توزيعات شركة S الزائدة على الأساس الضريبي: النموذج 7203 والمكسب

ماذا يحدث عندما تزيد توزيعات شركة S على الأساس الضريبي لأسهمي؟

التوزيع غير المصنَّف أرباحًا من شركة S معفى من الضريبة حتى حد الأساس الضريبي لأسهمك، وما زاد عليه مكسب رأسمالي. والأساس الضريبي للأسهم هو، تقريبًا، ما دفعته أو أضفته مقابل أسهمك، مضافًا إليه الأرباح التي دفعت عنها الضريبة، ومطروحًا منه ما سحبته والخسائر التي خصمتها. الجزء المعفى يخفض أساسك الضريبي، أما الزيادة فتُعامل كمكسب من بيع ممتلكات أو مبادلتها (⁦26 U.S.C. 1368(b)⁩). لا ينزل الأساس الضريبي عن الصفر، فتترك الزيادة أساس أسهمك عند الصفر في تلك السنة؛ وتُقاس التوزيعات اللاحقة على أساس يُعاد بناؤه من الدخل أو من رأس مال تضيفه أو أسهم تشتريها. وإذا كانت الشركة شركة C في وقت سابق أو انتهى اختيار شركة S، فراجع أولًا القسم الخاص بشركات C السابقة.

أنت، لا الشركة، من يجب أن يتتبع الأساس الضريبي. يعرض Schedule K-1 التوزيع ولا يبيّن كم منه خاضع للضريبة، وتتوقع IRS أن تثبت أن أساسك كان كافيًا (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين).

تكون الحالة معقّدة عندما:

• يُظهر معدّ إقرارك أو برنامج الضرائب النموذج 7203 بتوزيعات تزيد على الأساس الضريبي؛
• لم يُتتبع الأساس الضريبي قط، أو سبقت التوزيعات الأرباح لعدة سنوات؛
• دفاتر الشركة متأخرة أو لم تُسوَّ قط، فقد يكون الدخل في Schedule K-1 نفسه خاطئًا؛
• خصمت خسائر في إقرارات سابقة، لأن الخسائر تحتاج إلى أساس ضريبي أيضًا؛
• وضعت مالًا في الشركة، سواء رأس مال أو قرضًا، ولا تستطيع توثيقه؛
• قُدّمت إقرارات بلا النموذج 7203 أو بلا المكسب؛
• كانت الشركة شركة C في وقت سابق، أو انتهى اختيار شركة S.

اجمع ما يلي: كل Schedule K-1 وكل إقرار مقدَّم، وما دفعته أو أسهمت به مقابل الأسهم، وأوراق القروض والسجلات المصرفية للمال الذي وضعته في الشركة، وسجل الشركة لكل توزيع مع تاريخه، ودفاترها (حسابات حقوق الملكية والتوزيعات وقروض المساهمين).

هل التوزيع الزائد على الأساس الضريبي من شركة S مكسب رأسمالي طويل الأجل؟

الزيادة مكسب رأسمالي، وهو طويل الأجل إذا امتلكت أسهم شركة S لمدة أكثر من سنة واحدة، وقصير الأجل فيما عدا ذلك (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين). تُحسب مدة الامتلاك من اليوم التالي لاكتساب الأسهم؛ والأسهم الموهوبة تأخذ عادةً مدة امتلاك الواهب، والأسهم الموروثة تُعامل كأنها مملوكة أكثر من سنة (⁦26 U.S.C. 1223(2)⁩ and (9)). يُفرض على المكسب قصير الأجل السعر العادي، وعلى معظم صافي المكسب طويل الأجل ⁦0%⁩ أو ⁦15%⁩ أو ⁦20%⁩ بحسب الدخل الخاضع للضريبة (IRS: الموضوع 409).

