漏报收入怎么办？1040-X 表、罚款和过往年度更正

忘了申报 1099 或其他收入：必须更正吗？

一般要，只要 IRS 仍可核定的年度都要。财政部的收入归属年度法规规定，如果您发现某项收入本应计入过去某一年度，应当在时效期内提交更正税表，并补缴增加的税款。收入应报在收到的那一年的税表上，所以不能挪到今年的税表上。IRS 把收入变动列为提交 1040-X 表的原因，每更正一个年度就要提交一份（填表说明）。

不要指望 IRS 替您改正。它会自己纠正一些错误，但它表示收入变动时应由您更正（Topic 308）。IRS 把 W-2 和 1099 与您的税表核对后发现差额，会发出 CP2000，提出补税加利息，也可能有罚款。没有信息申报表的收入，例如现金或租金，仍然要缴税，仍然要报在税表上。IRS 自己的 CP2000 页面也说，报税后才收到的表格，应通过更正税表申报。

只涉及一个年度、一份表格的更正比较简单。以下情况会让事情更复杂：

• 多个年度，特别是自雇、内容创作或租金收入：每个年度都要单独一份税表，而 IRS 的时效最长可延至六年。
• 自雇收入：会增加自雇税，还需要费用记录。
• 加密货币或股票出售缺少成本基础：收益必须根据记录重新计算。
• IRS 已经来信：下文所述的罚款保护可能已经失效。
• 故意漏报收入：走另一条路径，见下文。

请准备： 每个年度已提交的税表、IRS 的工资和收入账户记录、每一份 W-2 和 1099、银行和支付应用的入账记录、经营或租金的费用记录，以及带买入价格的经纪商或交易所历史记录。工资和收入账户记录只显示已向 IRS 提交的表格，所以未必列出您收到的每一份表格。

金额很小，值得更正吗？

规则没有设最低金额：只要这笔收入会改变您的税额，该年度就应当更正。漏报的金额小，改正的成本也低；而且如果 IRS 先核对了已申报的表格，它同样会要求补缴相同的税款和利息。IRS 把漏报 1099 表上的收入作为疏忽的例子，可能导致对补缴税款处以 20% 的罚款；下文所说的合格更正税表，通常可免除这笔罚款。

如果更正后的表格没有改变税表上的任何数字，可能不需要更正税表。IRS 指出，信息不一致可能完全不改变税额。如果原始截止日（不含延期）还没到，在此之前提交并缴款的更正税表，会取代原始税表，并避免罚款和利息。

要往前更正几年？IRS 可以追缴多久的税？

通常是最近三年已提交的税表；如果某年度漏报的收入超过所报总收入的 25%，则是六年；有欺诈的则没有期限。这些是 IRS 仍可核定（正式征收）更多税款的年度。提前提交的税表视同在截止日提交，时效从那时起算（26 U.S.C. 6501）。

对企业来说，25% 测试中的“总收入”指扣除销货成本之前的总收款。多报成本基础，等同于漏报收入。税表或所附声明中已明确披露的金额，不计入该测试，多报的基础除外（第 6501(e) 条）。来自外国金融资产的收入另有六年测试：漏报超过 $5,000 即适用，不论占收入的比例；见简化申报与逾期申报境外信息的比较。

哪些年度仍然有效，要根据这些事实判断，所以请逐年核对。完全没有提交税表的年度，时效根本不会开始；见补报未提交的税表。

我要付什么：税款、利息，还有哪些罚款？

您要付补缴的税款和利息；罚款则取决于时机和是否故意。不要在 1040-X 表上自己计算利息或罚款；IRS 会计算并向您开出账单（填表说明）。

少报超过正确税额的 10% 与 $5,000 两者中较高者，即属严重；如果您申请了合格营业收入扣除，这个比例降为 5%（26 U.S.C. 6662(d)）。提交时一并缴清补税，通常意味着该税款不会再产生逾期缴款罚款。罚款的利息，除非罚款本身被免除，否则不能免除（IRS）。

在 IRS 联系我之前更正，能免除准确性相关罚款吗？

一般可以。依据 26 CFR 1.6664-2(c)，合格更正税表上显示的补税额，视同原始税表上所显示的税额，所以没有少缴的税款可供 20% 的罚款适用。利息仍然照算。

更正税表只有在税表截止日（含延期）之后提交，并且早于以下日期中最早的一个，才算合格（法规还加了与避税安排有关的其他日期）：

• IRS 首次就该税表的审查与您联系，包括刑事调查；
• IRS 就您所主张税收利益的某项活动，送达针对包括您在内的、未具名的一群纳税人的记录传票；
• 对于来自合伙企业或其他穿透实体的收入，IRS 首次就审查与该实体联系。

该保护不涵盖原始税表上欺诈立场所产生的补税。法规把截止点与“有关任何审查”的联系挂钩，并没有直接说明 CP2000 这类自动核对通知是否算数，所以收到 IRS 任何一封关于该年度的信，都应当去咨询意见。第一个截止点与就该年度税表的联系挂钩，因此一封关于某一年的信，按其字面并不会终止其他年度的窗口；如果 IRS 点名了多个年度，请先咨询意见，再提交其他年度。如果已经收到 CP2000，见回复 CP2000。

联系之后，IRS 仍会考虑合理理由：您正确申报所做的努力、问题的复杂程度、您的认知，以及您是否依赖了您已提供完整信息的顾问。

自由职业、零工、内容创作或租金收入多年漏报：还有什么会变化？

每个年度都要单独一份 1040-X 表，附上完整的附表，不是只改收入一行。经营收入报在 Schedule C 上，如果有记录，也可以在同一张表上扣除该年度正常的经营费用。租金收入报在 Schedule E 上。

