漏報收入或境外財產：主動更正

我沒有向 CRA 申報收入，會怎樣？

CRA 可以評定漏繳的稅款和利息。罰款視事實而定：屢次不申報收入，可能觸發一種罰款；明知或嚴重疏忽而漏報，可能觸發另一種罰款。蓄意逃稅還可能被檢控（《所得稅法》第 161 條、第 163 條和第 239 條）。

出於誠實的錯誤，本身並不構成嚴重疏忽或刑事罪行。不過，已經評稅的稅表，並不會抹除漏報收入應繳的稅；該法規定，納稅責任並不取決於評稅是否正確（《所得稅法》第 152(3) 條）。如果 CRA 批准 VDP 減免，稅款仍須繳付，但部分罰款和利息可能獲減免，而所披露的事項不會被轉介檢控（CRA：IC00-1R7）。

我可以直接更改稅表，而不申請 VDP 嗎？

可以，您可以要求更改已評稅的個人稅表，補上漏報的收入。請使用 CRA 的「更改我的稅表」（Change my return）服務，或在收到評稅通知書後以郵寄方式要求更改。更改稅表只是更正數字；VDP 減免則需要另行申請（CRA：更改稅表；CRA：IC00-1R7）。

如果您某一年度從未提交稅表，請參閱補交未提交的稅表。

誰符合自願披露計劃的資格？

個人要符合資格，申請必須是自願的、涵蓋已超過提交截止日期至少一年且附帶利息或罰款的漏報、提供所需資料，而且如有欠稅，要附上預估稅款的付款，或請求付款安排。CRA 按每宗申請的事實作出決定（CRA：VDP 資格）。

申請必須披露您納稅義務中所有已知的錯誤和遺漏，而不只是促使您申請的那個年度或帳戶。如果缺少證明資料、對 CRA 要求的回應不足，或 CRA 發現其他漏報事項，CRA 可以拒絕減免（CRA：IC00-1R7）。

如果針對所披露的事項，已對您或有關聯的納稅人（例如您的配偶或您控制的公司）展開稽查或調查，申請就不再屬於自願。調查可以來自 CRA 或其他有關當局（CRA：IC00-1R7；《所得稅法》第 251 條）。只會產生退稅的稅表、更改選擇的請求、就已評定費用的減免請求，以及涉及破產事件的年度，通常不在 VDP 範圍內（CRA：IC00-1R7）。

如果 CRA 已經寄來信函，我能獲得多少減免？

信函的類型很重要。一般的教育性信函，仍可算作「主動申請」（unprompted）；指出您具體漏報事項，或訂明更正期限的信函，通常會變成「被動申請」（prompted）。有關的稽查或調查會令您失去 VDP 資格（CRA：VDP 審核與決定）。

兩種級別都保護獲接納的申請人，就所披露的事項免受刑事檢控，而且嚴重疏忽罰款不適用於所披露的資料。減免屬酌情決定，並受法定期限所限。請保留每一封 CRA 信函、通知書和通話記錄，以便 CRA 判斷適用哪個類別（CRA：IC00-1R7）。如果 CRA 已開始審查或稽查您的檔案，請參閱審查、稽核與自願披露。

我要披露多少年之前的情況？

請披露每一項已知的漏報，包括超過一般文件年限的漏報。加拿大境內的收入或資產，請附上最近六年內受影響年度的更正記錄；加拿大境外的收入或資產則為十年。沒有漏報的年度不需要提交記錄，但 CRA 可以要求提供更早的文件（CRA：IC00-1R7）。

這些文件年限並不保證更早的年度已經結案。個人正常的重新評稅期限，一般是原評稅通知書日期後三年。該法允許在因疏忽、粗心或故意不履行而作出失實陳述，或欺詐的情況下，日後再重新評稅。如果缺少必需的 T1135 表或填報不完整，而且漏報了該境外財產的收入，CRA 在正常期限之外，還有額外三年可重新評稅（《所得稅法》第 152 條）。

VDP 的罰款減免，一般涵蓋在之前十個日曆年內結束的稅務年度；利息減免另有按利息累計時間計算的十個日曆年回溯期。這些限制影響的是減免，不一定影響 CRA 評稅的權力（CRA：VDP 審核與決定）。

我可以同時披露境外收入和漏交的 T1135 表嗎？

可以。如果兩項漏報都涉及您的納稅義務，請放進同一份完整的 VDP 申請。CRA 把未申報的境外收入和未提交的 T1135 表，列為可能符合資格的情況。請附上更正後的所得稅數字、缺漏的表格，以及支持這些數字的記錄（CRA：VDP 資格；CRA：IC00-1R7）。

如果可能適用罰款，並符合 VDP 的其他條件，單是漏交 T1135 表也可能符合資格；不一定要有額外的欠稅（CRA：VDP 資格）。

T1135 表申報的是某些境外財產；它不能取代在稅表上申報該財產的收入。您是否須要提交 T1135，以及逾期提交的罰款，請參閱境外財產與關聯企業申報。如何在更正後的稅表中申報收入和外國稅收抵免，請參閱加拿大稅表上的境外收入。

