12 月開發票、1 月才收款：收入算哪一年？

12 月開發票、1 月才收款：收入算哪一年？

由會計方法決定年度，不是發票日期，也不是 1099 表上的日期。採用現金收付制的企業，在收到錢或錢可供其動用的年度申報收入。採用權責發生制的企業，在收款權利確定、且金額能合理準確判定的年度申報收入（Publication 538）。多數沒有存貨的獨資經營者採用現金收付制（Publication 334）。採用這種方法時，1 月才到您手上的款項算下一年的收入，但 12 月 31 日前已在您手上的支票除外。依賴本文前，請先查看稅表上的會計方法欄。以下日期假設稅務年度為曆年；採財政年度的企業，以自己的年度終結日為準。

以下情況就不單純：

• 帳簿和稅表使用不同的會計方法；
• 收入在多份稅表上都放錯了年度，而不是只有一份；
• 1099 表上的金額或年度與稅表不同，或已收到 IRS 通知；
• 企業是 C 公司，或合夥人中有 C 公司的合夥企業，而且可能被要求採用權責發生制；
• 客戶付訂金或預付款。

請準備好最近一份稅表上的會計方法、11 月到 1 月的每張發票和每筆付款（各有三個日期：寄出、收到錢、錢存入銀行），以及當年所有的 1099 表和平台付款報告。

現金收付制還是權責發生制：我用的是哪一種？在哪裡看得到？

稅表上會註明會計方法。Schedule C 有現金收付制、權責發生制或其他的勾選欄，各類企業稅表也都為該實體詢問同樣的問題。

多數個人和許多沒有存貨的獨資經營者採用現金收付制（Publication 334）。C 公司（S 公司以外的公司）和合夥人中有 C 公司的合夥企業，一般不能採用現金收付制，除非前三年的平均總收入（在適用合併規則時與關聯企業合併計算）不超過 $32,000,000，或該公司是合資格的個人服務公司。避稅工具和有存貨的企業另有限制（Publication 538；Rev. Proc. 2025-32）。請見小企業的現金收付制還是權責發生制。

Publication 334 說，計算應稅所得和記帳應使用同一種方法，但 IRS 自己的程序接受不同的方法：符合資格的企業可以用權責發生制記帳、按現金收付制報稅，只要兩者能調節，並保存支持調節的記錄（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01(4) 節；26 CFR 1.446-1）。請見權責發生制帳簿與現金收付制稅表。變更會計方法一般需要透過 3115 表取得 IRS 同意（Schedule C 填表說明）；請見從現金收付制改為權責發生制。

採用現金收付制時，款項什麼時候算收到？

採用現金收付制時，款項算在您實際收到或視同收到的年度，與發票日期無關。視同收到（constructive receipt）是指款項已記入您的帳戶，或已無重大限制地供您動用，即使您沒有去領取（26 CFR 1.451-2；Publication 334）。

Publication 334 和法規都沒有說明信用卡銷售或支付應用程式餘額何時算收到，所以 12 月 30 日的信用卡銷售、處理商 1 月 3 日才付款，並沒有明確答案。判斷標準仍是錢何時記入您的帳戶，或何時在沒有重大限制下供您動用。Publication 334 也把代理人替您收款視為您已收到。這些資料並未說明持有您款項的處理商或交易平台是否是您的代理人；這取決於事實和您同意的條款。請保留付款報告，並把跨越年底的付款交給 CPA 處理。

我能把支票先扣著，或延遲開票，把收入挪到下一年嗎？

把已經可以動用的款項扣著，並不能把它挪到下一年；資料也沒有說發票最晚必須何時寄出。採用現金收付制的企業，不能靠扣著支票或延遲取得款項，把收入移到下一年（Publication 334）。該出版物的例子是：承包人在 12 月被告知款項已備妥，卻要求 1 月再付；這筆款項仍算 12 月的收入。

如果您動用這筆錢受到重大限制，就還不算收到（26 CFR 1.451-2）。

會計方法必須清楚反映收入，否則 IRS 可以用其他方式計算收入（26 CFR 1.446-1）。年底開票時間的某種模式是否清楚反映收入，屬於事實問題，須由 CPA 判斷。

採用權責發生制時，是發票日期還是付款日期決定年度？

兩者都不單獨決定。採用權責發生制的企業，在確定收款權利的所有事件都已發生、且金額能合理準確判定的年度計入收入（26 CFR 1.446-1；Publication 334）。Publication 334 的例子：12 月 28 日完成銷售、1 月第一週開票、2 月收款，收入算銷售當年。

