權責發生制帳目搭配現金收付制報稅：可以並行嗎？

美國稅務的現金收付制與權責發生制：帳目和稅表可以用不同方法嗎？

公司可以用權責發生制記帳，同時按現金收付制申報稅表，條件是該公司可以使用現金收付制，並備有帳目與稅表的對帳及佐證記錄。IRS 指引認定，這樣做符合稅表須與帳目掛鉤的規定（Rev. Proc. 2015-13，第 2.01(4) 節），Schedule M-3 填表說明也提到帳目採權責發生制、稅表採現金收付制的情形。Publication 334 和 583 的說法較簡單：兩者用同一種方法。無論如何，所用方法仍須能清楚反映收入，因此報稅員應在下次結帳前確認這個做法。

下列情形就不單純了：

• 投資人或貸款人要求提供權責發生制報表，但沒有人建立與現金收付制稅表之間的對接。
• 帳目目前採現金收付制，正要改為權責發生制。只改帳目，不會改變稅表的方法；稅表跟著新帳目走才會改變，而這需要 IRS 同意（見最後一節）。
• 公司是 C 公司，或是有 C 公司合夥人的合夥企業，總收入接近上限：之後可能不能再用現金收付制。
• 融資即將為合夥企業增加一位公司合夥人，或使 S 公司或 LLC 變成 C 公司：此時同樣適用這個上限。
• 合夥企業、LLC 或 S 公司把 超過 35% 的虧損分配給有限合夥人或不積極參與經營的所有者：這屬於聯合投資組合（syndicate），是稅務庇護（tax shelter）的一種，不得使用現金收付制。實體也可以每年選擇改用上一年度的分配來測試（見下文）。
• 企業銷售商品，或承接跨課稅年度的合約工程：須適用存貨規則和長期合約規則（1065 表填表說明，第 460 條）。
• 融資使總資產逼近 Schedule M-3 的門檻，詳見下文。
• 過去的稅表在可能不得使用現金收付制的年度，仍按現金收付制申報，或不清楚當時用的是哪種方法。

可走的路：

哪種做法適合，取決於數字、實體類型和投資人的條款。上述任何一種情形，都值得請 CPA 在下次結帳前審視（見「您的情況不同嗎？」）。

請準備以下資料：每月的權責發生制帳目；每個年底的未付客戶發票和未付帳單的註明日期清單；上一份已提交的稅表，含會計方法勾選欄和各附表；上一年度的對帳；要求提供權責發生制報表的投資協議或貸款條款；最近三年的總收入；所有者名單，以及虧損在他們之間如何分配、權益當初如何對外發售。

稅務法規對您帳目所用的方法怎麼說？

應稅收入按納稅人記帳時一向使用的方法計算（第 446(a) 條）。法規也預見帳目與稅表可能有差異，並要求保存能支持兩者的記錄。

基本規則是稅表要與帳目掛鉤，而 Rev. Proc. 說明有文件支持的對帳即可滿足。不過帳稅一致只是其中一項測試：實體還必須有權使用現金收付制（見下一節），而且所用方法若不能清楚反映收入，IRS 可改用能清楚反映收入的方法重新計算（第 446(b) 條）。

法規指出，一貫採用公認會計原則、各年對所有總收入項目和費用項目處理一致的方法，一般視為能清楚反映收入（財政部法規 1.446-1(a)(2)）。這講的是帳目的方法。對有權使用現金收付制的實體來說，現金收付制稅表是允許的方法，費用也按現金收付制入帳，與收入一樣（財政部法規 1.446-1(c)(1)）。

到底誰能在報稅時使用現金收付制？

第 448 條禁止 C 公司、有 C 公司合夥人的合夥企業，以及稅務庇護（tax shelter）使用現金收付制。前兩類有例外：農業經營、合資格個人服務公司，以及通過總收入測試的公司或合夥企業。稅務庇護則沒有例外（第 448 條）。投資人要求權責發生制報表，並不會改變誰能用現金收付制。決定因素是實體類型、合夥人和總收入。

總收入測試：前三個課稅年度的年平均總收入不得超過 $32,000,000，這是本課稅年度的上限（第 448(c) 條；Rev. Proc. 2025-32，第 4.30 節）。被視為單一雇主的公司，例如受控集團或關聯服務集團，須合併計算。如何計算，以及超過上限後會怎樣，請見從現金收付制轉為權責發生制。

