美國企業用曆年還是財政年度：誰可以選擇

財政年度何時結束？如何查明企業的財務年結日？

曆年於 12 月 31 日結束。財政年度是 12 個月，於 12 月以外任何一個月的最後一天結束，或採用 52-53 週年度（IRS：稅務年度）。企業可採用哪一種，取決於它如何課稅：獨資經營者或單一成員 LLC 跟隨所有者，合夥企業或 S 公司須採用規定年度或允許年度，只有 C 公司一般可自行選擇。企業的年結日就是其稅表所用的年結日，所以先查最近提交的一份稅表。

雇主識別號碼（EIN）申請並不決定年度，延期申請或預估稅款繳付也不決定。除非適用下文所述的規定年度，企業是以其首份稅表所用的年度來採用該年度的（Publication 538）。如果 SS-4 表第 12 行與已提交的稅表不一致，已提交的稅表顯示的是實際使用的年度，但並不表示該年度是允許的。採用了不當稅務年度的納稅人，必須改為適當的年度（Publication 538）。

企業想用非曆年（只有部分實體類型可以選擇，而且可能附帶每年付款或使用費）、合夥企業或 S 公司已在使用非曆年、備案的年度從未獲批准，或帳簿的週期與稅表不同時，個案就不簡單。請準備最近兩年的稅表、EIN 確認函、S 公司選擇的接納通知和 2553 表，以及任何 8716 表、8752 表，或 IRS 對 1128 表的批准。

我的企業可以用財政年度，還是必須用曆年？

由實體的聯邦稅務分類決定。一般來說，任何人都可以採用曆年。只有在帳簿按該基礎記錄時，才允許採用財政年度；而沒有帳簿、沒有年度會計期間，或所用年度不符合財政年度條件的企業，則必須採用曆年（Publication 538）。

LLC 的稅務年度跟隨其課稅方式。只有一名成員的美國境內 LLC 被視為與其所有者沒有區別（被忽略實體），跟隨所有者的年度。有兩名或以上成員的 LLC 是合夥企業，適用合夥企業規則。無論哪一種，只要提交 8832 表選擇按公司課稅，或提交 2553 表選擇 S 公司身份，就改為適用公司規則（IRS：有限責任公司（LLC）；2553 表填表說明）。合夥企業和 LLC 如何課稅，見合夥企業如何課稅。

本文涵蓋聯邦稅務年度，不涵蓋州的規則。

獨資經營者或單一成員 LLC 採用哪個年度？

獨資經營者或單一成員 LLC 採用其所有者的稅務年度，個人通常是曆年。該營業在所有者的稅表上申報，所以沒有自己的年度。由公司或合夥企業擁有的單一成員 LLC，跟隨該所有者的年度，可能是財政年度。

一般來說，個人必須採用曆年，只有在按該財政年度保存帳簿和記錄時，才可採用財政年度（Publication 538）。先以曆年提交首份稅表、之後才以獨資經營者身份開業的人，必須維持曆年，除非 IRS 批准變更或適用例外。

就 5472 表的申報而言，完全由外國人擁有的單一成員 LLC，美國申報時與其所有者採用相同的稅務年度；若所有者沒有，則採用曆年（5472 表填表說明）。

這個年度涵蓋所有者的全部收入，而不只是營業收入。

對個人而言，1128 表的自動核准途徑只通向曆年。改用財政年度要走裁定申請，並須繳使用費（1128 表填表說明）。

合夥企業或多成員 LLC 必須用哪個年度？

合夥企業（包括按合夥企業課稅的多成員 LLC）一般採用其合夥人的年度。它必須按以下順序與合夥人的年度一致（Publication 538；26 U.S.C. 706）：

1. 合計持有 超過 50% 利潤和資本的合夥人所共用的年度。
2. 如果沒有這樣的年度，則為其所有主要合夥人的年度。主要合夥人持有 5% 或以上 的利潤或資本。
3. 如果兩者都不適用，則為使合夥人的收入總遞延最少的年度。

因此，多數權益合夥人像個人一樣採用曆年的合夥企業，一般也必須採用曆年。由兩名個人擁有的兩成員 LLC 就是常見的例子。

合夥企業只有透過第 444 條選擇、依其規定年度或第 444 條年度確定結束日的 52-53 週年度，或獲批准的營業目的，才可使用其他年度。把收入遞延給合夥人，本身不算營業目的（26 U.S.C. 706(b)）。

