個人汽車或設備轉入 LLC：估值與記帳

我能把已有的汽車或設備放進 LLC 並列為扣除嗎？

把已有的物品轉入 LLC，不會產生扣除。設立 LLC 或更改物品的登記名義，並不會讓個人物品變成業務成本。物品稅務價值中屬於業務的部分，透過折舊收回；如果是汽車，則可用標準里程費率。只作個人用途的財產不能折舊（Publication 946）。

就聯邦所得稅而言，只有一位所有者的（單一成員）LLC 屬於「被忽略實體」：除非選擇按公司課稅，否則它是所有者稅表的一部分（IRS：單一成員 LLC）。此時把物品轉入，只是一筆帳目分錄，不是出售；仍登記在您個人名下的物品，也可以就其業務用途計提折舊（Publication 946）。有兩位或以上所有者的 LLC 預設為合夥企業（IRS：LLC 按公司或合夥企業報稅），轉入就是向該合夥企業出資。僅以夫妻共同財產方式擁有 LLC 的配偶，可以選擇按被忽略實體或合夥企業處理；其他州的配偶則按合夥企業申報。

對於此前只作個人用途的物品，起算價值是轉入日公平市價與調整後計稅基礎中較低者，再乘以您的業務使用比例。已在您的業務中折舊過的物品，保留原有的計稅基礎、起始日和折舊方法。有第二位所有者時，LLC 一般沿用您的調整後計稅基礎。

哪些情況不算簡單

• 價值較高的物品（車輛、機器、多台電腦）轉入有第二位所有者（見下文）、已做 S 公司選擇，或已記錄多年混合用途的 LLC。起始計稅基礎和日期、任何內含利得或折舊追回，以及期初分錄，都取決於具體事實。選擇按公司課稅是另一種交易，本頁不涵蓋。
• 物品現在的價值低於您的購入價，或您也把它用於個人用途。
• 該物品已在以前年度的 Schedule C 上扣除，或仍有貸款。
• 您是透過贈與或繼承取得：起始計稅基礎可能不是購入價（Publication 551）。

需要準備的資料：購買日期、價格和改良支出收據；標明日期的轉入日價值證據；汽車需有當天的里程表讀數；使用記錄；以往年度稅表。最後一節說明各項資料能證明什麼。

應該用買入價還是現在的價值？

單一所有者 LLC，物品此前只作個人用途：用轉入日公平市價與當天調整後計稅基礎中較低者，再乘以業務使用比例（Publication 551；Publication 946；汽車的做法 Publication 463 也是如此）。兩位或以上所有者：LLC 沿用您的調整後計稅基礎，詳見下文兩位所有者一節。

調整後計稅基礎是您的購入價加改良支出，減去降低計稅基礎的扣除（例如災損）。公平市價是買賣雙方在不被強迫、且都了解情況下會同意的價格。

物品的價值高於購入價時，取較低者即購入價，多出的價值永遠不能扣除。價值低於購入價時，貶值發生在物品仍屬個人用途期間，個人用途財產的損失不能扣除（Publication 544）。

在單一所有者 LLC 中，原屬個人的物品有三個稅務數字：

已有的物品，折舊從什麼時候開始？

對此前只作個人用途的物品，從您把它轉為業務用途的那天開始。由個人用途轉為業務用途的財產，以該日視為投入使用（placed in service，即已就緒、可供業務使用）（Publication 946；汽車見 Publication 463）。它不是購買日，也不是 LLC 的設立日，除非業務使用恰在那天開始。

• 汽車、輕型卡車和電腦在一般制度（修正加速成本回收制度，MACRS，即標準折舊表）下，按 5 年 折舊。其他設備採用其資產類別的期間；辦公家具為 7 年。第一次報稅前請先查閱 Publication 946。
• 重量低於限制的汽車和輕型卡車，每年的折舊有金額上限（Publication 463）；重量規則見透過企業購買車輛。
• 把舊收據當作新購買入帳，會錯報起始日和計稅基礎。單一所有者 LLC 的帳從轉入日的價值開始。有兩位或以上所有者時，帳面和稅務計稅基礎可能不同（見下文）。
• 當年投入使用的物品，以及任何汽車的折舊，填入隨稅表附上的 4562 表（Publication 946）。
• 本頁假定採用一般折舊。Publication 946 指出，由個人用途轉為業務用途的財產，可能屬於適用額外折舊的合格財產；Section 179 另有自己的測試。第一次報稅前請先閱讀設備首年全額扣除。對一輛車而言，兩者任一都會排除標準里程費率。

沒有現金流動，帳怎麼記？

單一所有者 LLC。對此前只作個人用途的物品，在轉入日借記資產科目、貸記所有者出資，金額為公平市價與調整後計稅基礎中較低者（尚未乘以業務使用比例）。折舊只就業務部分計算。沒有現金流動，因此不經過銀行帳戶、收入或費用。

