12 月开票、1 月收款：收入算哪一年？

12 月开票、1 月收款：收入算哪一年？

由会计方法决定年度，而不是发票日期，也不是 1099 表上的日期。采用收付实现制的企业，收入算在收到款项、或款项可供其支配的那一年。采用权责发生制的企业，收入算在收款权利确定、且金额能合理准确确定的那一年（第 538 号出版物）。大多数没有存货的独资经营者采用收付实现制（第 334 号出版物）。在这种方法下，1 月才到您手里的款项算下一年的收入，但 12 月 31 日前已拿到手的支票除外。套用上述规则之前，请先核对您税表上的方法勾选框。下文的日期假设纳税年度是日历年度；采用财政年度的企业，以自己的年末为准。

以下情况就不简单了：

• 账簿和税表用的方法不同；
• 不止一份税表，而是好几份税表把收入记错了年度；
• 1099 表上的金额或年度与税表不一致，或收到了 IRS 的通知；
• 企业是 C 公司，或是有 C 公司作为合伙人的合伙企业，可能本来必须采用权责发生制；
• 客户支付押金或预付款。

请备齐上一份税表所用的方法、11 月到 1 月的每张发票和每笔付款（附三个日期：发出日、收款日、入银行账户日），以及当年所有的 1099 表和平台付款报告。

收付实现制还是权责发生制：我用的是哪一种？在哪里能看到？

税表上会写明方法。Schedule C 有收付实现制、权责发生制或其他的勾选框，各类企业税表也都就实体问同样的问题。

大多数个人和许多没有存货的独资经营者采用收付实现制（第 334 号出版物）。C 公司（S 公司以外的公司）和有 C 公司作为合伙人的合伙企业，一般不能采用，除非前三年的平均总收入（适用合并规则时，与关联企业合并计算）不超过 $32,000,000，或该公司是合格的个人服务公司。避税工具和有存货的企业另有限制（第 538 号出版物；税务程序 2025-32）。请见小企业用收付实现制还是权责发生制。

第 334 号出版物说，计算应税收入和记账要用同一种方法，但 IRS 自己的程序接受两种不同的方法：符合条件的企业可以按权责发生制记账、按收付实现制报税，只要把两者核对一致，并保留支持核对的记录（税务程序 2015-13，第 2.01(4) 条；26 CFR 1.446-1）。请见权责发生制账簿与收付实现制税表。变更方法一般要通过 3115 表取得 IRS 同意（Schedule C 填报说明）；请见从收付实现制改为权责发生制。

采用收付实现制时，一笔付款何时算收到？

采用收付实现制时，一笔付款算在您实际收到或推定收到的那一年，与发票日期无关。推定收到，是指款项已记入您的账户，或已可供您支配而没有实质性限制，即使您没有取走（26 CFR 1.451-2；第 334 号出版物）。

第 334 号出版物和该条法规都没有说明，刷卡销售或支付应用余额何时算收到，所以 12 月 30 日刷卡销售、处理商 1 月 3 日才付款的情形，并没有明确答案。判断标准仍然是款项何时记入您的账户，或可供您无实质限制地支配。第 334 号出版物还规定，代理人替您收到款项时，也算您收到收入。这些来源没有说明，替您保管资金的处理商或交易平台是否算您的代理人；这要看事实和您同意的条款。请保留付款报告，付款跨越年末时，请交给 CPA 判断。

我能扣着支票不收，或推迟开票，把收入挪到下一年吗？

扣着已经可以领取的款项，不会把收入挪到下一年；这些来源也没有说明发票最晚何时必须开出。采用收付实现制的企业，不能通过扣着支票或推迟收款，把收入挪到下一年（第 334 号出版物）。该出版物的示例是：承包商在 12 月被告知款项已备好，他要求 1 月再付，这笔款项仍是 12 月的收入。

当您取得款项的权利受到实质性限制时，这笔钱还不算收到（26 CFR 1.451-2）。

会计方法必须能清楚反映收入，否则 IRS 可以用其他方式计算收入（26 CFR 1.446-1）。年底开票时间的某种固定做法，是否清楚反映了收入，要看事实，应由 CPA 判断。

采用权责发生制时，看发票日期还是付款日期？

发票日期和付款日期都不能单独决定。采用权责发生制的企业，在确定收款权利的所有事项都已发生、且金额能合理准确确定的那一年计入收入（26 CFR 1.446-1；第 334 号出版物）。第 334 号出版物的示例：12 月 28 日销售、1 月第一周开票、2 月收款，收入算销售那一年。

