美國 LLC 如何課稅：預設分類與選擇

IRS 預設如何對 LLC 課稅？

只有一位所有者的美國本地 LLC，在聯邦所得稅上通常被忽略；有多位所有者的，通常按合夥企業處理。LLC 是依州法成立的企業實體，而其聯邦稅務分類則取決於其所有權和任何有效的選擇（IRS：LLC；eCFR：分類預設規則）。

上表說明的是聯邦所得稅，並不涵蓋所有稅項或每一項申報。要知道與您的分類相符的稅表，請參閱您的企業要提交哪些稅表。公司分類不會因成員人數改變而失效，但如果新所有者令 LLC 不再符合資格，S 公司的選擇就會終止。依賴 S 公司身份之前，請同時核對所作的選擇和目前的所有者（eCFR：成員變動；IRS：S 公司選擇的終止）。

單一成員 LLC 的「被忽略實體」是什麼意思？

被忽略的單一成員 LLC，在聯邦所得稅上不被視為獨立納稅人，所以其收入和費用會出現在所有者的稅表上。如果所有者是個人，使用哪張附表取決於業務活動：經營業務通常用 Schedule C，出租和農業活動則可能用不同的附表。如果 LLC 由公司或合夥企業持有，所有者在自己的稅表內申報其業務活動（IRS：單一成員 LLC）。

依州法，LLC 仍是法律實體。在聯邦雇傭稅和某些消費稅方面，它也被另行對待：有雇員的 LLC，用自己的名稱和雇主識別號碼申報雇傭稅。因此，被忽略的 LLC 可能需要有自己的稅務號碼，儘管所有者在聯邦所得稅資訊申報中提供的是所有者本人的號碼（IRS：單一成員 LLC）。

多成員 LLC 如何課稅？

有多位所有者的美國本地 LLC，除非適用公司的選擇，否則在聯邦所得稅上一般屬於合夥企業。LLC 申報合夥企業的業務活動，每位成員申報分配給自己的份額；現金提款與這項分配是兩件不同的事（IRS：以合夥企業身份申報的 LLC；IRS：Publication 541）。

被忽略的 LLC 多了一位成員時，其預設分類會變成合夥企業。按合夥企業分類的 LLC 變成只有一位成員時，其預設分類會變成被忽略實體。權益的購買、出售或出資方式本身也可能產生稅務後果，所以成員變動不能只更新成員人數（IRS：Publication 3402）。有關合夥企業稅表和分配，請參閱合夥企業如何課稅。如果所有者是夫妻，請先參閱夫妻及家庭 LLC，再假定適用一般的多成員處理方式。

LLC 所有者要為留在業務裡的利潤繳稅嗎？

要。被忽略的 LLC、按合夥企業分類的 LLC，或 S 公司的所有者，即使現金仍留在 LLC 內，一般也要申報應稅的業務收入或分配給自己的份額。是否提取現金，一般並不決定這些收入要不要申報（IRS：Publication 3402；IRS：Publication 541；IRS：2553 表說明）。

C 公司則不同：LLC 本身要為公司應稅收入繳稅。所有者一般是在公司支付須課稅的股息或工資時才被課稅，而不是僅因擁有公司，就要為公司保留的利潤繳稅。分配的稅務處理，可能因公司的盈餘和所有者的計稅基礎而不同（IRS：Publication 542）。有關提款、工資和分配的運作方式，請參閱支付自己的報酬。

LLC 所有者要繳自僱稅嗎？

透過被忽略的單一成員 LLC 經營業務的個人，一般有自僱收入。按合夥企業分類的 LLC 的個人成員，就其分得的一般業務收入，以及為提供服務而收取的款項，也可能要繳自僱稅。僅憑 LLC 這個名稱，並不能免除這項稅（IRS：單一成員 LLC；IRS：合夥人與自僱稅）。