通常的分錄不是購買、收入，也不是您提供的貸款；貸款是另一個決定（所有者對 LLC 的出資或貸款）。兩位或以上所有者。對沒有債務的物品，借記資產，並以相同金額貸記出資合夥人的資本帳戶，一次按稅務計稅基礎法（即調整後計稅基礎，Schedule K-1 第 L 項報告該數字），如果協議按價值計算資本，再按公平市價記一次。兩組數字都要保留；LLC 承接的債務需要單獨的負債分錄（合夥人資本帳戶）。把物品列入固定資產清單，註明轉入日、價值證據和計稅基礎；如果沒有清單，請見重建缺失的折舊明細表。

只有一位所有者時，仍登記在您名下的貸款是您自己的債務，資產仍按價值入帳；從企業帳戶償還該貸款的做法見混合用途費用與業務比例。

轉入的汽車該用里程費率還是實際費用？

對您擁有的汽車，必須在該車可供業務使用的第一年選擇標準里程費率；之後的年度可以用任一方法（Publication 463）。對尚未用於業務的汽車，這第一年就是轉入的那一年。選擇須在稅表到期日（含延期）前作出，且不能撤銷。以後可以改用實際費用，但折舊此時按汽車剩餘估計使用年限用直線法計算，受年度上限限制，不能用 MACRS。按費率計算的每一業務里程，也會把汽車的計稅基礎降低該費率內含的折舊。

以前年度的 Schedule C 上已用過 MACRS、Section 179 或額外折舊的汽車，不能使用該費率。Publication 463 針對您擁有的汽車而寫，並沒有說明合夥企業擁有的汽車能否使用。哪種方法更好，見標準里程費率或實際汽車費用；行車記錄見里程記錄要求。

如果我還把它部分用於個人用途呢？

只對業務部分計提折舊。用於通勤、購物或家庭出遊的汽車，這些里程不能折舊（Publication 946）。汽車按里程衡量。轉入當年，如果您沒有轉入之前的里程記錄，就計算轉入後各月份的業務使用，再乘以業務月數除以 12（Publication 463）。

汽車必須有 超過 50% 的使用屬於合格業務用途，才可使用加速折舊，並在回收期的每一年按當年全年的業務使用百分比測試（26 U.S.C. 280F(b)(3)）。轉入當年，上述月份比例即得出該百分比（Publication 463 的例子是年中轉入時把數字減半），所以即使轉入後使用很多，年中轉入也可能剛好落在門檻或以下。如果轉入當年未達標，汽車在 5 年 內按直線法折舊（每年金額相同），不能用 Section 179 或額外折舊，即使之後業務使用上升，也仍是直線法。如果起初達標、之後未達標，就改用直線法，到目前為止多提的折舊在當年計為收入，汽車的計稅基礎同額增加。4797 表第 IV 部分負責計算，並在已扣除折舊的那張表（例如 Schedule C）上作為其他收入申報（Publication 463；4797 表填表說明）。

在有兩位或以上所有者的 LLC 中，租給持有 LLC 資本或利潤 超過 5% 的所有者、或作為報酬給予該所有者的汽車使用，以及租給或給予關聯人的使用，都不算合格業務用途（Publication 946）。

如何記錄帳單中的個人部分，見混合用途費用與業務比例。

如果我的 LLC 有兩位所有者，由我投入物品呢？

向合夥企業出資財產，通常不會讓您或合夥企業產生利得或損失。合夥企業沿用您對該物品的調整後計稅基礎，而不是它的價值，持有期間也包含您的持有期（Publication 541）。

出資物品首年能否全額沖銷並不確定：Section 179 不計入計稅基礎來自前一所有者調整後計稅基礎的財產（Publication 946）。Publication 541 沒有說明，您只作個人用途的物品，其調整後計稅基礎是購入價還是較低的價值，也沒有說明較低值規則在合夥企業內如何運作。價值低於購入價的物品，在投入前需要專業審核。

只有一位所有者的 LLC 日後加入第二位所有者，當天即成為合夥企業，它持有的設備視為當時投入合夥企業（如果新所有者向您買入權益，其中一部分視為出售）（Revenue Ruling 99-5，IRS 針對這一情形的裁定）。

怎麼把它轉回個人用途，或日後賣給自己？

單一所有者 LLC。LLC 是您稅表的一部分，所以沒有可以賣給的另一方。把物品收回個人使用，折舊即告終止（Publication 946）；這不是出售。帳上要轉出該資產及其累計折舊，並把剩餘帳面價值記為所有者提款（記錄所有者提款）。LLC 為該物品付給您的錢，也是提款。對汽車而言，若回收期內業務使用不再是 超過 50%，就須改用直線法，到目前為止多提的折舊在當年成為收入，汽車的計稅基礎同額提高（4797 表第 IV 部分）。

出售給他人。在 4797 表上申報出售的業務部分。對也用於個人用途的物品，業務部分與個人部分要分別計算利得或損失；個人部分的損失不能扣除（Publication 544）。以已允許或應允許的折舊為限的利得是普通收入（Publication 544；Publication 463）。損失從轉入日價值與計稅基礎中較低者減去此後折舊算起，而不是從您原先的購入價算起。

