客户押金和预付款收到时就要缴税吗？美国公司指南

美国公司收到的客户预付款，什么时候纳税？

取决于公司的会计方法。采用收付实现制的美国公司，客户押金或预付款在到账当年纳税。采用权责发生制的公司，可以选择只把年末前已实现或已入账为收入的部分计入，其余推迟到下一纳税年度，不能更晚（IRS 第 538 号出版物）。资产负债表上的递延（未实现）收入，税务上最多只能递延到下一年。

同样的规则适用于收到 12 个月 GPU 集群预留费用的新型 GPU 云服务商（以出租 GPU 算力为核心的云公司），也适用于订单积压很长、对标准设备收取押金的冷却或电力设备制造商。

请准备：公司的会计方法、是否有经审计的财务报表（自己的或母公司的），以及合同：期限、交付日期、发票到期日、退款和过期条款。多年期预付款、交付在一年以后、可能属于租赁的合同，以及会计方法变更，都需要专业判断。

您该看这篇吗：标准设备和算力，还是定制设备？

本文讨论服务、预留算力和标准商品。签约当年未完成的制造合同，如果产品是独特的（为单一客户制造），或通常需要超过 12 个日历月才能制成（不计订单积压或排队时间），则改为适用长期合同规则；供应并安装成为建筑物一部分的中央系统的合同也一样（26 CFR 1.460-2；1.460-3）。标准的冷却液分配单元（CDU）、背板换热器、UPS 和标准箱式变压器通常适用本文；其余情况请参见 定制设备的长期合同。

客户押金收到时就算应税收入吗？

通常是，除非适用下文权责发生制的递延。为商品、服务、软件或类似项目支付、在之后年度才实现的款项属于“预付款”，按默认规则在收到当年纳税（26 USC 451(c)）。

“收到”包括已到期应付的款项，而不只是已进账的现金（26 CFR 1.451-8(a)(14)）。12 月 15 日开出、1 月 15 日到期的年度发票，不算在 12 月收到。合同和发票条款可以改变纳税年度。

采用收付实现制的公司能递延预付款吗？

不能。在收付实现制下，收入在实际收到或推定收到（已记入您的账户或可无限制取用）时纳税（第 538 号出版物）。第 451(c) 条的一年递延只适用于采用权责发生制的纳税人。

美国 C 公司一般只有在前三个纳税年度的年均总收入不超过 $32,000,000 时才能用收付实现制，受共同控制的公司要合并计算（26 USC 448(c)；税务程序 2025-32 第 4.30 节）。改用权责发生制属于会计方法变更；参见 收付实现制转权责发生制。

权责发生制下，递延收入怎么纳税？

递延收入最多可以等一个纳税年度。选择递延的权责发生制公司，把年末前已确认的预付款部分计入当年，其余全部计入下一纳税年度（26 CFR 1.451-8(c) 和 (d)）。什么算“已确认”，取决于公司是否有适用财务报表（AFS）。只有能分清每笔预付款在年末前有多少已入账为收入或已实现，递延才可行。如果预付额度的销售日期或使用情况没有追踪，收到时就全额纳税（26 CFR 1.451-8(c)(1)、(c)(3) 和 (d)(2)）。

有经审计财务报表时

AFS 是经认证按美国 GAAP 或 IFRS 编制、经过审计，并用于信贷、向股东报告或其他重要非税务目的的财务报表，或向政府机构提交的财务报表（26 CFR 1.451-3(a)(5)）。发给投资人的未审计报表不是 AFS。被纳入母公司经审计合并报表的美国子公司（包括外国母公司的 IFRS 报表），以这些报表作为其 AFS，所以母公司的收入确认时间决定子公司的纳税时间（26 CFR 1.451-3(a)(5) 和 (h)(1)）。本文说明审计为什么会改变答案，不讨论审计本身。

没有经审计财务报表时

按全部事件测试（取得款项的权利已确定且金额已知），把年末前已实现的部分计入当年，测试时视同尚未收到这笔款项。如果无法用其他方法判断已实现多少，对于预计会均匀实现的固定期限合同，可以在合同期内按直线法分摊（26 CFR 1.451-8(d)(3)）。对于商品，收款权通常在按合同发货或交付时确定，所以尚未发货的设备所收押金，通常尚未实现。

客户预付了两三年的预留算力：第二年要全部纳税吗？

是的，收到当年未确认的部分，都在下一纳税年度纳税，即使账上分三年确认。法规自己的示例：一份 3 年期合同，第一年确认十二分之一，其余十二分之十一都在第二年计入（26 CFR 1.451-8(c)(10)）。