合夥企業的結果，取決於成員的角色和收入的性質。就這項稅而言，符合有限合夥人資格的成員，一般不計入其分配份額，但要計入為服務而收取的款項。LLC 成員是否符合資格，需要根據事實審查；依州法享有的有限責任，本身並不能解決聯邦自僱稅的問題（IRS：合夥人與自僱稅）。

S 公司所有者的穿透利潤，一般不屬於自僱稅的範圍，但為所有者的工作而支付的款項，可能是須繳雇傭稅的工資。如果股東兼雇員沒有得到合理的報酬，IRS 可以把非工資的分配重新定性為工資（IRS：S 公司的薪酬）。

對於按 C 公司分類的 LLC，公司利潤或股息本身，不會為所有者產生自僱收入。所有者以公司雇員身份工作所獲的報酬，一般是須繳雇傭稅的工資（IRS：支付自己的報酬）。

LLC 可以選擇按 C 公司或 S 公司課稅嗎？

可以。符合資格的美國本地 LLC 可以選擇按公司課稅，而不需要依州法把 LLC 轉換成公司。8832 表用來選擇按 C 公司處理；按時提交 2553 表，可以選擇按 S 公司處理，同時也等於作出了相應的公司分類選擇，所以這項 S 公司選擇一般不需要另行提交 8832 表（IRS：Publication 3402；IRS：2553 表說明）。

S 公司身份有資格限制，包括所有者須屬允許的類型、不能有非居民外國人股東、只能有一類股票，以及要取得所有者的同意。如果 LLC 的營運協議給予成員不同的分配權利，可能會影響資格（IRS：2553 表說明）。至於這項選擇是否適合您的業務，請參閱您應該選擇 S 公司稅務身份嗎；架構的比較，請參閱 LLC 還是 C 公司。

如何作出或變更選擇？最多可以追溯到多久以前？

該採取哪一步，取決於 LLC 目前的分類和接下來想要的處理方式。8832 表的選擇一般可以在提交前最多 75 天或提交後最多 12 個月生效；2553 表的 S 公司選擇，一般須在稅務年度開始後兩個月零 15 天內提交，或在前一個稅務年度內提交（eCFR：選擇的時間；IRS：2553 表說明）。

8832 表需要所有現任成員，或獲授權的高級職員、經理或成員簽署；追溯生效的選擇還可能需要前所有者簽署。請把副本附在 LLC 該選擇年度的聯邦稅表上；如果 LLC 沒有這樣的稅表，則附在所有者的稅表上（eCFR：選擇的申報規則）。2553 表需要獲授權的高級職員簽署，以及所有必要所有者的同意簽名，包括在生效日期與提交日期之間持有權益的前所有者（IRS：2553 表及說明）。

撤銷 S 公司身份後，LLC 一般會按 C 公司課稅，而不會恢復原來的預設分類。要回到合夥企業或被忽略實體的處理，一般須作出有效的 8832 表選擇，並可能觸發視同清算（IRS：撤銷 S 公司選擇；eCFR：視同 S 公司選擇及分類變更）。在撤銷後第五個稅務年度之前再次選擇 S 公司身份，一般須取得 IRS 同意（IRS：2553 表說明）。60 個月的限制有例外情況，包括對新成立的 LLC 在其設立當日生效的選擇。或許可以申請逾期選擇的減免，但錯過申報日期，並不會自動使所要求的過去生效日期成立（eCFR：選擇的限制；IRS：2553 表說明）。如果 2553 表逾期提交，或一直沒有收到接納通知，請參閱S 公司選擇逾期的減免。

選擇也可能在聯邦稅務上產生視同轉讓，即使依州法沒有任何資產轉移。從公司課稅改為合夥企業或被忽略實體的處理，會被視為公司清算；這項交易的稅款，取決於 LLC 的資產、債務、計稅基礎和所有者。改為公司課稅，同樣有視同資產轉讓的規則（eCFR：選擇性變更）。在變更分類之前，請備齊設立文件和營運文件、成員歷史、以往的稅表、資產和債務記錄，以及 IRS 的選擇通知。依州法進行的轉換是另一個問題，請參閱變更您的企業架構。