وقد تنطبق أيضًا ضريبة دخل الاستثمار الصافي (NIIT) بنسبة ⁦3.8%⁩. تتناول تعليمات النموذج 8960 بيع أسهم شركة S ولا تذكر التوزيعات الزائدة بالاسم، فاسأل معدّ الإقرارات (IRS: تعليمات النموذج 8960).

لكل أسهم اشتُريت أو آلت إليك في وقت مختلف أساسها الضريبي ومدة امتلاكها، ولذلك يحتاج تقسيم المكسب بين طويل الأجل وقصير الأجل إلى سجلات لكل سهم على حدة (تعليمات النموذج 7203؛ تعليمات النموذج 8949).

أي التوزيعات معفاة من الضريبة، وبأي ترتيب تُطبَّق تعديلات الأساس الضريبي؟

يُعفى التوزيع من الضريبة بقدر ما يغطيه الأساس الضريبي لأسهمك، ويُحتسب دخل تلك السنة أولًا، قبل أن تخفض المصروفات غير القابلة للخصم والخسائر الأساس (⁦26 U.S.C. 1368(d)⁩). تُطبَّق تعديلات السنة بهذا الترتيب (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين؛ ⁦26 CFR 1.1367-1(f)⁩):

يستطيع المساهم أن يختار، ببيان يرفقه بإقرار قُدّم في موعده، أن تُطبَّق الخسائر قبل المصروفات غير القابلة للخصم. ويسري هذا الاختيار على تلك الشركة في كل السنوات اللاحقة، ولا يغيّر ما إذا كان التوزيع خاضعًا للضريبة (تعليمات النموذج 7203؛ ⁦26 CFR 1.1367-1(g)⁩).

يترتب على ذلك أمران. الأول: يمكن أن يغطي دخل يتحقق لاحقًا في السنة نفسها توزيعًا جرى في أولها، ما دمت تحتفظ بالأسهم؛ فإذا بعت أسهمًا خلال السنة، تسري تعديلات السنة على تلك الأسهم قبل البيع مباشرة (⁦26 CFR 1.1367-1(d)⁩). الثاني: الخسارة لا تحمي التوزيع أبدًا لأنها تأتي أخيرًا؛ فالسنة التي فيها توزيع يزيد على الأساس في أولها وفيها خسارة قد تنتج مكسبًا خاضعًا للضريبة وخسارة معلّقة معًا.

هل ترفع الأرباح المُبلَّغ عنها في السنوات السابقة الأساس الضريبي لأسهمي؟

نعم، فالأرباح المُبلَّغ عنها في Schedule K-1 للسنوات السابقة رفعت الأساس الضريبي لأسهمك، وأساس نهاية كل سنة هو أساس بداية السنة التالية (النموذج 7203، الجزء I، السطر 1). وهناك ثلاثة حدود:

• لا يرفع الدخل الخاضع للضريبة الأساس إلا بقدر ما أدرجته في إجمالي دخلك في إقرارك؛ ويرفعه الدخل المعفى من الضريبة أيضًا (⁦26 U.S.C. 1367(b)(1)⁩؛ تعليمات النموذج 7203).
• التوزيعات والخسائر السابقة خفضته من قبل، فالأساس رصيد متحرك وليس إجمالي الأرباح.
• إذا كانت خسائر سابقة قد خفضت أساس القرض، فإن أي زيادة صافية لاحقة في الأساس (دخل يفوق التوزيعات والخسائر والمصروفات غير القابلة للخصم) تعيد أساس القرض أولًا، ولا يرفع الباقي إلا الأساس الضريبي للأسهم (⁦26 U.S.C. 1367(b)(2)(B)⁩؛ النموذج 7203، السطر 12).

لبناء الأساس سنة بعد سنة، راجع الأساس الضريبي للمساهم في شركة S.

هل يُحتسب القرض الذي قدّمته للشركة أساسًا ضريبيًا لتغطية التوزيع؟

لا، القرض الذي قدّمته للشركة لا يُحتسب عند اختبار التوزيع. يُختبر التوزيع مقابل الأساس الضريبي للأسهم وحده (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين). ينشأ أساس الدين من مال أقرضته أنت شخصيًا للشركة، ولا يفيدك إلا في خصم الخسائر بعد استنفاد الأساس الضريبي للأسهم. والتوزيعات لا تخفض أساس القرض (تعليمات النموذج 7203).