合資格個人服務公司的實質上全部業務屬於醫療、法律、工程、建築、會計、精算、表演藝術或諮詢，且實質上全部股票由從事這些業務的人、退休雇員、他們的遺產，或因其死亡而取得股票者（死亡後兩年內）持有（第 448(d)(2) 條）。聯合投資組合（syndicate）是指除 C 公司以外，把 超過 35% 的虧損分配給有限合夥人或有限創業者的實體（1065 表填表說明）。在整段期間積極參與經營的所有者、他們的配偶、子女、孫子女和父母，以及已積極參與經營至少五年的所有者，都不計入（第 1256(e)(3)(C) 條）。實體可以每年選擇改用上一年度的分配來測試。這項選擇由合夥企業或 S 公司作出，而不是由其所有者作出，方法是在按時提交的原始稅表（含延期）上附一份引用財政部法規 1.448-2(b)(2)(iii)(B) 的聲明。選擇只涵蓋一個年度，不能撤銷，並且同樣適用於其他採用相同稅務庇護定義的規則（財政部法規 1.448-2）。

除 C 公司以外的實體，如果其權益曾透過證券法要求登記的發行對外發售（包括只需提交豁免通知的發行），或如果該安排的一個重要目的是避免繳納聯邦所得稅，也屬於稅務庇護（財政部法規 1.448-2(b)(2)）。S 公司不會僅因一項通知而成為稅務庇護，該通知是其所在州要求所有發行證券的公司提交的（第 448(d)(3) 條）。已獲融資的 LLC 或合夥企業，應請報稅員檢查當初融資是以何種方式發售的。

權責發生制帳目和現金收付制稅表如何對帳？

稅表用 Schedule L（依帳目編製的資產負債表）和 Schedule M-1（把帳面收入調節為稅表收入）搭起這座橋。較大的申報人改用 Schedule M-3，取代 M-1。

• 總資產以帳目為準。稅表的總資產取自記帳一貫使用的方法（1120 表填表說明）。因此，即使稅表採現金收付制，權責發生制的應收帳款也要計入 Schedule M-3 的門檻。
• Schedule L 是權責發生制的資產負債表。它列出現金收付制稅表從未計入的應收帳款和應付帳款，再由 Schedule M-1 說明差額。
• 獨資經營者沒有對帳附表。Schedule C 沒有這類附表（填表說明），所以帳目與稅表之間的橋樑只存在於記錄中。
• 小型申報人可以不填這些附表。免填的測試見公司稅表上的 Schedule L。免填附表並不免除保存支持稅表的記錄的義務（財政部法規 1.446-1(a)(4)）。

現金收付制與權責發生制的稅務影響：年底應收帳款和未付帳單

在權責發生制帳目中，銷售在賺取時入帳，帳單在發生時入帳。在現金收付制稅表中，銷售在收到款項時入帳，帳單在付款時入帳（Publication 538）。年底出現的這個差額，就是對帳要列出的內容。

現金收付制和權責發生制把同樣的金額放在不同年度。每年的對帳淨額，就是餘額的變動，所以應收帳款增加，差額會擴大，減少則差額縮小。項目名稱取自 1120 表；1120-S 表和 1065 表在各自的 Schedule M-1 上有相對應的項目。填寫 Schedule M-3 第 II 和 III 部分的公司，把這些差異的淨額列在第 II 部分第 14 行「total accrual to cash adjustment」（填表說明）。

在現金收付制下，12 月 31 日前收到的有效支票就算當年收入，即使 1 月才存入銀行（Publication 334）。預先支付的成本有自己的規則，請見年底預付費用。

IRS 如何處理不同會計方法下的 1099 表？

1099-NEC 表按曆年內的付款來申報。法規要求企業就曆年內的付款提交資訊申報表（財政部法規 1.6041-1(a)(1)）。1099-NEC 填表說明是把一年內付給同一收款人的款項合計，與門檻比較，本課稅年度的門檻是 $2,000。兩者都沒有提到付款人所用的會計方法。