申請前，我可以匿名諮詢 CRA 嗎？

可以。CRA 提供匿名的披露前討論，說明流程、風險和可能的減免。這種討論屬非正式、無約束力；它不保證申請被接納，也不會阻止 CRA 稽查、徵收罰款或轉介檢控（CRA：VDP 資格）。

請申請 CRA 的披露前回電。匿名討論不等於 VDP 申請：CRA 在收到申請後，才會確定披露的生效日期（CRA：VDP 資格；CRA：IC00-1R7）。

如何用 RC199 表申請？要先付款嗎？

請填寫 RC199 表：在第 2 部分列明涉及的稅表和收入，按年度說明每項漏報，說明是否已申報境外財產的收入，並寫明參與其中的任何顧問。在第 4 部分簽署，附上更正漏報所需的稅表、表格和附表，並透過您的 CRA 帳戶、傳真或郵寄提交整套資料。請只用一種提交方式。如果由代表代您申請，則需要雙方簽署和適當授權（CRA：如何申請）。

提交前，請按年度列出每項漏報，並準備好證明記錄：視情況包括銀行或投資帳戶對帳單、業務銷售和費用記錄，或租金和費用記錄。附上更正後的稅表或附表、所需的境外財產表格、以往的評稅通知書，以及 CRA 就該事項發出的每一封信函。對於缺少的記錄，請加以說明；如記錄已不存在，請盡合理努力估算金額（CRA：如何申請；CRA：IC00-1R7）。

如有欠稅，請填寫 RC199 第 3 部分，並附上預估稅款的付款，或付款安排的請求。如果沒有欠稅，則略過第 3 部分。CRA 不保證批准付款安排；利息會一直計算到餘額繳清為止（RC199 表；CRA：IC00-1R7）。

申請之後會怎樣？可以再次申請嗎？

CRA 會確認收到申請，並為其確定披露的生效日期。CRA 可能要求提供更多記錄，之後會發出書面決定。即使批准減免，CRA 仍可以核實或稽查有關資料，並可能依重新評稅的規則，作出進一步的稅款評定（CRA：IC00-1R7）。

獲得減免後，您必須保持合規。如果新的事項與第一次披露不同，或情況超出您的控制，可以再次申請 VDP；但並非自動獲准。如果 CRA 拒絕減免，其決定函會列明結果，您可以尋求第二次行政審查（CRA：IC00-1R7）。

我住在魁北克。還需要向魁北克稅務局披露嗎？

如果同一項漏報影響您的魁北克所得稅，請另行更正您的魁北克稅表。魁北克稅務局（Revenu Québec）的自願披露計劃要求有欠款，而且一般不包括本稅務年度或上一稅務年度的稅表（魁北克稅務局：符合資格的情況）。對於符合資格的稅表，請另用 LM-15-V 表和證明記錄申請；否則，請要求更改魁北克稅表。向 CRA 申請，並不等於向魁北克稅務局申請（魁北克稅務局：自願披露）。

魁北克稅務局要求申請是主動、完整且可核實的，並在提交時繳付稅款債務，不過它表示，在某些情況下可能允許付款協議。在假設 CRA 接納申請也解決了省級事項之前，請另行核對其條件（魁北克稅務局：條件）。

範例

以下為說明用的加拿大元數字，並不暗示任何稅款計算。一位居民提交了三年的個人稅表，但每年都漏報了 $10,000 的境外利息，而且每年都漏交了必需的 T1135 表。這些提交截止日期現在已超過一年。沒有任何主管機關就這些漏報聯絡過這位居民。

這位居民把每年 $10,000 的利息加進更正後的數字，合共 $30,000，並收集三份缺漏的 T1135 表、帳戶對帳單和原有的評稅通知書。居民以 RC199 表申請，披露每一項已知的漏報，並繳付預估的額外稅款，或請求付款安排。如果 CRA 把申請視為主動申請而接納，一般減免可能適用於符合資格的罰款和利息；額外的稅款仍須繳付（CRA：IC00-1R7）。

您的情況不同嗎？

• CRA 已寄來審查或稽查函件：函件的內容和稽查狀況會改變資格；請參閱審查、稽核與自願披露。
• 您有未提交的年度：請參閱補交未提交的稅表。
• 您的公司或 GST/HST 帳戶有漏報：請參閱審查、稽核與自願披露。
• 您需要判斷是否須要提交 T1135：請參閱境外財產與關聯企業申報。
• CRA 已評定罰款或利息：請參閱罰款、利息與減免。
• 您需要更正境外收入或租金收入：請參閱加拿大稅表上的境外收入或租金收入。
• 您還漏交了美國稅表或境外銀行帳戶報告：請參閱補交漏交的美國稅表。
• 涉及多年的境外帳戶、現金業務收入或大額款項：在提交不完整的披露之前，請先準備好記錄，並尋求稅務申報協助。