1 个百分点 计算。最后再抵扣以前年度的规定缴款，扣除退款后的净额（26 U.S.C. 7519）。新实体没有基准年度，所以第一年的缴款为零。规定缴款额低于已抵扣的金额时会产生退款，选择继续有效期间退还，剩余余额在选择终止或实体清算时退还。退款不计利息。

个人服务公司不提交 8752 表，而是附上 Schedule H（1120 表），用来限制向员工所有人付款的扣除（8716 表）。

8716 表要在以下两个日期中较早的日期之前提交（8716 表）：

• 所选年度第一天所在月份之后第 5 个月的 15 日。
• 该年度税表不含延期的截止日期。

对于月中开业的企业，第一年较短时，第二个日期可能是较早的日期（26 CFR 1.444-3T）。

逾期提交的 8716 表，如果顶部印有“Filed Pursuant To Section 301.9100-2”，且在原截止日期后 12 个月内提交，会自动获得 12 个月的延期。请把一份副本附在所选首个年度的税表上。

选择 S 公司身份的公司，在 2553 表第 II 部分说明意向。R1 框表示符合条件时将作出第 444 条选择。R2 框表示如果不符合条件，同意采用 12 月 31 日的年度；没有这项同意，S 公司选择可能不生效（2553 表；26 CFR 1.444-3T）。

选择会一直有效，直到终止。实体改用规定年度或其他允许的年度、清算，或故意不缴规定款项时，选择终止；其他情形也会终止，例如加入没有例外的多层结构，或 S 公司失去 S 公司身份且没有立即成为个人服务公司。选择 S 公司身份的个人服务公司可以继续保留其选择（26 CFR 1.444-1T(a)(5)）。选择终止后，该实体永远不能再次作出这项选择（26 U.S.C. 444；8752 表填报说明）。

C 公司可以随意选择年末吗？

一般可以，除非它是个人服务公司。新成立的 C 公司在提交第一份税表时确定年度，如果账簿按财政年度记录，可以使用日历年度或财政年度（第 538 号出版物）。它的第一个年度从最早有股东、有资产或开始经营的日期起算（1128 表填报说明）。第一个年度不需要提交 1128 表（1128 表填报说明）。休眠多年后重新开业的公司，就此而言被视为新纳税人。

个人服务公司是例外。它的主要业务是提供个人服务，指会计、精算、建筑、咨询、工程、医疗、法律和表演艺术等领域的工作。员工所有人实质上从事这些服务，且合计持有公司按价值计算 超过 10% 的股票（第 542 号出版物；26 U.S.C. 441(i)）。它必须使用日历年度，除非作出第 444 条选择、采用以日历年度或第 444 条年度为基准的 52-53 周年度，或证明有营业目的。

C 公司如何征税，见 C 公司如何征税。

什么是 52-53 周年度？

这是一种始终在每周同一天结束的财政年度，所以一年有 52 周或 53 周。它在某个日历月中该星期几最后一次出现的日期结束，或者在最接近该月最后一天的那个日期结束。账簿必须按这个基础记录（第 538 号出版物）。

通过在税表上附一份声明来选择，声明要写明月份、星期几和日期。合伙企业、S 公司或个人服务公司的年度，必须参照其规定年度或第 444 条年度来结束。新成立的这类实体可以不经批准就采用。改用或改离 52-53 周年度需要提交 1128 表。

怎样变更纳税年度？什么是短期纳税年度？

企业变更纳税年度，一般要提交 1128 表，申请 IRS 批准（IRS：纳税年度）。自动批准不收费；裁定申请需缴使用费。有些情形不需要提交 1128 表。

裁定申请费为 $5,750。减免后的 $3,450 收费，需要提供证明，且总收入低于 $400,000，按 Rev. Proc. 2026-1 附录 A 计算：个人要合并配偶的收入，合伙企业或 S 公司有持股一半或以上的所有人时合并该所有人的收入，没有完整年度税表的新实体则使用其所有人的合计收入（Rev. Proc. 2026-1，附录 A）。过去 48 个月内变更过年度，或持有穿透实体权益的公司，不能获得自动批准，但有例外。对于合伙企业、S 公司或个人服务公司，48 个月的限制只适用于自然营业年度申请，变更为规定年度或所有权年度不算以前的变更（Rev. Proc. 2006-46，第 4.02(5) 节）。如果其年度正在接受审查，或处于上诉部门或法院程序中，也会失去自动批准资格，除非按填报说明办理额外步骤（1128 表填报说明）。

提交时间：

• 自动批准：在短期税表的截止日期（含延期）前，把 1128 表提交到受理该税表的 IRS 服务中心（收件人：Entity Control）。并把一份副本附在该税表上。
• 裁定申请：在短期税表不含延期的截止日期前提交。
• 太早：在短期年度结束前提交的申请，一般不会被受理。
• 太晚：逾期申请属于第 301.9100-3 条下的延期申请，也是需缴使用费的裁定申请。在截止日期后 90 天内，如果申请人行事合理、出于善意，且给予减免不会损害政府利益，可能被视为按时提交；超过这个期限，只有在特殊且有说服力的情况下才可以。