• 以付款時間為準，而不是應計時間。依這個措辭，12 月入帳、1 月才付的帳單，屬於下一年度的付款。編製 1099 名單時，應根據付款記錄，而不是帳目中應計的費用，並且不要列入以信用卡或支付網路支付的帳單，這些款項由支付處理方用 1099-K 表申報（填表說明）。
• 您收到的表格也按付款時間。客戶的 1099-NEC 表或支付處理方的 1099-K 表，申報的是曆年內付給您的款項，而不是您賺取的收入（財政部法規 1.6041-1(a)(1)；1099-K 表填表說明）。帳面收入與這些表格會有差異，差異包括上表所示的年底應收帳款和預付款的變動，也可能有其他原因。如何核對，請見將帳目對上企業稅表。
• 承包人那一方可能不同。採權責發生制的承包人，在賺取收入時就申報收入（Publication 538），所以它的稅表和您開出的 1099 表可能落在不同年度。
• 誰該收到稅表是另一個問題。請見哪些承包人要拿到稅表。

存貨會怎麼處理？

製造、購買或銷售商品的企業一般需要有存貨，而存貨一般要求採購和銷售按權責發生制處理，即使其他項目都維持現金收付制（財政部法規 1.446-1(c)(2)）。對有權使用現金收付制的實體，這種混合方法是允許的：採購和銷售用權責發生制，其他所有項目用現金收付制（財政部法規 1.446-1(c)(1)(iv)）。對被第 448 條禁止使用現金收付制的實體，只要有任何項目採現金收付制，就算使用了現金收付制（財政部法規 1.448-2(a)(3)）。

小企業納稅人不必保存存貨記錄。它前三個課稅年度的年平均總收入須不超過 $32,000,000，且不是稅務庇護（第 471(c) 條；Rev. Proc. 2025-32，第 4.30 節）。如果它把存貨視為非附帶性的材料和用品，或者依照適用財務報表處理，沒有適用財務報表時則依照帳簿和記錄處理，其存貨方法即為可接受。依公認會計原則編製、用於信貸或向所有者報告的經查核報表，一般算作適用財務報表（第 451(b)(3) 條）。

權責發生制帳目在這裡會影響稅表：沒有經查核報表的公司，其存貨的稅務方法可能由帳目決定。變更存貨方法本身就是會計方法變更，需要提交 3115 表（Publication 334）。詳見小賣家的存貨還是用品。

哪些記錄能證明帳目與稅表之間的橋樑？

請保存能讓讀者把每一項帳稅差異追溯到清單、再追溯到付款的記錄。填表說明要求，只要記錄內容在執行任何國內稅收法律時仍可能有重要性，就須繼續保存（1120 表填表說明）；保存期限見企業記錄要保存多久。

1. 每月的權責發生制帳目，每筆銷售和帳單都註明發票日期和付款日期。
2. 每個年底的註明日期清單：未付客戶發票、未付帳單、客戶預付款、預先支付的成本和存貨。
3. 一份從帳面淨收入到稅表收入的對帳表，每項差異一行，每行都對應到一份清單，以及次年結清該項的銀行記錄。
4. 上一年度的對帳表，使本年的期初差異與上年的期末差異一致。
5. 已提交的稅表，包括會計方法勾選欄和按提交內容保存的各附表。
6. 一份簡短的備忘錄，記載所採用的方法和核准人。
7. 每份 1099 表所依據的付款清單。

什麼時候報稅方法本身必須變更？

報稅方法在稅務規則要求時要變更，或公司自己選擇改變稅表時要變更。投資人或貸款人提出要求，則兩者都不是。

• 強制變更：實體屬於稅務庇護，或者 C 公司、有 C 公司合夥人的合夥企業不符合任何例外（農業經營、總收入測試，或公司適用的合資格個人服務公司身份），該年度就不得使用現金收付制。不符合其中一項例外，不一定要變更，只要另一項例外仍然適用即可。依規定改為權責發生制，一般須使用 3115 表（Publication 538；第 448(a) 和 (b) 條）。必要的存貨會使採購和銷售須按權責發生制處理，小企業納稅人除外（財政部法規 1.446-1(c)(2)）。
• 自願變更：公司為了與帳目一致，把稅表改為權責發生制，這是會計方法變更，須用 3115 表取得 IRS 同意。

納稅人變更記帳所用的方法，必須先取得 IRS 同意，才能按新方法計算應稅收入（財政部法規 1.446-1(e)(2)(i)）。稅表從現金收付制改為權責發生制，屬於會計方法變更（財政部法規 1.446-1(e)(2)(ii)），須用 3115 表申請（填表說明）。計算應稅收入所用的方法一旦改變，就屬於會計方法變更（Rev. Proc. 2015-13，第 2.02(1) 節）。因此，帳目改為權責發生制、稅表仍維持現金收付制並做好對帳，本身並不改變報稅方法。步驟、調整和時間安排，請見從現金收付制轉為權責發生制。