سداد القرض دفعة مستقلة، تُبلَّغ في الخانة 16، الرمز E في Schedule K-1 (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩)، وقد يكون جزء منه خاضعًا للضريبة إذا كان أساس القرض قد انخفض (تعليمات النموذج 7203، السطر 34). وتجد كيف يعمل ذلك، وهل المال قرض أم رأس مال، في قروض المساهمين إلى شركة S.

هل أستطيع إصلاح الوضع برأس مال أو قرض إضافي، وما حدود ذلك؟

رأس المال الإضافي يرفع الأساس الضريبي للأسهم، أما القرض فلا. تُدرج المساهمات في رأس المال وعمليات شراء الأسهم الإضافية في النموذج 7203، السطر 2، الذي يستثني القروض (تعليمات النموذج 7203). أما الحدود فهي:

• التوقيت. يُحسب الأساس عادةً في نهاية سنة الشركة (تعليمات النموذج 7203؛ ⁦26 CFR 1.1367-1(d)⁩)، فالمال الذي يُضاف بعد نهاية السنة ليس جزءًا من رقم تلك السنة. وفي حالة التوزيع، يضيف القانون بنود دخل تلك السنة ولا يذكر رأس المال الذي يُضاف لاحقًا (⁦26 U.S.C. 1368(d)⁩). ويضيف النموذج 7203 رأس المال المُضاف خلال السنة (السطر 2) قبل أن يختبر التوزيعات (السطر 6 مقابل السطر 5)، ولا تبيّن تعليماته هل يهم التاريخ (النموذج 7203). لا تفترض أن مالًا أُضيف في أواخر السنة يغطي توزيعًا سابقًا؛ فعلى معدّ الإقرارات أن يحسم ذلك بالتواريخ والسجلات المصرفية.
• الإثبات. تقول IRS إنه ينبغي النظر في قدرة المساهم على تقديم المساهمة أو القرض الذي يدّعيه (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين).
• إعادة التسمية. تغيير اسم توزيع سابق ليس إصلاحًا. فتستطيع IRS إعادة تصنيف المدفوعات إلى مساهم موظف على أنها أجور، وتترتب عليها ضريبة رواتب (IRS: تعويض شركة S). وتجد متى يُعد المال قرضًا في قروض المساهمين، وتجد الراتب في راتب مالك شركة S.

هل ترفع الزيادة المحقَّقة كمكسب أساسي الضريبي، وماذا عن الخسائر التي لم أستطع استخدامها؟

لا، المكسب على الزيادة لا يرفع الأساس الضريبي لأسهمك؛ يبقى الأساس عند الصفر. ويقول النموذج 7203 ألا تزيد الأساس الضريبي للأسهم بسبب المكسب الرأسمالي المُبلَّغ عنه على الزيادة (تعليمات النموذج 7203، السطر 6). أما الدخل ورأس المال وشراء الأسهم لاحقًا فيرفع الأساس من الصفر.

الخسارة التي تزيد على أساسك تُعلَّق: هي خسارة لم تستطع خصمها هذه السنة وتُرحَّل إلى سنة لاحقة. تحتفظ بطبيعتها، وتُرحَّل بلا حد زمني، ولا تُخصم إلا بقدر ما يُستعاد الأساس. وإذا تصرفت في كل أسهمك فإنها تضيع عادةً، مع استثناءات مثل النقل إلى الزوج أو الزوجة أو الزوج السابق أو الزوجة السابقة بموجب المادة 1041 والخسارة المتبقية عند انتهاء وضع شركة S (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين؛ ⁦26 CFR 1.1366-2⁩). ويتتبع النموذج 7203، الجزء III الخسائر المرحَّلة. والمكسب من توزيع زائد لا يستعيد الأساس، فلا يحرر خسارة معلّقة.