对于服务，收入一般算在赚取的那一年，可能早于项目结束。如果收款权利或金额要到服务完成后才能确定，通常以完成的那一年为准（26 CFR 1.451-1）。合同可能改变这个日期：里程碑、客户验收环节，或取决于结果的付款，都可能使收款权利在 12 月 31 日还没有确定。这要看事实和合同条款；这些来源给的是判断标准，而不是条款清单。有适用财务报表（AFS）的权责发生制企业，例如用于信贷或向所有人报告的经审计报表，或向美国证券交易委员会（SEC）等联邦机构提交的报表，计入收入的时间不得晚于其在该报表中确认为收入的时间。税法规则会先调整该收入：默认情况下，扣除客户在年度最后一天终止合同时企业无法依法追回的金额；选择替代方法则会改变这些调整，所以附条件的合同需要审核（第 538 号出版物；26 CFR 1.451-3）。

如果客户付了押金或预付款呢？

采用收付实现制时，工作之前收到的款项，在收到时就计入收入，因为这种方法把当年实际或推定收到的每一笔款项都计算在内（第 334 号出版物）。采用权责发生制的企业，一般也在收到预付款时申报，部分款项可以选择有限度的递延（第 538 号出版物）。规则和可退还押金（处理方式取决于押金条款）见客户预付款和押金。

我的 1099 表上的金额或年度与税表不一致，怎么办？

税表按会计方法填，不按表格填，但不一致需要有解释。没有收到 1099 表的客户，仍可能付过您收入。1099-NEC 表一般涵盖当年 $2,000 或以上的服务付款；有备用预扣税时，不论金额多少都可能需要开表；付给公司的款项一般只在少数情形下才申报，例如律师费；刷卡或支付应用的付款则改用 1099-K 表（填报说明）。税表要计入所有经营收款，不论有没有表格。Schedule C 填报说明说，第 1 行必须包括 1099-NEC 表上正确列示的金额；如果这些表上的非雇员报酬合计超过第 1 行，要附一份说明差额的声明。这条说明针对填 Schedule C 的人；合伙企业或公司应把同样的核对资料存档。

1099-NEC 表反映的是付款方在其日历年度内支付的款项（填报说明），付款方一般在付款年度的下一年的 1 月 31 日 前提交并把您的那份寄给您，如果那天是周末或法定假日，则顺延到下一个工作日。1 月支付的款项列在下一年的表上。这时有两种情形会造成差异：

• 收付实现制：付款方可能把支票算在寄出的那一年，而您算在支票送到您手里的那一年。
• 权责发生制：12 月开票、1 月付款的发票，列在下一年的表上，但它是前一年的收入，所以付款年度的第 1 行可能比表上的金额低。

1099-K 表报告的是日历年度内结算支付的款项，平台提交转账指令时，视为付款已经支付（填报说明）。这个年度也可能与您取得收入的年度不同，而且金额是扣除手续费和退款之前的总额。

请保留能解释每处差异的日期。第 334 号出版物说，IRS 可能用 1099 表和付款方交给它的其他报告来挑选要审查的税表。只有开表方才能更正表格。同一笔钱出现在两张表上的情况，见同一笔付款，两张税务表格；付款与销售对不上的情况，见核对销售与平台付款。

账簿里记哪个日期，年末数字才能和税表一致？

每笔付款按收到款项的日期记账，不按发票日期记，并在 12 月 31 日保留一份未付发票清单。

1. 列出 12 月 31 日前已开出或已完成工作、但尚未收款的每张发票：客户、发票日期、工作完成日期、金额。
2. 每笔付款按收到款项或记入账户的日期记账。支票到手的日期和存入日期不同时，两个日期都要记。
3. 采用收付实现制时，未付清单不是收入；每一项在收到款项时才成为收入。采用权责发生制时，每一项在收款权利确定的那一年成为收入，并在付款之前记在应收账款（客户欠您的钱）里。会计软件常常在发出发票时就记收入；如果您的税表采用收付实现制，请按收付实现制运行收入报表，并用未付发票清单反映客户欠款。请见权责发生制账簿与收付实现制税表。
4. 核对合计数：账簿中的收入与税表上的总收入行核对，再与 1099 表核对。每个差异写一行说明，例如未付发票、支票日期、平台手续费或退款。
5. 把这份清单与已提交的税表一起保存。

年末结账清单涵盖了截止日的其余事项。一直没有付款的发票是另一个问题：请见核销客户未付发票。

哪些记录能证明日期？

请保留证明款项到账时间的银行或平台付款记录、证明开票时间的发票，以及支票的注明日期的记录，写明支票到您手里的那一天。第 583 号出版物把发票、银行存款单、信用卡签账单以及 1099-MISC 表和 1099-NEC 表，列为可以佐证总收入的文件。

只要税表还能被审查或更正，就要保留；请见企业记录要保存多久。

如果我把收入记在了已经提交的税表的错误年度，怎么办？

收入在两个年度之间错位，可能同时影响两份税表。漏记收入的那一年可能要补税，未在截止日前缴的税款还要付利息；提前计入的那一年可能多缴了税。个人税表要为每个年度单独提交一份 1040-X 表，州税表也要检查（1040-X 表填报说明）。用 1040-X 表申请退税，一般必须在原税表提交后 3 年 内，或税款缴纳后 2 年 内提出，以较晚者为准。在截止日之前提交的税表，一般视为在截止日当天提交。退税还限于申请前一段回溯期内缴纳的税款，所以要核对前一年的税款是何时缴的（1040-X 表填报说明；26 U.S.C. 6511(b)(2)）。