提供服務時，收入一般在賺取的年度申報，這可能早於專案結束。如果收款權利或金額要等服務完成才能判定，通常以完成的年度為準（26 CFR 1.451-1）。合約可能改變日期：里程碑、客戶核准步驟，或取決於結果的付款，都可能使收款權利在 12 月 31 日尚未確定。這屬於事實和合約條款的問題；資料給出的是判斷標準，不是條款清單。有適用財務報表（AFS）的權責發生制企業，例如用於貸款或向所有者報告的經審計報表，或向 SEC 或其他聯邦機構提交的報表，其收入計入時間不得晚於在該報表中確認為收入的時候。稅法規則會先調整該收入：預設會排除一筆金額，也就是客戶在年度最後一天終止合約時，企業無法依法收回的部分；若選擇替代方法，調整也會改變，所以附條件的合約需要審核（Publication 538；26 CFR 1.451-3）。

如果客戶付了訂金或預付款呢？

在工作開始前收到的款項，採用現金收付制時在收到時計入，因為這種方法計入當年實際或視同收到的每一筆金額（Publication 334）。採用權責發生制的企業一般也在收到預付款時申報，部分款項有有限的遞延選擇（Publication 538）。規則以及可退還訂金（處理方式取決於條款），請見客戶預付款和訂金。

我的 1099 表上的金額或年度與稅表不同：該怎麼辦？

稅表依會計方法填寫，不依表格填寫，但出現不符時需要說明。沒有收到 1099 表的客戶，仍可能已付了款給您。1099-NEC 表一般涵蓋全年達 $2,000 或以上的服務付款；備用預扣可能使任何金額都須開立；付給公司的款項一般只有在少數情況下才要申報，例如律師費；信用卡或支付應用程式的付款則改列在 1099-K 表上（填表說明）。稅表要計入所有營業收款，不論有沒有表格。Schedule C 填表說明指出，第 1 行必須包含 1099-NEC 表上正確列示的金額，如果這些表上的非雇員報酬合計超過第 1 行，須附上說明差異的聲明。這項說明針對提交 Schedule C 的人；合夥企業或公司也應在檔案中保存同樣的調節。

1099-NEC 表反映的是付款方在其曆年內付出的款項（填表說明），付款方一般須在付款年度之後的 1 月 31 日 提交並寄出您的副本；該日期若落在週末或法定假日，則順延到下一個營業日。1 月付出的款項會列在下一年的表上。以下兩種情況會造成差異：

• 現金收付制：付款方可能按支票寄出的年度計入，而您按支票送到的年度計入。
• 權責發生制：12 月開的發票在 1 月付款，會列在下一年的表上，但前一年就已是收入，所以付款當年的第 1 行可能低於表上的金額。

1099-K 表申報的是曆年內結算的付款，平台提交轉帳指示時即視為付款（填表說明）。這個年度也可能與您取得收入的年度不同，而且金額是扣除手續費和退款之前的總額。

請保留能解釋每項差異的日期。Publication 334 說，IRS 可能用 1099 表和付款方寄給它的其他報告來挑選稅表進行審查。只有開立表格的人可以更正表格。兩張表涵蓋同一筆錢的情況，請見同一筆款項出現在兩張稅務表格；付款與銷售不符的情況，請見核對銷售與付款。

我的帳簿要記錄哪個日期，年底的數字才能與稅表一致？

每筆付款按收到錢的日期記錄，不是發票日期，並保留一份 12 月 31 日的未結發票清單。

1. 列出 12 月 31 日前已開出或已完工、但尚未付款的每張發票：客戶、發票日期、工作完成日期、金額。
2. 每筆付款按收到錢或入帳的日期記錄。支票到手的日期與存入日期不同時，兩個都記。
3. 採用現金收付制時，未結清單不是收入；每一項在收到時才成為收入。採用權責發生制時，每一項在收款權利確定的年度成為收入，並在付款前列為應收帳款（客戶欠您的錢）。會計軟體經常在發票寄出時記錄收入；如果您的稅表採現金收付制，請用現金基礎執行收入報表，並用未結發票清單記錄客戶欠款。請見權責發生制帳簿與現金收付制稅表。
4. 核對各項合計：帳簿中的收入、稅表上的總收入行，再到 1099 表。每項差異寫一行，例如未結發票、支票日期、平台手續費或退款。
5. 把清單和已提交的稅表一起保存。

年底結帳檢查清單涵蓋其餘的截止處理。從未付款的發票是另一個問題：請見註銷客戶未付發票。

哪些記錄能證明日期？

請保留顯示錢何時到帳的銀行或付款記錄、顯示何時開票的發票，以及支票的話，一份註明它哪天到您手上的日期備註。Publication 583 把發票、銀行存款單、信用卡簽帳單，以及 1099-MISC 表和 1099-NEC 表，列為支持總收入的文件。

只要稅表仍可能被審查或更正，就要保留這些記錄；請見企業記錄要保留多久。

如果已經提交的稅表把收入放錯了年度呢？

兩個年度之間的錯置，可能影響兩份稅表。漏報收入的那一年可能要多繳稅，未在截止日前繳的稅還要加利息；提前計入的那一年可能多繳了稅。個人稅表要為每個年度各自提交 1040-X 表，並且也要檢查州稅表（1040-X 表填表說明）。用 1040-X 表申請退稅，一般須在原稅表提交後 3 年，或稅款繳納後 2 年 內提出，以較晚者為準。在截止日前提交的稅表，一般視為在截止日提交。退稅也只限於申請前一段回溯期內所繳的稅，所以要查明前一年的稅款是何時繳的（1040-X 表填表說明；26 U.S.C. 6511(b)(2)）。