ماذا يُدرج في النموذج 7203 والخانة 16D في Schedule K-1 والنموذج 8949 وSchedule D؟

تُبلِّغ الشركة عن التوزيع في Schedule K-1 الخاص بك، وأنت تُبلِّغ عن أي مكسب في إقرارك الشخصي:

قدّم النموذج 7203 مع إقرارك عن كل سنة تلقيت فيها توزيعًا غير مصنَّف أرباحًا، حتى لو غطّاه الأساس كله. وهو مطلوب أيضًا عندما تطالب بخسارة، أو تتصرف في الأسهم، أو تتلقى سداد قرض (تعليمات النموذج 7203).

هل يظهر التوزيع الزائد على الأساس في Schedule L أو Schedule M-2؟

لا، لا يُظهر Schedule L ولا Schedule M-2 للشركة الزيادة. تُبلِّغ الشركة عن توزيعات كل مساهم في الخانة 16، الرمز D دون اختبارها مقابل أساس ذلك المساهم، ويُحسب المكسب في إقرار المساهم. ويتتبع Schedule M-2 حساب التعديلات المتراكمة، وهو الإجمالي المتحرك لدخل الشركة نفسها غير الموزَّع، لا الأساس الضريبي لأسهم أي مساهم، فقد يختلف الرقمان (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩). وللأرباح المحتجزة وSchedule L، راجع تسجيل توزيعات شركة S وميزانية شركة S لا تتوازن.

ماذا لو قدّمت إقراري بلا المكسب، أو لم أتتبع الأساس الضريبي قط؟

إذا تُرك مكسب خارج إقرار مقدَّم، فالخطوات المعتادة هي إعادة بناء الأساس من السنة الأولى، ثم تصحيح كل إقرار متأثر. وتقول IRS إن عليك تقديم إقرار معدّل، على النموذج ⁦1040-X⁩، عندما يتغير الدخل (IRS: الموضوع 308).

1. أعد بناء الأساس الضريبي للأسهم من التكلفة أو المساهمة، ثم من دخل كل سنة وتوزيعاتها ومصروفاتها غير القابلة للخصم وخسائرها بهذا الترتيب. وعبء إثبات كفاية الأساس عليك (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين).
2. حدد أول سنة زادت فيها التوزيعات على الأساس. أساس الأسهم في نهاية تلك السنة صفر. وفي كل سنة لاحقة ابدأ من الأساس الفعلي في نهاية السنة السابقة، وأضف رأس المال ودخل تلك السنة، ثم طبّق تخفيضات السنة بالترتيب.
3. احسب مكسب كل سنة متأثرة في النموذج 7203 والنموذج 8949 وSchedule D.
4. راجع الخسائر المخصومة في تلك السنوات. الخسارة التي تفوق الأساس غير مسموح بها في تلك السنة، فقد يحتاج خصم سابق إلى تصحيح أيضًا.
5. يُصحَّح الإقرار الذي لم يُدرج دخلًا عادةً بالنموذج ⁦1040-X⁩ لتلك السنة، وقد يغيّر التغيير الفيدرالي إقرار الولاية. وتستطيع IRS عادةً تقدير ضريبة إضافية حتى ثلاث سنوات بعد تقديم الإقرار، أو ست سنوات إذا كان الدخل المحذوف يزيد على ⁦25%⁩ من إجمالي الدخل المذكور فيه؛ ولا حد زمنيًا إذا لم يُقدَّم إقرار أو كان الإقرار احتياليًا (⁦26 U.S.C. 6501⁩). وتجد الفوائد والغرامات في تعديل الإقرارات السابقة لدخل لم يُدرج.

إذا بدا Schedule K-1 خاطئًا، فاطلب من الشركة نسخة مصححة ولا تغيّر نسختك. وإذا لم تتفقا، تشير تعليمات Schedule K-1 إلى النموذج 8082 (تعليمات Schedule K-1).