GPU 预留算力属于服务，还是服务器租赁？

这很重要，因为租金不属于预付款，不能享受一年递延（26 USC 451(c)(4)(B)）。预收租金在任何会计方法下都在收到时计入收入（26 CFR 1.61-8(b)）。例外是软件和知识产权，以及附属于服务的财产使用（26 CFR 1.451-8(a)(1)）。

如果算力来自服务商自己运营、同时也供其他客户使用的服务器，倾向于认定为服务。所谓的服务合同，在事实指向租赁时会被视为租赁：客户占有、客户控制、客户享有重大经济或占有权益、服务未履行时服务商不承担风险、不同时供其他客户使用，以及价格接近服务器的租赁价值（26 USC 7701(e)）。没有哪一个因素能单独决定。

租金总额超过 $250,000、且有预付、延付或递增递减租金的租赁，可能适用第 467 条，该条有自己的时间规则（26 USC 467；26 CFR 1.467-1(c)）。这需要专门审查。向境外销售算力的出口管制和客户身份识别规则不在本文范围内。

订单积压很长的标准设备押金：交付推迟会有影响吗？

通常没有。标准商品的押金属于预付款，所以在递延方法下，最晚在收到后的下一年纳税，即使交付在两年以后。法规的示例：网站设计师 7 月收款，约 18 个月后才完成网站，这笔款项在收到后的下一年计入（26 CFR 1.451-8(c)(10)）。

有两项细化规则可能适用：

• 特定商品例外。只适用于有 AFS 的公司。款项到账的纳税年度，必须早于合同所载交付年月的前一年；卖方在收款年度没有足够的同类商品（库存或通过正常供应渠道可得）；且 AFS 在交付年度确认全部收入（26 CFR 1.451-8(a)(1)(ii)(H) 和 (a)(15)）。这样的款项就不是预付款，而适用一般的全部事件测试和判例法，IRS 提醒它“可能须在收到当年计入”（第 538 号出版物）。公司也可以选择把所有这类款项都按预付款处理（26 CFR 1.451-8(f)）。
• 预付款成本抵减法。一种用于存货销售的可选方法，可以用商品已发生的成本，减少交付前须纳税的金额（26 CFR 1.451-8(e)）。

可退还的押金要纳税吗？

真正的保证金在收到时不算收入。美国最高法院认定，公用事业公司必须退还、且由客户决定是否用于抵付账单的押金不算收入，因为公司对其没有“完全支配权”（Commissioner v. Indianapolis Power & Light Co.）。

不可退还的押金，或合同约定抵作价款的押金，属于预付款。保证金在公司留下时成为收入：例如因取消而没收，或用于抵付未付发票。如果没收押金让公司不再有交付义务，任何递延余额都在当年纳税（26 CFR 1.451-8(c)(4)）。起草押金条款属于法律问题。

预付额度过期未用，或给客户退款，怎么处理？

过期未用的额度，与已用额度一样，最晚在收到后的下一年计入收入。没有 AFS 但有充分数据的公司，可以按统计方法，把预计永远不会使用的额度视为在销售当年已实现（26 CFR 1.451-8(d)(3) 和 (d)(8)）。

退款在支付时扣除。抵用未来服务的额度，在提供这些服务时视为已支付（26 CFR 1.461-4(g)(3)）。一个例外：采用经常性项目例外的公司，如果退款及其金额在年末前已确定，且在年末后 8½ 个月内（或在报税日前，以较早者为准）支付，可以把经常发生的退款在较早年度扣除（26 CFR 1.461-5）。为预计退款或服务抵用计提的账面准备，不会降低应税收入：税务上，AFS 收入要把退款加回（26 CFR 1.451-3(b)）。

怎么开始递延？应税收入为什么和账面利润不同？

新公司，或首次收到预付款的公司，在税表中采用递延方法即视为作出选择，按每一类预付款分别选择（26 CFR 1.451-8(g)）。已经全额计入预付款的公司，或正从收付实现制改为权责发生制的公司，要通过 3115 表变更会计方法；自动变更程序见 税务程序 2025-23 第 16.08 节。选择一经作出，在 IRS 同意撤销前持续有效（26 USC 451(c)(2)）。

在多年期合同中，第二年的应税收入高于账面利润，之后则低于账面利润。1120 表在 Schedule M-1 上核对差异；年末总资产达到 $10,000,000 或以上时，在 Schedule M-3 上核对（1120 表填报说明）。如果在收款之后的某一年，收购方在购买会计中减记了公司的递延收入，减记额计为当年收入（26 CFR 1.451-8(c)(5)）。公司不再存在时，除非是第 381(a) 条交易（例如免税合并或子公司清算并入母公司），要在最后一年计入全部递延余额（26 CFR 1.451-8(c)(4)）。