如果合夥人的年度改變，規定年度可能隨之改變。合夥企業此時須提交短期稅表，並可透過 1128 表獲得自動批准。

S 公司必須採用哪個年度？

S 公司必須採用允許年度。曆年一定符合。其他包括第 444 條年度（見下文）、依曆年或第 444 條年度確定結束日的 52-53 週年度，或公司能證明有營業目的的年度（Publication 538；26 U.S.C. 1378）。把收入遞延給股東，本身不算營業目的。

選擇 S 公司身份的公司，須在 2553 表第 II 部分申請非曆年；已存在的 S 公司一般透過 1128 表變更年度（Publication 538；2553 表填表說明）。第 II 部分的途徑：

• 自然營業年度： 年度最後兩個月帶來的總收入，在三年中每年都占 12 個月總收入的至少 25%，而且沒有其他年結日得分更高（1128 表填表說明）。自動核准需要 47 個月的總收入記錄；如果企業延續前身的業務，則計入前身的總收入。沒有這段歷史的公司，仍可依另一套自然營業年度測試申請營業目的裁定（2553 表，Q1 欄，須繳使用費），但不會自動獲批。
• 所有權稅務年度： 持有 超過 50% 股票的股東所採用的財政年度（1128 表填表說明）。
• 其他任何營業目的： 提出裁定申請，須繳使用費。

採用財政年度的 C 公司選擇 S 公司身份後，作為 S 公司必須採用允許年度。關於選擇本身，見是否選擇 S 公司身份和 S 公司如何課稅。

第 444 條選擇是什麼，每年要付出什麼成本？

第 444 條選擇讓合夥企業、S 公司或個人服務公司（personal service corporation）可以使用規定年度以外的年度，前提是新年度結束日比規定年度結束日早不超過 3 個月（26 U.S.C. 444）。選擇須在 8716 表上作出。擁有其他合夥企業、S 公司、個人服務公司或非授予人信託，或被它們擁有的實體，屬於分層架構，一般不能作出或保留該選擇。所有合夥企業和 S 公司都採用同一年度的架構，以及小額所有權權益，屬於例外（26 CFR 1.444-2T）。

這個差距就是遞延期間：所選年度最後一天與規定年度最後一天之間相隔的月數（8716 表）。以規定年度於 12 月 31 日結束的新 S 公司為例：

已經按規定年度（通常是曆年）申報的合夥企業或 S 公司，遞延期間為零，日後不能改為第 444 條年度。它的途徑是自然營業年度，或（S 公司的）所有權稅務年度（1128 表第 II 部分，符合條件時自動核准），或提出裁定申請並繳付使用費。任何現有實體變更年度時，所選年度的遞延期間也不能比其離開的年度更長。

選擇有效的每一年，合夥企業或 S 公司須：

• 提交 8752 表，即使無須付款（Publication 538）。
• 隨表付款，如果該年度或任何先前年度的規定付款額超過 $500。8752 表和付款的到期日為選擇年度開始那個曆年的次年 5 月 15 日。
• 遲付須受罰，罰款為少付金額的 10%，除非能證明有合理原因（8752 表填表說明）。

這筆付款反映遞延的價值。8752 表取基準年的淨收入，按遞延月數折算，如果遞延月份中付給所有者的款項（例如工資和租金）低於全年平均，則再加上一筆金額，並適用基準年末有效的最高個人稅率加 1 個百分點。然後抵扣先前已付的規定付款，扣除退款後的淨額（26 U.S.C. 7519）。新實體沒有基準年，所以首年付款為零。規定付款額低於抵免額時，在選擇持續期間可獲退款，餘額在選擇終止或實體清算時退還。退款不計利息。

個人服務公司無須提交 8752 表。它須附上 Schedule H（1120 表），該表限制對雇員所有者付款的扣除（8716 表）。

8716 表須在以下兩個日期中較早者之前提交（8716 表）：

• 所選年度第一天所屬月份之後第 5 個月的 15 日。
• 該年度稅表的到期日（不含延期）。

對於月中開業的企業，較短的首年可能使第二個日期成為較早的日期（26 CFR 1.444-3T）。

逾期提交的 8716 表，如果頂部印有「Filed Pursuant To Section 301.9100-2」，且在原到期日後 12 個月內提交，自動獲准 12 個月的延期。請將副本附在首個選擇年度的稅表上。

選擇 S 公司身份的公司，在 2553 表第 II 部分表明意向。R1 欄表示若符合資格，將作出第 444 條選擇。R2 欄表示同意在不符合資格時採用 12 月 31 日年度；沒有這項同意，S 公司選擇可能不生效（2553 表；26 CFR 1.444-3T）。