短期纳税年度是不足 12 个月的年度。实体不是全年存在，或变更了年度时，必须为此提交税表（第 538 号出版物）。变更时，短期期间从旧年度结束的次日开始，到新年度开始的前一天结束。

个人、C 公司或个人服务公司变更年度时，短期期间的所得税是这样计算的：先把收入折算成全年，求出对应的税额，再按短期期间的月数折算回来（26 U.S.C. 443）。合伙企业或 S 公司不做年化（26 CFR 1.706-1(b)(8)；1.1378-1(c)）。自雇税使用短期期间实际的自雇收入。

记账年度必须与纳税年度一致吗？

对税表来说，是的。税法把纳税年度定义为纳税人按记账规则定期计算收入的年度期间（26 U.S.C. 441）。只有账簿按财政年度记录，财政年度才可行；没有账簿或没有年度会计期间的企业，使用日历年度（第 538 号出版物）。

所以，会计文件里设定的年末和账簿结账的期间，应与最近一份已报税表的年度一致。如果企业按财政年度报税，账簿却按另一个周期记录，登记的年度可能不符合条件，需要在下一次报税前处理好。按纳税年末结账的步骤，见年末结账清单。

工资发放不随纳税年度调整：W-2 表的内容以日历年度内实际发放的工资为准（W-2 表和 W-3 表一般填报说明）。见年末应计工资。

收付实现制还是权责发生制，是与纳税年度不同的另一个选择。见小企业用收付实现制还是权责发生制。

示例

金额均为美元，仅作示意。

账簿 6 月 30 日结账，税表使用日历年度

一家按合伙企业征税的双所有人 LLC，自从记账员建账以来，会计文件里的年末一直设为 6 月 30 日。到目前为止所有税表都按日历年度报税。账簿和税表涵盖的期间不同，所以每份税表都需要从两个财政年度的账簿过渡。这家 LLC 可以使用哪个年度、是否需要更正，要看它的报税历史。

想用 9 月 30 日年末的 S 公司

一家新成立的 S 公司出租滑雪装备，想把年末定在 9 月 30 日。它的规定年度是日历年度，所以递延期为 3 个月，第 444 条允许这一点。它没有自动批准自然营业年度所需的 47 个月收入记录，本例假设它选择第 444 条，而不是申请裁定。以 10 月 1 日开始的年度为例：

• 8716 表的截止日期是 3 月 15 日，即 10 月之后第 5 个月的 15 日。公司在 2553 表上说明意向。
• 第 1 年：8752 表要在次年 5 月 15 日提交，早于年度结束前几个月。表上填零，因为新实体没有基准年度。
• 第 2 年：规定缴款额算出来是 $300。这没有超过门槛，所以不需要缴款，但仍要提交 8752 表并填零。
• 第 3 年：规定缴款额算出来是 $900。这超过了门槛，所以要在 5 月 15 日随表缴 $900。

变更年度的新 C 公司

一家 C 公司在 3 月 1 日第一次有股东、有资产并开始经营，选择 6 月 30 日为年末。它的第一份税表涵盖 3 月 1 日至 6 月 30 日，是 4 个月的短年度，不需要 1128 表。下一份税表涵盖 7 月 1 日至 6 月 30 日。

后来它想改为 12 月 31 日年末。这属于通过 1128 表变更纳税年度，符合条件时自动批准（它不是个人服务公司，也不持有穿透实体权益）。公司为 7 月 1 日至 12 月 31 日的 6 个月提交短期税表，所得税按折算成全年的收入计算。此后是日历年度，账簿现在也在 12 月 31 日结账。

您的情况不同？

• 季节性企业、S 公司或合伙企业想用非日历年度，或者登记的年度与账簿实际记录方式不一致：适用第 444 条选择、营业目的申请还是 1128 表、要花多少钱，以及短期税表与账簿如何对接，都取决于实体的具体情况。请找公司报税服务。
• 您是独资经营者或单一成员 LLC 的所有人，想用非日历年度：年度就是您个人税表的年度，改用非日历年度要走需缴使用费的裁定申请，不是自动变更。请找个人报税服务。
• 税表按错误的年度提交，漏交了 8752 表，或 IRS 通知提到了纳税年度：这个年度是否曾被允许，以及随后有什么罚款或更正，取决于报税历史。见逾期报税和逾期缴税的罚款和补报未报的企业税表。请找公司报税服务。
• 单一成员 LLC 完全由外国人拥有：就 5472 表的申报而言，它使用所有人的美国报税年度；所有人没有的话，则使用日历年度；见外国人持有的单一成员 LLC 的报税。有两个成员或选择按公司征税的外资 LLC，适用上文的合伙企业或公司规则。请找跨境税务服务。
• 账簿落后，或者账簿周期与税表不同：见补做逾期账簿，并找记账服务。
• 您正在选择实体类型或变更实体类型：见是否选择 S 公司身份和变更企业结构。
• 这是新企业的第一份税表：见您的第一份企业税表。
• 您的公司是加拿大公司：见选择或变更年末。