現金收付制改權責發生制：何時必須轉換、如何轉換

報稅時，我們何時必須從現金收付制改為權責發生制？

美國 C 公司，或有 C 公司合夥人的合夥企業，若前 3 個稅務年度的平均年總收入超過 $32,000,000，該稅務年度就須停用現金收付制（第 448 條；Rev. Proc. 2025-32）。S 公司或沒有公司合夥人的合夥企業，不會只因規模而被迫停用現金收付制；但若持有存貨，超過門檻後，進貨及銷貨須採用權責發生制。未超過門檻時，投資人要求權責發生制財務報表，只是改帳目的理由，不是改稅表的理由。

以下情況會讓判斷較複雜：母公司或基金持有公司過半股權、有存貨、有長期合約、已用錯誤方法申報某一年度，或 IRS 審查正在進行。請準備集團內每家公司最近 3 個稅務年度的總收入、股權結構圖，以及年度第一天的未收客戶發票、未付帳單和存貨清單。

投資人要求權責發生制財務報表：帳目改為權責發生制，稅表能否維持現金收付制？

可以。未超過門檻的美國公司，可為董事會編製每月權責發生制帳目，稅表仍以現金收付制申報。此時稅務記錄須包括「該帳目與稅表之間任何差異的調節表」（法規第 1.446-1(a)(4) 條），並帶入 1120 表的 Schedule M-1（將帳面收入調節為應稅收入的附表）。

• 陷阱：年底總資產達 $10,000,000 或以上的 C 公司，須提交 Schedule M-3，而不是 Schedule M-1；總資產低於另一較高門檻時，可只填第 I 部分，其餘部分使用 Schedule M-1（1120 表填表說明）。剛完成大額融資、資金存在銀行的新創公司，往往早在總收入超過門檻之前，就已超過這條資產線。
• 未達門檻仍選擇轉換：未超過門檻的美國公司，可自行選擇把稅表改為權責發生制（3115 表，變更編號 122，即在表上識別此項變更的編號）。這個選擇不易撤回：距上一次整體會計方法變更未滿 5 年，不得再作自動整體方法變更（Rev. Proc. 2015-13，第 5.01(1)(e) 節）；改回現金收付制時，先前調整中尚未計入的部分須提前計入（Rev. Proc. 2025-23，第 15.17(7)(a) 節）。在強制年度被迫改用權責發生制的公司，若之後總收入回落至門檻以下，不受 5 年等待期限制（第 15.17(6) 節）。

C 公司、S 公司或合夥企業可以使用現金收付制嗎？

答案取決於實體類型、總收入測試及存貨。

若某年度合夥企業、LLC 或 S 公司有 超過 35% 的虧損分配給有限合夥人或不積極參與管理的所有者，該年度即屬聯合投資實體。「虧損」指該年度的淨虧損，因此獲利年度不會觸發此規則（法規第 1.448-2(b) 條）。C 公司不適用此測試。

總收入測試如何計算？

將受測年度之前 3 個稅務年度的總收入相加，再除以 3。成立時間較短的公司，以實際存在的年度計算（第 448(c)(3) 條）。

• 短期稅務年度須年化：乘以 12，再除以該年度的月數。
• 總收入須扣除退貨及折讓，並計入任何前身企業的總收入。
• 各年度的總收入，按該年度使用的會計方法計算。
• 總收入包括利息、股息、租金、權利金及其他投資收入（法規第 1.448-1T(f)(2)(iv) 條），因此大額融資資金產生的利息也須計入。投資人購買股份所付的款項不屬於上述任何一項，一般不計入。
• 不計入借款償還，以及公司僅代州政府代收代繳的銷售稅。

母公司的銷售額要計入嗎？

通常要。第 448(c)(2) 條把依 第 52(a) 或 (b) 條 視為單一雇主的所有實體視為一家公司，該規定採用受控集團規則。持有公司 超過 50% 股權的母公司，須計入自身及其他子公司的銷售額；控制該公司的基金或合夥企業也須計入。由同幾位人士直接持有的公司，例如同一家族的兩家公司，只在符合另一項更嚴格的持股測試時才合併計算（IRS 合併計算常見問題，Q-3，不具約束力）。將外國公司排除在受控集團之外的規則，位於第 1563 條中第 52(a) 條並未引用的部分，因此外國母公司及外國姊妹公司一般須計入。IRS 沒有指引直接說明這點，這是依第 52(a) 條及第 1563 條的文字推導而來。集團成員之間的銷售額不計入（法規第 1.448-1T(f)(2)(ii) 條）。