選擇會持續到終止為止。實體改用規定年度或另一允許年度、清算，或故意不繳規定付款時，選擇即終止；其他情況也會終止，例如加入沒有獲得例外的分層架構，或 S 公司失去 S 身份而沒有立即成為個人服務公司。選擇 S 公司身份的個人服務公司可以繼續其選擇（26 CFR 1.444-1T(a)(5)）。終止之後，實體永遠不能再作選擇（26 U.S.C. 444；8752 表填表說明）。

C 公司可以隨意選擇年結日嗎？

一般可以，除非它是個人服務公司。新的 C 公司在提交首份稅表時確立其年度，如果帳簿按財政年度記錄，可以採用曆年或財政年度（Publication 538）。其首個年度從它最早有股東、有資產或開始營業的日期起算（1128 表填表說明）。首個年度無須提交 1128 表（1128 表填表說明）。沉寂多年後重新啟動的公司，就此而言視為新的納稅人。

個人服務公司是例外。它的主要活動是提供個人服務，即會計、精算、建築、顧問、工程、醫療、法律和表演藝術等領域的工作。雇員所有者實質上提供這些服務，並合計持有其股票價值的 超過 10%（Publication 542；26 U.S.C. 441(i)）。它必須採用曆年，除非作出第 444 條選擇、採用以曆年或第 444 條年度為基礎的 52-53 週年度，或確立營業目的。

關於 C 公司如何課稅，見 C 公司如何課稅。

什麼是 52-53 週年度？

一種財政年度，總是在每週的同一天結束，所以長度為 52 或 53 週。它在某個曆月中該星期幾最後一次出現的日期結束，或在最接近該月最後一天的那一天結束。帳簿必須按此基礎記錄（Publication 538）。

選擇方法是在稅表上附上聲明，列明月份、星期幾和日期。合夥企業、S 公司或個人服務公司的年度，必須參照其規定年度或第 444 條年度確定結束日。新成立的實體無須批准即可採用。改用或不再使用 52-53 週年度，須提交 1128 表。

如何變更稅務年度？什麼是短期稅務年度？

企業一般透過提交 1128 表，申請 IRS 批准來變更稅務年度（IRS：稅務年度）。自動核准不收費；裁定申請須繳使用費。有些情況無須提交 1128 表。

裁定申請費用為 $5,750。降低後的 $3,450 費用，需要附上證明且總收入低於 $400,000，依 Rev. Proc. 2026-1 附錄 A 計算：個人須與配偶合併收入，持有一半或以上的所有者所屬的合夥企業或 S 公司須合併該所有者的收入，沒有完整年度稅表的新實體則使用其所有者的合併收入（Rev. Proc. 2026-1，附錄 A）。過去 48 個月內變更過年度，或持有穿透實體權益的公司，無法獲得自動核准，但有例外。對合夥企業、S 公司或個人服務公司而言，48 個月的限制僅適用於自然營業年度的申請，改用規定年度或所有權年度不算先前的變更（Rev. Proc. 2006-46，第 4.02(5) 節）。其年度正在受審查，或在 IRS 申訴處或法院處理期間，也不能自動核准，除非遵守填表說明中的額外步驟（1128 表填表說明）。

提交時間：

• 自動核准： 在短期稅表的到期日（含延期）前，向受理該稅表的 IRS 服務中心（Attention: Entity Control）提交 1128 表。將副本附在該稅表上。
• 裁定申請： 在短期稅表的到期日（不含延期）前。
• 太早： 在短期年度結束前提交的申請，一般不會被受理。
• 逾期： 逾期申請屬於第 301.9100-3 節的延期請求，是須另繳使用費的裁定申請。在到期日後 90 天內，如果申請人行事合理且出於善意，而且給予寬免不會損害政府利益，可能被視為按時提交；超過這個期限，只有在特殊且有力的情況下才會准許。

短期稅務年度是少於 12 個月的年度。當實體未存續滿一整年，或變更年度時，須為此提交稅表（Publication 538）。變更時，短期年度從舊年度結束的次日開始，到新年度開始的前一天結束。

個人、C 公司或個人服務公司變更年度時，短期年度的所得稅是這樣計算的：將收入換算成全年，計算全年的稅，再把稅按短期年度的月數折回（26 U.S.C. 443）。合夥企業或 S 公司不做年化（26 CFR 1.706-1(b)(8)；1.1378-1(c)）。自僱稅則使用短期年度內實際的自僱收入。