反复出现的做法就不同了。法规把收入应当计入的时间视为“重要项目”，对其处理方式的改变属于会计方法变更，一般需要 IRS 同意，不能只靠更正税表（26 CFR 1.446-1；第 538 号出版物）。同一条法规说，更正过账错误不算方法变更，而且某个项目没有一贯的处理方式，一般不算确立了方法。法规没有规定要多少份税表，但 IRS 针对方法变更的程序，把同一项目在连续提交的两份或更多份税表上采用相同处理视为一贯处理（税务程序 2015-13，第 2.01(2) 条）。一张开错期的发票到哪里为止，方法从哪里开始，仍要看事实。

个人税表的处理，请见补报以往税表漏报的收入。K-1 已经发出的合伙企业或 S 公司，请见更正已提交的企业税表。

示例

这些示例仅作说明；金额均为美元。

收付实现制：12 月拿到支票，1 月转账

一位采用收付实现制的自由职业设计师，在 12 月 15 日开出一张 $8,000 的发票。如果客户的支票在 12 月 30 日已经到她手里，她在 1 月 3 日存入，这 $8,000 就是收到支票那一年的收入。如果客户改为在 1 月 4 日银行转账付款，这 $8,000 就是下一年的收入。两种情况下，发票日期都不改变年度。

权责发生制：工作在 12 月完成

一位采用权责发生制的顾问在 12 月 20 日完成项目，开出 $8,000 的发票，2 月收到款项。合同没有让付款取决于客户验收或某个结果，所以收款权利在 12 月就已确定，金额也已知，因此这 $8,000 是工作完成那一年的收入，并在年末记在应收账款里。2 月的付款不再算第二次收入。

1099-NEC 表上的金额高于账簿

一位采用收付实现制的顾问，从某客户收到的 1099-NEC 表显示已付 $30,000，而她的账簿记录是 $22,000。相差的 $8,000 是客户 12 月 29 日寄出、她 1 月 3 日才收到的一张支票。它是下一年的收入，所以第 1 行填 $22,000。她按 Schedule C 填报说明的要求附上一份声明，写明客户、这张支票和到达日期，并保留存款记录和她记下的到达日期。下一年，她的第 1 行包括这 $8,000，即使该客户下一年的表上没有这笔钱。

收付实现制税表按发票日期记收入，连续三年

一位独资经营者采用收付实现制报税（Schedule C 第 F 行写的是收付实现制），第 1 年开始时没有未付发票。从第 1 年起，她每年 12 月完成一个项目并开票，客户每年 1 月付款。她的账簿在发票发出时记收入，税表照抄账簿，没有变更方法。第 1 年没有来自更早发票的 1 月收款。

与她报税所用的收付实现制相比，每份税表都不对，金额各不相同，方向也不一样。改正其中一年，其他年度仍然不对；而且反复出现的做法可能属于方法变更，而不是一次疏忽，所以在更正任何税表之前，要先审核该走哪条路；请见补报以往税表漏报的收入和从收付实现制改为权责发生制。

您的情况不同？

• 不止一份税表把收入记错了年度：这些税表所用的方法可能需要审核，在更正任何税表之前，每个年度背后的账簿可能需要按日期重新核对。个人税表请见补报以往税表漏报的收入；K-1 已经发出的合伙企业或 S 公司，请见更正已提交的企业税表；也可以寻求记账服务。
• 1099 表与已提交的税表不符，或收到了 IRS 的通知：请按收入不符通知指南或IRS 寄给您企业的通知处理，并寻求记账服务重建数字背后的日期。
• 企业可能本来必须采用权责发生制（C 公司，或有 C 公司作为合伙人的合伙企业且超过收入限额；有存货且超过收入限额的企业；或任何规模的避税工具）：请见从收付实现制改为权责发生制，并寻求记账服务处理以往税表背后的账簿。
• 您不确定账簿或上一份税表用的是哪种方法：请见小企业用收付实现制还是权责发生制，并寻求记账服务，把上一份税表与账簿对照着看。
• 账簿已经落后好几个月：请见补做逾期的账簿和记账服务。
• 客户支付押金或预付款：请见客户预付款和押金。
• 刷卡或支付应用的付款到账晚：请见核对销售与平台付款和支付平台申报门槛，并寻求记账服务把每笔平台付款对应到一笔销售。
• 同一份合同下跨纳税年度的项目，例如建筑工程：可能适用特别的长期合同规则；请见 Schedule C 填报说明，并咨询 CPA。