因此，大型集團新設的美國子公司，可能從首份稅表起就不得使用現金收付制。在首份稅表上選擇會計方法無須提交 3115 表；請參閱首份營業稅表。

超過門檻的年度，還有哪些變化？

多項小企業豁免採用同一測試，因此在同一年度結束：即前 3 年平均總收入首次超過門檻的稅務年度。

現金收付制改為權責發生制屬於自動變更嗎？3115 表如何提交？

是。依 Rev. Proc. 2025-23 第 15.01 節，從現金收付制改為權責發生制屬自動變更：在第 448 條首次禁止使用現金收付制的年度（「強制年度」），變更編號為 257，其他情況為 122。因第 448 條而被迫作出的變更，視為已取得 IRS 同意；在強制年度，5 年規則不適用（第 15.01(5) 節）。

1. 將 3115 表正本連同 Schedule A，附在變更年度如期提交（含延期）的稅表上（3115 表填表說明）。
2. 另將一份簽名副本寄至 IRS 奧格登（Ogden）辦公室（M/S 6111）或傳真，時間不得早於變更年度第一天，也不得晚於稅表提交日。IRS 不會發出收件確認。
3. 所有同時進行的變更，都須列在同一份 3115 表上，例如存貨、第 263A 條，以及預收款項的遞延法（第 15.01(3)(d) 節及第 22.20(4) 節）。公司若未採用規定必須使用的特殊方法，該變更即不被允許。

公司在年結時才發現已超過門檻，仍可就該年度作出變更，只要 3115 表隨該年度如期提交的稅表一併提交即可。

可以在年中從現金收付制改為權責發生制嗎？

報稅上不可以。變更年度是一整個稅務年度（Rev. Proc. 2015-13，第 3.19 節），因此帳目須追溯轉換至該年度第一天。在記帳軟體中更改報表設定，只會改變報表顯示的內容，不會改變報稅的會計方法。

第 481(a) 條調整如何計算？分幾年計入？

這項調整的目的是「防止收入或費用金額重複計算或遺漏」（1120 表填表說明）。以變更年度第一天為基準計算。

• 從未收客戶發票開始，減去未付的可扣除帳單及應計費用，再加減存貨及其他項目。
• 不包括上一年度年底已無法收回的應收帳款（Rev. Proc. 2025-23，第 15.01(3)(a) 節）。

美國公司將正數調整申報在 1120 表第 10 行，負數申報在第 26 行；合夥企業使用 1065 表第 7 行或第 21 行（1065 表填表說明）。停止營業時，剩餘部分須提前計入（Rev. Proc. 2015-13，第 7.03(4)(a) 節）。在審查期間提交的變更，正數調整一般改為分 2 年計入，而非 4 年（第 7.03(3)(b) 節）。

轉換帳目時，如何避免收入重複計算？

以年度第一天記錄期初餘額，之後收到或付出的現金沖銷這些餘額，而不是記為收入或費用。

• 期初應收帳款、應付帳款、應計工資及應計機櫃託管電費。
• 尚未賺取的客戶預付款記為遞延收入；預先付款的年度軟體合約記為預付資產。
• 在手存貨及欠代工廠的款項。
• 差額計入期初保留盈餘。

年初幾週的收款及付款隨後沖銷這些餘額。稅務調整從相同餘額出發，但個別項目可能不同：

• 客戶預付款能否遞延：請參閱客戶預付款及訂金；
• 費用在稅務上何時發生；經常性項目例外可隨此項變更一併採用（第 15.01(1)(a)(i) 節）；
• 欠關聯外國方的款項，一般在實際支付時才可扣除（法規第 1.267(a)-3 條）；請參閱外國公司進入美國。

經審計或審閱的財務報表採用何種收入認列政策，由審計師決定。由誰記帳及如何對帳，請參閱自己記帳還是聘請記帳員。

去年就該轉換了，現在怎麼辦？

隨本年度稅表提交 3115 表（變更編號 122）。第 15.01 節也涵蓋強制年度以外的年度；如期提交 3115 表，一般表示 IRS 不會要求公司就以前年度作出變更（Rev. Proc. 2015-13，第 8.01 節）。公司若在提交時正接受審查，一般會失去這項保護（第 8.02(1) 節），因此時機很重要。公司無須為轉換而更正舊稅表。