ماذا لو كانت شركة S شركة C في وقت سابق؟

لا يصبح جزء من التوزيع توزيع أرباح خاضعًا للضريبة بدلًا من استرداد للأساس إلا إذا بقيت للشركة أرباح وعوائد متراكمة (E&P) من سنوات شركة C أو من اندماج أو إعادة تنظيم (IRS: الأساس الضريبي للأسهم والدين). وبدونها تسري قاعدة الأساس أعلاه كاملةً. الأرباح والعوائد المتراكمة هي، تقريبًا، الربح الذي حققته الشركة وهي شركة C ولم تُوزَّع قط على شكل أرباح؛ أما حساب التعديلات المتراكمة فهو الإجمالي المتحرك لدخل شركة S نفسها غير الموزَّع.

عند وجود أرباح وعوائد متراكمة، يخفض التوزيع أولًا حساب التعديلات المتراكمة ويُفرض عليه الضريبة بقاعدة الأساس أعلاه. ثم يكون توزيع أرباح، حتى حد الأرباح والعوائد المتراكمة. وما بقي بعد ذلك يعود إلى قاعدة الأساس (⁦26 U.S.C. 1368(c)⁩).

تُبلَّغ توزيعات الأرباح في النموذج ⁦1099-DIV⁩ لا في الخانة 16، الرمز D، ولا تخفض الأساس الضريبي للأسهم. وتستطيع الشركة أن تختار دفع الأرباح والعوائد أولًا لسنة واحدة، إذا وافق كل مساهم تلقى توزيعًا في تلك السنة. وتُجري الاختيار بإرفاق بيان بالنموذج ⁦1120-S⁩ الأصلي أو المعدّل لتلك السنة المقدَّم في موعده (وتُحتسب التمديدات)، يسمّي الاختيار ويذكر موافقة كل مساهم. ولا يمكن التراجع عنه، فينبغي أن يقرره مختص (⁦26 U.S.C. 1368(e)(3)⁩؛ ⁦26 CFR 1.1368-1(f)⁩؛ تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩).

إذا انتهى اختيار شركة S (مثلًا بسبب مالك غير مؤهل أو إلغاء الاختيار)، تُفرض الضريبة على المدفوعات بعده بقواعد شركة C، باستثناء إعفاء واحد: النقد المدفوع في فترة الانتقال التالية للإنهاء (عادةً سنة بعد آخر سنة لشركة S، أو حتى موعد استحقاق إقرار تلك السنة، بما فيه التمديدات، إن كان لاحقًا) يُطبَّق على الأساس الضريبي للأسهم، حتى حد حساب التعديلات المتراكمة (⁦26 U.S.C. 1371(e)⁩؛ ⁦1377(b)⁩). وللصورة الأوسع، بما فيها ما ينهي الاختيار، راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات S.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ وكل الأرقام بالدولار الأمريكي. افترض توزيعات نقدية، ولا أرباح وعوائد متراكمة من سنوات شركة C، ولا تعديلات أخرى على الأساس. وفي المثالين الأولين يشمل الأساس دخل السنة.

توزيع أكبر من الأساس

الأساس الضريبي لأسهم مساهم 40,000 دولار. توزع الشركة 55,000 دولار. أول 40,000 دولار معفاة من الضريبة وتنزل بالأساس إلى الصفر. أما 15,000 دولار الزائدة فهي مكسب رأسمالي، طويل الأجل إذا امتلك المساهم الأسهم أكثر من سنة. ويبقى الأساس عند الصفر عند دخول السنة التالية.

القرض لا يغطي التوزيع

لمالك أسهم أساسها الضريبي 10,000 دولار، وأقرض الشركة 30,000 دولار. ثم وزعت الشركة 25,000 دولار. لا يُستخدم أساس الدين في اختبار التوزيع، فيغطي أساس الأسهم 10,000 دولار وتكون 15,000 دولار الباقية مكسبًا رأسماليًا. وسداد القرض لاحقًا دفعة مستقلة تُختبر وحدها.