旧的递延程序税务程序 2004-34，对 2021 年 1 月 1 日或之后开始的纳税年度已经作废（T.D. 9941）。

加拿大怎么处理同样的押金？

加拿大在收到时征税，但允许每年计提预留额，没有一年的上限。加拿大公司要把年末时尚未提供商品或服务的已收款项计入收入（《所得税法》第 12(1)(a) 段），再为预计在年末后交付的部分扣除合理的预留额（第 20(1)(m) 段）。预留额在下一年加回（第 12(1)(e) 段），只要交付尚未完成，可以再次计提。

加拿大公司自己的税表，参见 加拿大公司如何纳税。

示例

所有数字仅为示意，以美元计，均为按日历年度报税的公司。

新型 GPU 云服务商出售预付的预留集群

一家完成 A 轮融资的特拉华州 C 公司采用权责发生制和一年递延，并为投资人准备经审计报表。2026 年 10 月 1 日，一位推理客户为 12 个月的预留集群预付 $2,400,000。

• 账上 2026 年收入 $600,000，2027 年 $1,800,000。税表相同。
• 如果合同为 24 个月、金额 $4,800,000，账上 2026 年至 2028 年分别为 $600,000、$2,400,000 和 $1,800,000。税务上：2026 年 $600,000，2027 年 $4,200,000。
• 如果采用收付实现制，无论哪种合同，全部预付款都是 2026 年收入。

设备制造商对标准设备收取押金

一家采用权责发生制、没有经审计报表的冷却设备制造商，于 2026 年 12 月收到一笔 $900,000 押金（$3,000,000 的 30%），用于 2027 年 5 月发货的标准 CDU。由于这些设备是 8 周即可制成的标准产品，这不是长期合同。采用递延方法时，2026 年收入为 $0，全部 $3,000,000 销售额计入 2027 年。采用收付实现制时，$900,000 是 2026 年收入。

一家有经审计报表的变压器制造商，于 2026 年 11 月收到一笔 $1,500,000 的标准变压器押金。由于订单积压，合同写明 2028 年 3 月交付。每台变压器都是 6 个月可制成的标准产品，所以订单积压不会让它变成长期合同。押金在 2027 年（合同所载交付年份的前一年）之前到账，所以可能适用特定商品例外：

• 如果适用（2026 年手上没有这类变压器、正常供应渠道也无法取得，且报表在交付年度确认全部收入）：这笔押金不是预付款，可能在 2026 年纳税。
• 如果不适用，或制造商选择把这类款项按预付款处理：在递延方法下，$1,500,000 计入 2027 年收入，比交付早一年。成本抵减法可以降低这一金额。

保证金、过期额度和一笔退款

该新型 GPU 云服务商持有一笔 $250,000 的保证金，客户付清账单后在合同结束时退还。除非公司留下，否则不算收入。

2026 年 12 月下旬，它出售 $500,000 的预付 GPU 小时额度，12 个月后过期，年末前都没有使用。无论使用还是过期，全部 $500,000 都是 2027 年收入。

因 2027 年服务中断在 2028 年 2 月支付的 $100,000 现金退款，在 2028 年扣除；如果退款在 2027 年底前已确定，按经常性项目例外可以在 2027 年扣除。为尚未欠付的退款计提的账面准备，永远不能扣除。

您的情况不同？

• 定制或制造周期长的设备，或跨年度的供应并安装工程：参见 定制设备的长期合同。
• 采用收付实现制但想递延：参见 收付实现制转权责发生制。
• 预付 GPU 算力、主机托管或机柜托管发票的销售税：参见 机柜托管、主机托管和 GPU 算力的销售税。
• 设备、安装或维护的销售税：参见 服务器、安装和维护的销售税 和 已安装冷却和电力设备的销售税。
• 预付软件订阅与销售税：参见 SaaS 和软件的销售税。
• 客户取消订单，设备留在手上：参见 未售出或过时存货的核销。
• 您拥有出租给他人的服务器：参见 出租 GPU 服务器。
• 公司税率、亏损和预估税：参见 C 公司如何纳税。
• 多年期预付款、可能构成服务器租赁、交付在两年以后，或集团有经审计合并报表：这些取决于合同条款和难以撤回的选择；参见 数据中心与 AI 基础设施服务。