如果公司把稅表改為權責發生制，並且有適用財務報表（例如用於信貸或向所有者報告的經查核報表），還必須在不晚於該報表認列收入的時間，將收入計入應稅收入（第 451(b) 條）。這項規定適用於聯邦所得稅採用權責發生制的納稅人（財政部法規 1.451-3(b)(1)），因此，經查核的權責發生制報表搭配完全按現金收付制編製的稅表，並不觸發這項規定。

舉例

所示金額僅作說明，以美元計。

有未付發票的顧問業 S 公司

一家顧問業 S 公司在第 1 年開出 $900,000 的發票，年初沒有應收帳款。先不考慮費用。12 月 31 日有 $120,000 未付。權責發生制帳目顯示收入為 $900,000。現金收付制稅表顯示收入為 $780,000。Schedule L 列出 $120,000 的應收帳款，Schedule M-1 把它列為帳目已記錄、稅表尚未列入的收入。

第 2 年，該公司在 1 月收到這 $120,000，並開出 $1,000,000 的發票，其中 $150,000 在年底仍未付。收款為 $970,000，所以帳面收入比稅表高 $30,000：新增的 $150,000 應收帳款，減去已收的 $120,000。Schedule M-1 兩筆金額都要列出。

有 12 月帳單的獲創投支持 C 公司

一家 C 公司每年收入約 $3,000,000，沒有關聯公司，遠低於 $32,000,000 的上限，所以在這些事實下可以使用現金收付制。投資人要求權責發生制報表。12 月完成的服務產生一筆 $45,000 的帳單，於 1 月支付。帳目在第 1 年把它記為費用，現金收付制稅表在第 2 年扣除。Schedule M-1 在第 1 年把它列為帳目已記為費用、稅表尚未扣除的支出，在第 2 年列為稅表已扣除、但未從帳面收入中扣減的項目。

一輪融資後，權責發生制帳目的年底總資產為 $10,400,000，因此這家公司須提交 Schedule M-3。對這種規模的公司，1120 表填表說明允許它只填 Schedule M-3 的第 I 部分，並用 Schedule M-1 取代第 II 和 III 部分。

12 月的承包人帳單，1 月才付款

一家採權責發生制帳目的企業，欠承包人 $5,000，工作在 12 月完成。帳目在第 1 年記為費用。現金收付制稅表在第 2 年付款時才扣除。假設這位承包人屬於應收到 1099-NEC 表的人，以支票或銀行轉帳而非信用卡付款，且光是這 $5,000 就超過申報門檻。依填表說明的措辭，這筆付款的 1099-NEC 表屬於第 2 年，因為付款是在那一年發生的。採權責發生制的承包人，把這 $5,000 申報為第 1 年的收入。兩份稅表落在不同年度，雙方的記錄都應說明原因。

您的情況不同嗎？

• 投資人或貸款人要求權責發生制報表，但沒有人建立與現金收付制稅表之間的對接：該改帳目還是改稅表，以及每年由誰負責對帳，必須在下次結帳前決定。每月帳目和對帳所依據的年底清單，見記帳服務。
• 總收入接近上限、C 公司、有公司合夥人，或被動所有者分擔虧損：現金收付制能否繼續使用，屬於稅務方法問題，包括是否為聯合投資組合（syndicate）及其年度選擇。請見從現金收付制轉為權責發生制。逐年的總收入和虧損分配資料來自帳目（記帳服務）。
• 稅表在不得使用現金收付制的年度仍按現金收付制提交，或 IRS 已詢問您的方法：從現金收付制轉為權責發生制中的「We should have switched last year: what now?」一節說明了更正方法和時間安排。遺漏的年度還需要重建帳目和年底清單（記帳服務）。
• 您的美國公司由境外持有，母公司需要權責發生制數字：美國的方法規則與母公司的報告要求都適用。請見跨境稅務服務。
• 您正在為新企業選擇方法：小企業該選現金收付制還是權責發生制。
• 投資人要求每月提供一套報表：給投資人和董事會的月度財務報表。
• 即將融資：融資前整理您的帳目。
• 查核或核閱即將進行：給投資人的經查核財務報表。
• 帳目已落後數個月，也沒有對帳記錄：補做逾期未做的帳目，或用記帳服務重建帳目。