دخل هذه السنة يُحتسب أولًا، أما الخسارة فلا

يبدأ مؤسس السنة بأساس ضريبي للأسهم قدره 5,000 دولار وبلا قروض للشركة. يُظهر Schedule K-1 دخلًا قدره 20,000 دولار، وسحب المؤسس 30,000 دولار توزيعات. يرتفع الأساس أولًا إلى 25,000 دولار، فيترك التوزيع مكسبًا زائدًا قدره 5,000 دولار. ولو أظهر Schedule K-1 خسارة قدرها 20,000 دولار بدلًا من الدخل، فلا شيء يرفع الأساس: يزيد التوزيع على الأساس البالغ 5,000 دولار بمقدار 25,000 دولار، ويكون هذا المبلغ مكسبًا، وتُعلَّق الخسارة كلها.

توزيعات تسبق الأرباح لسنتين

دفع مساهم 20,000 دولار ثمنًا للأسهم. السنة 1: الدخل 10,000 دولار، والتوزيعات 40,000 دولار. يرتفع الأساس إلى 30,000 دولار، فتكون 10,000 دولار مكسبًا وينزل الأساس إلى الصفر. السنة 2: الدخل 15,000 دولار، والتوزيعات 25,000 دولار. يرتفع الأساس من الصفر إلى 15,000 دولار، فتكون 10,000 دولار أخرى مكسبًا. في السنتين مكسب لا يظهر في أي Schedule K-1.

الحال مختلف عندك؟

• يقول معدّ الإقرارات إن النموذج 7203 يُظهر أن التوزيع يزيد على الأساس، أو لم يُتتبع الأساس بينما سبقت التوزيعات الأرباح: تحدد النتيجةَ قيمةُ الأساس الحقيقية، والسنة التي يقع فيها كل مكسب، وإمكان توثيق مساهمة أو قرض، وهل تحتاج إقرارات سابقة إلى تصحيح. احصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• دفاتر الشركة متأخرة، أو لم تُسجَّل التوزيعات بوصفها توزيعات، أو لا تتوازن الميزانية: يبدأ الأساس الضريبي من دخل الشركة، فالدفاتر أولًا. راجع تسجيل توزيعات شركة S وميزانية شركة S لا تتوازن، واحصل على مساعدة مسك الدفاتر.
• قدّمت إقرارات بلا المكسب أو خصمت خسائر تزيد على الأساس: راجع تعديل الإقرارات السابقة لدخل لم يُدرج واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات أو مساعدة في ضرائب الأفراد قبل تقديم التصحيحات.
• كانت الشركة شركة C في وقت سابق، أو انتهى اختيار شركة S: الأرباح والعوائد القديمة، أو قواعد شركة C بعد انتهاء الاختيار، تغيّر أي المدفوعات توزيعات أرباح وأيها مكسب. راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات S واحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• تحتاج إلى حساب الأساس الضريبي سنة بعد سنة: استخدم الأساس الضريبي للمساهم في شركة S.
• أقرضت الشركة مالًا، أو دفعت الشركة فواتيرك الشخصية: راجع قروض المساهمين ونفقات شخصية تدفعها شركة S. وإذا لم تستطع توثيق المال الذي وضعته، فاحصل على مساعدة في ضرائب الشركات.
• تقيم في كندا أو في بلد آخر وتملك شركة S: قد يفرض ذلك البلد الضريبة على الدفعة نفسها بقواعده. راجع امتلاك شركة S أمريكية من كندا واحصل على مساعدة في الضرائب عبر الحدود.
• تلقى الملاك توزيعات غير متساوية، أو تُفرض عليك ضريبة على دخل Schedule K-1 دون نقد: راجع التوزيعات غير المتناسبة ودخل الكيان العابر للضريبة بلا توزيع.