• 自雇税： 净收益达到 $400 或以上，要加报 Schedule SE。税率为净利润 92.35% 的 15.3%（社会保障税部分有年度上限，Medicare 医疗保险税部分没有），而且计算调整总收入时可以扣除其中一半（Topic 554）。
• 连带变化： 调整总收入升高，可能缩小与收入挂钩的抵免和扣除，所以要重新计算（1040-X 表填表说明）。
• 社会保障记入： 社会保障局通常只在自雇收入于赚取该年度后 3 年 3 个月零 15 天 内申报时才予以记入；之后再申报，通常不能提高您的收入记录（第 334 号出版物）。
• 预估税罚款： 2210 表填表说明表示，在截止日（含延期）之后提交的更正税表，罚款按原始税表上的金额计算。一般的合理理由减免不适用于这项罚款；2210 表列出了少数豁免情形，例如意外损失或灾害。为避免再次发生，见季度预估税缴纳。
• 出租房折旧： 房产的计税基础要减去您本可扣除的折旧，即使您从未申请过。漏掉的扣除也许可以通过 1040-X 表补上；否则，可能需要变更会计方法（第 527 号出版物）；见出租房税务。

我没有申报加密货币或股票出售：更正要做什么？

每笔出售都要报在 8949 表和 Schedule D 上，写明取得日期、出售日期、售价和成本基础（IRS 数字资产）。作为报酬收到的加密货币、质押奖励或挖矿收入，属于普通收入（工资报在 1040 表上，承包报酬报在 Schedule C 上，质押和挖矿报在 Schedule 1 上），按收到时的美元价值计算。

难点在于计税基础。经纪商的表格可能只显示售价、没有成本基础，所以 IRS 可能只知道您卖了多少钱，不知道您买入花了多少。请根据交易所历史、钱包记录和银行转账重建成本。亏损的出售也要报在税表上。多报基础，在六年规则中等同于漏报收入（第 6501(e) 条），所以不要估高。

更正税表怎么提交？

1. 调出每个受影响年度的账户记录和相关记录。
2. 每个年度各准备一份 1040-X 表，并在第二部分说明更改内容。纸质提交时，在后面附上该年度填好并更新过的 1040 表，再附上每一份新增或更改过的表格和附表；软件会为电子申报的税表自动组合这些内容。联合税表要两位配偶都签字（填表说明），而且各自要对该年度的全部税款负责（26 U.S.C. 6013(d)(3)）。
3. 软件允许的，就电子申报。较早的年度只能用纸质，原本是纸质提交的税表，有些更正也只能用纸质。
4. 提交每份税表时一并缴清补税；如果无法一次付清，可以申请付款计划。
5. 更正州税表，见下文。

想追踪已提交的更正税表，见更正税表的处理时间与状态。

我的州税表也要更正吗？

通常要，只要您所在的州对收入征税。IRS 指出，联邦的变动可能影响您的州税，并要求不要把州税表放进您的 1040-X 表。各州自行规定表格和截止日。加州要求提交更正后的税表，并附上更正联邦税表时的 Schedule X。纽约州把忘记 W-2 或 1099 列为更正的原因，并要求在更正联邦税表后 90 天内提交州的更正。请查看您所在州就联邦变动进行申报的截止日。

如果收入是故意漏报的呢？

那么普通的更正可能不够。为逃税而提交虚假或欺诈的税表，没有核定时效，欺诈要受 75% 的罚款，而合格更正税表的保护不包括欺诈立场。对于故意不遵守规定的，IRS 提供自愿披露做法，并已提议修改，所以请到那里查看现行程序；提交任何文件之前，先咨询税务律师。对于无心之失，IRS 的建议则是提交更正税表或逾期税表。

示例

这些示例仅作说明；金额以美元计，并作了简化。

一位网约车司机，漏报了一年

一位司机在一份税表上漏报了 US$6,000 的网约车净收入。一份 1040-X 表加上 Schedule C 和 Schedule SE：约 US$850 的自雇税，加上按 12% 税档计算的约 US$670 所得税，尚未计入任何经营收入扣除。利息从该年度 4 月的截止日起算。如果在 IRS 联系之前提交并缴款，通常属于合格更正税表，所以补缴的税款通常不适用准确性相关罚款，也不会产生逾期缴款罚款。

一位内容创作者，三年都漏报了收入

一位内容创作者每年报了约 US$30,000 的总收入，每年漏报了 US$20,000 的总收款。

三份更正税表，每份都带有 Schedule C 和 SE 以及该年度的费用。第 1 年的利息最多，因为它的截止日最早。如果五年前提交的税表同样漏报了这笔收入，那一年也仍然有效，原因相同。

一位储户，忘了申报债券利息

一位储户在一份税表上漏报了 US$500 的利息。按 22% 税档，一份简短的 1040-X 表要补约 US$110 的税款，外加少量利息。如果 IRS 先核对了 1099-INT 表，CP2000 会要求补缴相同的税款和利息，还可能加罚款。

您的情况不同？

• IRS 已就这笔收入寄来 CP2000： 按回复 CP2000办理。
• 您那一年根本没有报税： 见补报未提交的税表。
• 漏报的收入来自国外，或来自外国账户： 在简化申报与逾期申报境外信息的比较中比较各种途径。
• 您住在美国期间，还漏报了 FBAR 或外国表格： 见补报漏报的境外信息。
• 您的报税人员漏报了收入，或虚构了项目： 见报税人员提交了错误的税表时。
• 您在网上或平台上销售商品： 见网络卖家收入的税务。
• 漏报的收入在加拿大税表上： 见加拿大的未申报收入与自愿披露。
• 多个年度、自雇收入，或缺少基础的加密货币： 获取个人税务协助，把这些年度重新整理并一起提交。