加拿大有何不同？

這對 AI 基礎設施公司為何重要

權責發生制帳目會把預付的 GPU 算力容量列為遞延收入，把 AI 晶片新創公司欠代工廠的款項列為應付帳款。開關設備、電力或液冷供應商隨 AI 資料中心訂單成長，可能在一年內就超過門檻，而系統和人員還來不及調整。更多產業資訊：資料中心。

舉例

所有數字僅作說明，以美元計。

未超過門檻的 GPU 雲端新創公司

一家 2024 年 1 月成立的德拉瓦州 C 公司經營 GPU 雲端。公司在 2026 年 3 月完成 $20,000,000 的 A 輪融資，董事會要求每月提供權責發生制報表。2024 年總收入 $2,000,000，2025 年 $8,000,000：兩年平均 $5,000,000，遠低於門檻。

• 2026 年：帳目自 1 月 1 日起改為權責發生制；2026 年的 1120 表仍採現金收付制。年底有 $1,500,000 未收客戶發票，並欠達拉斯機櫃託管業者及網路供應商 $600,000；這些在 1 月 1 日都不存在。帳面收入比現金制稅表高 $900,000。
• 調節：年底總資產超過 $10,000,000，因此須提交 Schedule M-3，至少填寫第 I 部分。假設兩種方法下都有稅務虧損，會計方法改變的是結轉的虧損，而不是 2026 年的稅款。
• 2027 年，若仍低於門檻並選擇轉換（變更編號 122）：2027 年 1 月 1 日的相同餘額產生 $900,000 正數調整，2027 年至 2030 年每年計入 $225,000。2027 年 1 月收到的 $1,500,000 用於沖銷應收帳款，不會再次課稅。

超過門檻的冷卻及開關設備供應商

一家採曆年制的俄亥俄州 C 公司供應液冷及開關設備。總收入 2023 年 $18,000,000、2024 年 $30,000,000、2025 年 $54,000,000：平均 $34,000,000，超過 $32,000,000 門檻。2022 年總收入為 $12,000,000，因此 2022 年至 2024 年平均 $20,000,000，未超過 2025 年門檻，所以 2026 年是強制年度。公司在 2026 年年結時才發現。

• 轉換：公司將 2026 年帳目追溯轉換至 2026 年 1 月 1 日，並將 3115 表（變更編號 257）附在 2026 年的 1120 表上；該稅表於 2027 年 4 月 15 日到期，延期則為 10 月 15 日。簽名副本須在提交日前寄至奧格登或傳真。
• 調整：期初應收帳款 $9,000,000，減去應付帳款及應計工資 $4,000,000，產生 $5,000,000 正數調整：2026 年至 2029 年每年計入 $1,250,000。存貨及第 263A 條的變更，列在同一份 3115 表上，各有其調整，此處從略。
• 同一年度：存貨及第 263A 條豁免結束，利息扣除限制開始適用。2026 年新簽的安裝合約，失去小型承包商豁免。

外國集團新設的美國子公司

一家銷售額 $400,000,000 的台灣電力設備製造商，於 2026 年在德州設立全資子公司。母公司的銷售額計入子公司的測試，兩者之間的銷售額不計入。單是母公司對外銷售額已超過門檻，因此依上述對第 52 條的解讀，子公司一般不能在首份稅表上使用現金收付制：應直接在首份稅表採用權責發生制，無須提交 3115 表。母公司貸款的利息，從第一年起即受利息扣除限制。

您的情況不同嗎？

• 帳目落後數個月：請參閱補做逾期帳目。
• 存貨成本中的關稅：請參閱進口設備的關稅。
• S 公司為接受創投或外國資金而終止 S 公司選擇：請參閱S 公司改為 C 公司。
• 盡職調查中發現遺漏的申報：請參閱投資人盡職調查前的稅務補正。
• C 公司虧損如何結轉：請參閱C 公司如何課稅。
• 加拿大新創公司移至德拉瓦州母公司旗下：請參閱將加拿大新創公司移至德拉瓦州母公司旗下。
• 需要每月權責發生制帳目、轉換作業，以及隨稅表提交 3115 表：請參閱記帳服務。