兩位或以上所有者。把物品分配給出資的合夥人，在日後出售前，通常不會讓合夥企業或該合夥人產生利得或損失；該合夥人對物品的計稅基礎為合夥企業的調整後計稅基礎，上限是該合夥人在權益中的計稅基礎減去同一交易中收到的現金（26 U.S.C. 732(a)）。合夥人權益完全清算時適用不同的計稅基礎分配規則（第 732(b)、(c) 條），所以在記錄退出之前要先釐清。在 七年 內分配給另一位合夥人，會讓出資人確認內含利得或損失。出售給合夥人是真實的出售；如果該合夥人持有合夥企業一半以上權益，損失不被允許，利得可能是普通收入（Publication 541）。

應保存哪些價值和業務使用的證明？

對汽車這類列名財產（IRS 要求額外使用記錄的財產），除非用充分的記錄或足夠的證據證明業務使用，否則不能計提折舊，而且只要追回仍可能發生（回收期內的任何一年都有可能），就必須保存這些記錄（Publication 946）。每件物品的成本、價值、使用和折舊記錄，都要保存到您處置該物品當年的時效期間結束為止，即使折舊已經結束也一樣（IRS：記錄應保存多久；企業記錄應保存多久）。

舉例

所示金額僅作說明，以美元計。

筆記型電腦轉入單一所有者 LLC

一位獨立顧問以 US$2,000 買了一台筆記型電腦。現在價值 US$800，她只用於業務。折舊的計稅基礎是較低的 US$800，從轉入日開始。按一般折舊，它在 5 年 內折舊；Section 179 或額外折舊能否加快，見設備首年全額扣除。轉入本身不產生任何扣除，US$1,200 的貶值是個人損失。帳上借記設備、貸記所有者出資，各 US$800。

一輛 70% 用於工作的卡車

一位承包商以 US$40,000 買了一輛卡車，現在價值 US$22,000。他在 1 月 1 日轉入，全年有 70% 用於工作。假設這輛卡車不受乘用車金額上限限制。帳上把 US$22,000 記為資產，對應所有者出資，只有業務部分可以折舊：US$15,400（US$22,000 乘以 70%），在 5 年 內回收。如果這輛卡車從未折舊過，而他在業務使用的第一年選擇標準里程費率，他扣除的就是業務里程乘以費率，費率內含的折舊會降低計稅基礎。如果他在 7 月 1 日轉入，業務使用比例同為 70%，當年業務使用就是 35%（70% 乘以 6/12），低於超過 50% 的門檻，因此只能用直線法折舊，不能用 Section 179 或額外折舊。

雙成員 LLC 和一套工具

一位合夥人出資一套無債務的工具，購入價 US$3,000，從未折舊。它們值 US$5,000，營運協議給她的資本帳戶記入 US$5,000。按價值記帳時，借記設備、貸記她的資本 US$5,000；稅務記錄仍是 US$3,000。出資時不產生稅。LLC 用於折舊、利得或損失的計稅基礎是 US$3,000。US$2,000 的內含利得仍歸她：如果 LLC 以 US$5,000 賣掉這批未提折舊的工具，US$2,000 的利得分配給她。

您的情況不同嗎？

• LLC 有第二位所有者、已做 S 公司選擇，或已記錄多年混合用途，且物品價值較高（車輛、機器、一批電腦）：起始計稅基礎和日期、是否產生內含利得或折舊追回，以及期初分錄，都取決於具體事實。收齊購買文件、價值證據、里程表讀數和使用記錄；記帳協助可以在下次報稅前幫您釐清。
• LLC 已選擇按 S 公司或其他公司課稅：轉入物品是另一種稅務交易，有自己的計稅基礎和內含損失規則。8832 表選擇的生效日期，最早可比提交日提前 75 天，最晚可比提交日延後 12 個月；2553 表須在稅務年度開始後 2 個月又 15 天 內提交；無論哪種，LLC 現有的設備都視為在選擇生效日投入公司（26 CFR 301.7701-3(g)）。請把選擇通知和物品文件帶到公司稅務協助。
• 物品價值低於購入價，且您的 LLC 有第二位所有者：合夥人對損失的處理不同，而 Publication 541 沒有說明較低值規則對您如何適用。在物品投入之前，記帳協助可以確認起始計稅基礎和資本帳戶分錄。
• 您已在以前年度的 Schedule C 上扣除該物品，或 LLC 已把它記為購買：以前的計稅基礎、起始日和方法一般延續，帳可能需要更正。請見重建缺失的折舊明細表。
• 您要買車，或要把車轉入公司：請見透過企業購買車輛。
• 您想首年全額扣除，或物品金額不大：請見設備首年全額扣除和小額購買：列費用還是資本化。
• 您投入 LLC 的是現金，不是物品：請見所有者對 LLC 的出資或貸款。
• 您不確定自己的 LLC 如何課稅：請見LLC 如何課稅。