什么时候选择 S 型公司更划算？如何申请？

作出选择后，会改变什么？

对独资经营者（包括单一成员 LLC）或合伙企业而言，利润仍然由业主在个人所得税表中申报。主要变化在于社会保障税和 Medicare 医疗保险税：参与经营的业主成为企业员工，需通过工资系统领取工资。超过工资的利润分配不缴雇佣税（IRS）。这部分差额是主要的节税来源。

对 C 型公司而言，由于利润改由股东直接申报，这项选择通常会消除 21% 的公司所得税，以及利润作为分红发放时的第二层税款（IRS、IRS）。参与经营的业主原本就属于领取工资的员工（IRS），因此下文的自雇税比较不适用于他们。

即使收入留在企业里，股东也需要就其应得份额缴税（K-1 填表说明）。S 型公司本身通常不缴联邦所得税，但某些内含收益及被动收入仍可能产生税款；这主要影响原本是 C 型公司的企业（IRS）。

谁可以申请？

美国境内公司可以申请；能够选择按公司纳税的美国境内 LLC 或其他实体，只要满足下表的全部条件，也可以申请。LLC 提交 Form 2553 后，从选择生效日起按公司处理，无需再提交 Form 8832（Form 2553 填表说明）。独资经营并非独立实体，不能直接申请；必须先成立 LLC 或公司。

公司一旦不再满足股东、股份或业务类型条件，选择会在当天自动终止，例如股份被非居民外国人取得时（Form 1120-S 填表说明）。单一股份类别也意味着利润必须按持股比例分配：有两位或更多业主的 LLC，选择后不能继续采用特殊的利润分成。经营协议必须赋予每份所有权单位相同的分配权及清算所得权（26 CFR 1.1361-1(l)(2)）。

如何申请？

按Form 2553 填表说明中您所在州对应的地址或传真号码，邮寄或传真 Form 2553 给 IRS。

1. 如果 LLC 或公司还没有雇主识别号（EIN），先申请一个。不能使用独资经营者个人原有的 EIN（IRS）。
2. 填写 Form 2553：生效日期（E 项）、税年、每位股东的股份数或持股比例及纳税人识别号，以及每位股东签署的同意书（K 栏）。公司高管也须签署；未签名的表格不算按时提交。
3. 按时提交：不得晚于拟生效税年开始后的 2 个月又 15 天，也可在前一个税年的任何时间提交。已采用日历年的企业，如希望从 1 月 1 日生效，须在 3 月 15 日前提交。新企业则从首次拥有股东、首次拥有资产或开始经营三者中最早的一天起算。
4. 保留提交证明：认证邮件或挂号信回执、盖有收件或受理章的副本，或 IRS 的接受函。
5. IRS 通常应在约 60 天内回复；如果勾选 Q1 框，以经营理由申请不同税年，可能还需约 90 天。如果 2 个月内没有收到消息，或勾选 Q1 后 5 个月内没有收到消息，应联系 IRS 跟进。
6. 在选择生效前，继续使用企业目前适用的税表申报。

一旦作出选择，会一直有效，直至终止或撤销。之后，企业若想在终止年度之后的第五个税年之前重新选择，通常需要取得 IRS 同意。

错过截止日期怎么办？

逾期选择通常从下一个税年生效。但如果同时满足以下条件，Rev. Proc. 2013-30允许 IRS 接受其从原计划年度生效：

• 企业原本打算从表上填写的日期起作为 S 型公司，未能生效的唯一原因是表格提交逾期。
• 逾期有合理理由，发现错误后及时采取了行动，并在表格或附加声明中解释这两点。
• 在原定生效日期后的 3 年又 75 天内提交。
• 期间曾任股东的每个人，都声明其收入申报与 S 型身份一致。K 栏的同意书包含这项声明。

LLC 还必须已按时提交每年的 Form 1120-S，或首份税表尚未到期。在表格顶部写上“FILED PURSUANT TO REV. PROC. 2013-30”。如果公司满足其他条件，但已超过 3 年又 75 天，在公司及全体股东每年都按 S 型身份一致申报、首次 S 型税表提交后已过至少 6 个月，且 IRS 在该税表按时提交后的 6 个月内未提出问题的情况下，仍可能符合补救条件。若 LLC 的逾期 Form 2553 同时也是选择按公司纳税的申请，则不能使用此途径。除此以外，企业通常必须申请私人裁定函，并支付申请费（Form 2553 填表说明）。

我必须给自己发多少工资？

工资应与您实际提供的工作相符，达到合理水平，并且要先发工资，再领取其他分配款（IRS）。税法及法规都没有规定具体金额，法院会根据实际情况判断，包括以下因素（IRS 说明资料）：

• 培训及经验
• 职责和责任
• 投入企业的时间和精力
• 以往分红情况
• 非股东员工的报酬
• 向关键人员发放奖金的时间及方式
• 类似企业为类似服务支付的报酬
• 薪酬协议
• 是否采用公式确定报酬

工资不需要超过您直接或间接从企业实际取得的金额。一旦您领取现金或财产，就必须确定合理工资（IRS 说明资料）。IRS 可以将分配款、公司代付的个人费用及所谓“贷款”重新认定为工资，法院也曾支持这种处理，包括业主所领工资过低的情况（IRS）。