我的記帳年度必須與稅務年度一致嗎？

就稅表而言，必須一致。稅法將稅務年度定義為納稅人在記帳時，定期計算收入所用的年度期間（26 U.S.C. 441）。只有帳簿按財政年度記錄，財政年度才行得通；沒有帳簿或沒有年度會計期間的企業，使用曆年（Publication 538）。

所以，會計檔案中設定的年結日，以及結帳所用的期間，應與最近提交的稅表所用年度一致。如果企業以財政年度申報，但帳簿按另一個週期記錄，已備案的年度可能不合格，須在下一份稅表之前處理。按稅務年結日結帳的步驟，見年末結帳清單。

工資不隨稅務年度改變：W-2 表的記錄以曆年內支付的工資為準（W-2 和 W-3 表一般填表說明）。見年末應計工資。

現金收付制還是權責發生制，與年度是兩個分開的選擇。見小型企業用現金收付制還是權責發生制。

舉例

所列金額以美元計，僅作說明。

帳簿 6 月 30 日結帳，稅表採用曆年

一家按合夥企業課稅的雙所有者 LLC，自記帳員設定以來，其會計檔案一直是 6 月 30 日年結。至今所有稅表都按曆年提交。帳簿與稅表涵蓋不同的期間，所以每份稅表都需要由兩個財政年度的帳簿過渡而來。這家 LLC 可以用哪個年度，以及是否須更正，要看其申報歷史。

想要 9 月 30 日年結的 S 公司

一家新成立的 S 公司出租滑雪裝備，想用 9 月 30 日年結。其規定年度是曆年，所以遞延期間為 3 個月，第 444 條允許。它沒有自動核准自然營業年度所需的 47 個月收入記錄，本例假設它選擇第 444 條，而非申請裁定。對於 10 月 1 日開始的年度：

• 8716 表的到期日為 3 月 15 日，即 10 月之後第 5 個月的 15 日。公司在 2553 表表明意向。
• 第 1 年： 8752 表於次年 5 月 15 日到期，距年度結束還有好幾個月。表上為零，因為新實體沒有基準年。
• 第 2 年： 規定付款額算出來是 $300。它沒有超過門檻，所以無須付款，但仍須提交 8752 表，填零。
• 第 3 年： 規定付款額算出來是 $900。它超過門檻，所以須在 5 月 15 日隨表繳付 $900。

變更年度的新 C 公司

一家 C 公司在 3 月 1 日首次有股東、資產和營業，選擇 6 月 30 日為年結日。其首份稅表涵蓋 3 月 1 日至 6 月 30 日，是 4 個月的短期年度，無須 1128 表。下一份稅表涵蓋 7 月 1 日至 6 月 30 日。

之後它想改為 12 月 31 日年結。這是透過 1128 表的稅務年度變更，符合條件時可自動核准（它不是個人服務公司，也不持有穿透實體權益）。公司提交 7 月 1 日至 12 月 31 日（6 個月）的短期稅表，所得稅按換算成全年的收入計算。之後是曆年，其帳簿現在於 12 月 31 日結帳。

您的情況不同嗎？

• 季節性營業、S 公司或合夥企業想用非曆年，或備案的年度與帳簿記錄方式不一致： 適用第 444 條選擇、營業目的申請還是 1128 表，費用是多少，短期稅表與帳簿如何對齊，都取決於實體的具體情況。請尋求公司稅務協助。
• 您是獨資經營者或單一成員 LLC 所有者，想用非曆年： 年度就是您個人稅表的年度，變更要走裁定申請並繳使用費，不是自動變更。請尋求個人稅務協助。
• 稅表按錯誤的年度提交、漏提交 8752 表，或 IRS 通知提到稅務年度： 該年度是否曾屬允許年度，以及隨之而來的罰款或更正，取決於申報歷史。見逾期申報和逾期付款罰款和補報未提交的營業稅表。請尋求公司稅務協助。
• 單一成員 LLC 完全由外國人擁有： 5472 表申報時，使用所有者的美國申報年度；若所有者沒有，則使用曆年；見外資單一成員 LLC 的申報。有兩名成員或作了公司選擇的外資 LLC，適用上文的合夥企業或公司規則。請尋求跨境稅務協助。
• 帳簿落後，或帳簿週期與稅表不同： 見補做逾期帳簿，並尋求記帳協助。
• 您正在選擇實體類型或變更實體類型： 見是否選擇 S 公司身份和變更您的企業結構。
• 這是新企業的首份稅表： 見您的首份營業稅表。
• 您的公司是加拿大公司： 見選擇或變更年結日。