反覆出現的模式則不同。法規把收入項目應在何時計入視為「重大項目」，改變它的處理方式就是會計方法的變更，一般須取得 IRS 同意，而不只是提交更正稅表（26 CFR 1.446-1；Publication 538）。同一條法規也說，更正過帳錯誤不算變更方法，而且沒有一致處理的項目，一般不算已確立方法。法規沒有給出稅表的份數，但 IRS 變更方法的程序，把同一項目在兩份以上連續提交的稅表中以相同方式處理，視為一致處理（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01(2) 節）。一張放錯位置的發票在哪裡結束、方法從哪裡開始，仍取決於事實。

個人稅表的情況，請見為過往稅表漏報的收入提交更正。合夥企業或 S 公司的 K-1 已經寄出的情況，請見更正已提交的企業稅表。

舉例

這些例子僅作說明；金額以美元計。

現金收付制：12 月的支票，1 月的轉帳

一位採用現金收付制的自由工作設計師在 12 月 15 日開出一張 $8,000 的發票。如果客戶的支票在 12 月 30 日已在她手上，她在 1 月 3 日存入，這 $8,000 就是支票所屬年度的收入。如果客戶改在 1 月 4 日以銀行轉帳付款，這 $8,000 就是下一年的收入。兩種情況下，發票日期都不會改變年度。

權責發生制：工作在 12 月完成

一位採用權責發生制的顧問在 12 月 20 日完成專案，開出 $8,000 的發票，2 月收到款項。合約中沒有任何條款使付款取決於客戶核准或某項結果，所以收款權利在 12 月就已確定，金額也已知，因此這 $8,000 是工作完成當年的收入，並在年底列為應收帳款。2 月的付款不會再算一次收入。

1099-NEC 表上的金額高於帳簿

一位採用現金收付制的顧問，拿到客戶的 1099-NEC 表顯示付款 $30,000，而她的帳簿是 $22,000。$8,000 的差額是客戶 12 月 29 日寄出、1 月 3 日才送到她手上的一張支票。那是下一年的收入，所以第 1 行填 $22,000。她附上 Schedule C 填表說明要求的聲明，寫明客戶、支票和送達日期，並保存存款記錄和她記下的送達日期備註。下一年，她的第 1 行包含這 $8,000，即使該客戶下一年的表上沒有。

採用現金收付制的稅表按發票日期計入收入，三年

一位獨資經營者按現金收付制提交稅表（Schedule C 第 F 行填現金收付制），第 1 年開始時沒有未付發票。從第 1 年起，她每年 12 月完成一個專案並開票，客戶每年 1 月付款。她的帳簿在發票寄出時計入，稅表照抄帳簿，沒有變更方法。第 1 年沒有來自前一年發票的 1 月付款。

與她提交稅表所採用的現金收付制相比，每份稅表都有誤，金額不同，方向也不同。更正其中一年，其餘年度仍然有誤；而反覆出現的模式可能是方法變更，不只是一次疏失，所以在更正任何稅表之前，應先審核該走哪條路；請見為過往稅表漏報的收入提交更正和從現金收付制改為權責發生制。

您的情況不同嗎？

• 收入在不只一份稅表上放錯了年度：這些稅表所用的方法可能需要審核，每個年度背後的帳簿可能需要按日期核對，才能更正任何稅表。個人稅表請見為過往稅表漏報的收入提交更正，K-1 已經寄出的合夥企業或 S 公司請見更正已提交的企業稅表，並尋求記帳協助。
• 1099 表與已提交的稅表不符，或已收到 IRS 通知：請見收入不符通知指南或IRS 寄給企業的通知，並尋求記帳協助，重建數字背後的日期。
• 企業可能被要求採用權責發生制（C 公司，或合夥人中有 C 公司且超過收入上限的合夥企業；超過收入上限且有存貨的企業；或任何規模的避稅工具）：請見從現金收付制改為權責發生制，並尋求記帳協助，處理過往稅表背後的帳簿。
• 您不確定帳簿或最近的稅表用的是哪種方法：請見小企業的現金收付制還是權責發生制，並尋求記帳協助，把最近的稅表與帳簿對照查看。
• 帳簿已落後數月：請見補做逾期的帳簿和記帳協助。
• 客戶付訂金或預付款：請見客戶預付款和訂金。
• 信用卡或應用程式的付款到帳較晚：請見核對銷售與付款和支付平台申報門檻，並尋求記帳協助，把每筆付款對應到一筆銷售。
• 同一份合約下跨越多個稅務年度的專案，例如建築工程：可能適用特別的長期合約規則；請見 Schedule C 填表說明，並諮詢 CPA。