涉及多少自雇税？

自雇税以净利润的 92.35% 为计税金额，税率为 15.3%，分为两部分（IRS、Form 1040-ES）：

S 型公司支付的工资也要缴纳这两种税，一半由公司承担，一半从您的工资中代扣（Publication 15）。所以，节税只来自未作为工资支付的利润。

什么时候能抵消新增成本？

假设您没有其他工资收入，并且净利润的 92.35% 低于 $184,500：

每年节省金额 ≈ 15.3% ×（净利润的 92.35% − 工资）− 每年新增成本

简单来说，利润的 92.35% 与合理工资之间的差额，需要达到每年新增成本的约六倍半，才能刚好抵消成本。超过工资计税上限的收益，只缴纳 2.9% 的 Medicare 部分，所以超过上限后的利润，带来的额外节省较少。其他工作的工资也计入同一上限，因此可能减少甚至消除节税效果（IRS）。

这个公式未考虑所得税影响，包括下文所说的合资格经营收入抵扣减少、自雇税一半的抵扣，以及公司承担的工资税抵扣。只有分别按选择和不选择两种情况完整计算税表，才能看出实际差额。

会怎样影响合资格经营收入抵扣？

您从 S 型公司领取的工资不属于合资格经营收入（Form 8995 填表说明），因此把利润转为工资，可能减少这项抵扣。收入较高时，抵扣可能受企业支付的 W-2 工资上限限制，而该工资也包括您自己的工资（Form 8995-A 填表说明）。最终影响取决于您的收入情况。

哪些成本会减少节税效果？

• 工资对应的失业税：联邦失业税通过 Form 940 申报，通常还有州失业税（Publication 15）。工资对应的社会保障税及 Medicare 税，已计入上面的公式。
• 工资处理：包括代扣税、每季度的 Form 941、每年的 Form 940，以及给您出具的 Form W-2（IRS）。
• 每年提交 Form 1120-S，截止日期为税年结束后第 3 个月的第 15 天，并向每位股东提供 K-1。即使没有应缴税款，逾期申报仍会按每位股东、每个月计算罚款（Form 1120-S 填表说明）。
• 计税基础记录：每位股东都需追踪股份计税基础，大致为投入金额加上已向其征税的收入，再减去亏损和分配款；还需追踪债权计税基础，即股东本人借给公司的钱。分配款只有在股份计税基础范围内才免税；亏损只有在股份及债权计税基础之和以内才可抵扣。与合伙人不同，公司向银行借款，或股东为贷款提供个人担保，都不会增加股东的计税基础（IRS、Publication 541）。
• 医疗保险：只有由 S 型公司支付或报销保费，并将其计入 W-2 工资，业主才能继续抵扣医疗保险费；抵扣额以业主从 S 型公司领取的工资为限（Form 7206 填表说明）。
• 退休计划供款：供款额度只按您的工资计算，利润分配不计入（IRS）。
• 您自行支付的费用：作为员工，您不能在个人税表中抵扣居家办公、汽车或其他工作费用。S 型公司可以通过符合凭证要求的报销计划，向您免税报销这些费用（Form 2106 填表说明、Publication 463）。
• 州税：各州不同。例如，加州按 S 型公司加州收入的 1.5% 征税，每年最低特许经营税为 $800（FTB）。部分州要求另外作出选择：在纽约州，只提交 Form 2553 的企业仍按普通公司纳税，除非也提交 Form CT-6（纽约州税务部门）；纽约市则完全不承认 S 型身份（纽约市财政局）。

哪些情况下通常不划算？

• 利润接近合理工资。扣除成本后，能够节省的金额很少。
• 利润低、波动大或有亏损。成本每年都会发生。亏损年度没有自雇税可节省，而且股东只能在股份及债权计税基础范围内抵扣亏损（IRS）。
• C 型公司有可结转亏损或合资格小企业股份。C 型公司年度的亏损，不能在 S 型年度使用（26 U.S.C. 1371(b)）；股份只有在几乎整个持有期间企业都保持 C 型公司身份时，才可能符合第 1202 条的收益免税规定（26 U.S.C. 1202(c)）。
• 股东居住在加拿大，例如在加拿大生活的美国公民。加拿大可能不会对 S 型公司利润所缴的美国税给予全额抵免，同一笔利润因此可能在两国都被征税。加拿大不把这项业务视为股东本人经营，所以这笔美国税在外国税额抵免中不能作为经营所得税处理，只可能作为非经营所得税处理（CRA 指引 S5-F2-C1，¶1.27）。税收协定允许这类股东申请由加拿大税务机关，即主管当局，对 S 型公司采用不同处理（第 XXIX 条第 5 款）。选择前应取得跨境税务意见；请参阅加拿大税务居民经营美国企业。

示例

以下仅为示例，金额以美元计算。一位独资经营者有 $120,000 净利润。她成立单一成员 LLC，并选择 S 型身份。假设她工作的合理工资为 $60,000，工资服务及 Form 1120-S 报税服务每年增加 $3,000 成本。

未考虑所得税影响前，她每年约可节省 $4,775。按公式计算结果相同：15.3% ×（$110,820 − $60,000）− $3,000。按她的收入水平，工资还会减少合资格经营收入抵扣，从而增加所得税，明显削减这部分节省。如果合理工资是 $95,000，选择 S 型身份每年反而会多花约 $580。加州企业还需缴纳州 S 型公司税，通常每年至少 $800。

您的情况有所不同？

• 您居住在加拿大，或计划搬去加拿大。请参阅加拿大税务居民经营美国企业及在加拿大生活的美国人。
• 您是美国 LLC 的加拿大业主。请参阅加拿大业主持有美国 LLC。
• 某位业主是非居民外国人，即既非美国公民，也非美国税务居民。企业不能选择 S 型身份。请参阅外国人持有的单一成员 LLC 申报。
• 您已经作为 C 型公司提交 Form 1120。请了解报税服务。
• 您需要先成立 LLC 或公司。请了解企业设立服务。
• 您需要记账，或想咨询工资处理。请了解记账服务。
• 您错过了 Form 2553 截止日期，或想按两种情况分别计算税表。请了解报税服务。