LLC 的 W-9 表應填哪種分類？

對於美國的收款人，W-9 表依 LLC 的聯邦稅務分類填寫，而不是依其法定名稱中的「LLC」字樣。被忽略的 LLC 勾選其所有者的分類，並填寫所有者的姓名和納稅人識別號碼；如果該所有者也是被忽略的，則採用第一位不被忽略的所有者。按合夥企業或公司課稅的 LLC，勾選 LLC 一欄並填入相應的代碼（IRS：W-9 表；IRS：單一成員 LLC）。

如果按合夥企業分類的 LLC 有直接或間接的外國合夥人，並把 W-9 表交給其持有權益的合夥企業、信託或遺產，還必須勾選第 3b 行（IRS：W-9 表）。

如果被忽略的 LLC 的所有者在美國稅務上屬外國人，則所有者應提供適當的 W-8 表，而不是 W-9 表，即使其持有美國稅務號碼。屬於美國居民外國人的非公民，在這方面屬美國人，一般使用 W-9 表（IRS：W-9 表）。有關另一項美國申報問題，請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報。

各州對 LLC 的課稅方式和 IRS 一樣嗎？

聯邦分類並不能決定州稅。加州一般採用 LLC 的聯邦分類，但被忽略的 LLC 或按合夥企業分類的 LLC，可能要繳加州的年度 LLC 稅，以及按來自或屬於加州的總收入計算的費用；按公司分類的 LLC，則走加州的公司稅申報途徑（加州特許經營稅局：LLC 申報資訊；加州特許經營稅局：按公司課稅的 LLC）。

德州對在當地成立或經營業務的應稅實體，設有獨立的特許經營稅制度，門檻和申報規則按報告年度而定（德州審計長辦公室：特許經營稅）。請查核 LLC 在哪些州設立、登記或經營業務；單憑聯邦的穿透處理，並不能解答州稅的問題。有關加州的金額和例外情況，請參閱加州最低稅及 LLC 費用。

範例

以下美元金額僅作說明，並不代表任何稅款計算。兩位互不相關的人持有一家按合夥企業課稅的美國本地 LLC。LLC 有 $200,000 的收入和 $100,000 的可扣除費用，利潤為 $100,000。協議規定利潤平均分配。每位成員取出 $20,000，LLC 留下 $60,000 作營運之用。

每位成員一般要申報 $50,000 的利潤份額，儘管各自只收到 $20,000 現金。$20,000 的提款並不能取代收入的分配，也不會自動成為第二次須課稅的付款。成員的自僱稅結果，取決於其角色和收入的種類。如果這家 LLC 改為作出有效的 C 公司選擇，公司會申報自己的應稅收入，所有者也不會僅因擁有公司，就要申報其保留利潤的一半（IRS：Publication 541；IRS：Publication 542）。

您的情況不同嗎？

LLC 的所有權、選擇的歷史和所在地，都可能改變答案。請按不同的事實，選擇相應的下一步：

• 您需要實際的稅表：請參閱您的企業要提交哪些稅表。
• 您的 LLC 有多位所有者，或與配偶共同持有：請參閱合夥企業如何課稅或夫妻及家庭 LLC。
• 您正在比較 S 公司和 C 公司的處理：請參閱 S 公司稅務身份或 LLC 還是 C 公司。
• 您要變更選擇，而 LLC 內有資產、債務或虧損：視同轉讓即使沒有依州法進行轉換，也可能產生稅款。請把營運協議、成員名單、選擇通知函、以往的稅表，以及資產和債務記錄，帶來做稅務申報諮詢。
• 您的 S 公司選擇逾期，或一直沒有得到確認：請參閱S 公司選擇逾期的減免。
• LLC 由外國人持有，或您住在加拿大：請參閱外資持有的單一成員 LLC 申報或美國 LLC 的加拿大所有者。
• 您的 LLC 在加州經營，或持有出租物業：請參閱加州最低稅及 LLC 費用或 LLC 持有出租物業。