S Şirketi Dağıtımı Maliyet Esasını Aşarsa: Form 7203

S şirketi dağıtımları maliyet esasımı aşarsa ne olur?

S şirketinin temettü olmayan dağıtımı hisse maliyet esasınıza (stock basis) kadar vergisizdir; üzerindeki kısım sermaye kazancıdır. Hisse maliyet esası kabaca, hisseleriniz için ödediğiniz veya koyduğunuz tutar artı vergisini ödediğiniz kâr, eksi çektikleriniz ve indirdiğiniz zararlardır. Vergisiz kısım maliyet esasınızı düşürür. Aşan kısım, mülkün satışından veya takasından doğan kazanç gibi işlem görür (26 U.S.C. 1368(b)). Maliyet esası sıfırın altına inemez; bu yüzden aşan tutar o yıl hisse maliyet esasınızı sıfırda bırakır. Sonraki dağıtımlar, gelir, ekleyeceğiniz sermaye veya satın alacağınız hisseyle yeniden oluşan maliyet esasına karşı sınanır. Şirket bir zamanlar C şirketiyse veya S seçimi sona ermişse önce eski C şirketleriyle ilgili bölüme bakın.

Maliyet esasını şirket değil, siz takip etmelisiniz. Schedule K-1 dağıtımı gösterir ama ne kadarının vergiye tabi olduğunu göstermez; IRS yeterli maliyet esasınız olduğunu gösterebilmenizi bekler (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası).

Şu durumlarda iş basit değildir:

• hazırlayıcınız veya vergi yazılımınız Form 7203'te dağıtımları maliyet esasının üzerinde gösteriyorsa;
• maliyet esası hiç takip edilmediyse veya dağıtımlar birkaç yıl boyunca kârın önüne geçtiyse;
• şirketin defterleri geride kaldıysa veya hiç mutabakat yapılmadıysa; bu durumda K-1'lerinizdeki gelir de yanlış olabilir;
• geçmiş beyannamelerde zarar indirdiyseniz; çünkü zararlar için de maliyet esası gerekir;
• şirkete sermaye veya kredi olarak para koyduysanız ve bunu belgeleyemiyorsanız;
• beyannameler Form 7203 olmadan veya kazanç beyan edilmeden verildiyse;
• şirket bir zamanlar C şirketiyse ya da S seçimi sona ermişse.

Şunları toplayın: tüm Schedule K-1'ler ve verilmiş beyannameler, hisse için ödediğiniz veya koyduğunuz tutar, koyduğunuz paraya ilişkin kredi belgeleri ve banka kayıtları, şirketin her dağıtım için tarihli kaydı ve defterleri (özkaynak, dağıtım ve hissedar kredisi hesapları).

Maliyet esasını aşan S şirketi dağıtımı uzun vadeli sermaye kazancı mıdır?

Aşan kısım sermaye kazancıdır; S şirketi hissesini bir yıldan fazla elde tuttuysanız uzun vadeli, aksi halde kısa vadelidir (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası). Elde tutma süresi, hisseyi edindiğiniz günden sonraki günden başlar; hediye edilen hisse genellikle hediye edenin elde tutma süresini alır ve miras kalan hisse bir yıldan uzun süre elde tutulmuş sayılır (26 U.S.C. 1223(2) ve (9)). Kısa vadeli kazanç olağan oranlarla vergilendirilir; net uzun vadeli kazancın çoğu ise vergilendirilebilir gelire bağlı olarak %0, %15 veya %20 oranında vergilendirilir (IRS Topic 409).

%3,8 oranındaki net yatırım geliri vergisi de uygulanabilir. Form 8960 talimatları fazla dağıtımları adıyla anmaz, S şirketi hissesinin satışlarını kapsar; bu yüzden bir hazırlayıcıya danışın (IRS: Form 8960 talimatları).

Farklı zamanlarda satın alınan veya edinilen hisselerin her birinin kendi maliyet esası ve elde tutma süresi vardır; bu yüzden kazancı uzun vadeli ve kısa vadeli olarak ayırmak, hisse hisse tutulmuş kayıtlar gerektirir (Form 7203 talimatları; Form 8949 talimatları).

Hangi dağıtımlar vergisizdir ve maliyet esası düzeltmeleri hangi sırayla uygulanır?

Bir dağıtım, hisse maliyet esasınızın karşıladığı ölçüde vergisizdir ve sınama, indirilemeyen giderler ile zararlar maliyet esasını düşürmeden önce o yılın gelirini ilk sayar (26 U.S.C. 1368(d)). Yılın düzeltmeleri şu sırayla uygulanır (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası; 26 CFR 1.1367-1(f)):

Bir hissedar, zamanında verilmiş bir beyannameye eklenen bir bildirimle, zararları indirilemeyen giderlerden önce alma seçimi yapabilir. Seçim bundan sonra o şirket için tüm sonraki yıllarda geçerli olur ve bir dağıtımın vergiye tabi olup olmadığını değiştirmez (Form 7203 talimatları; 26 CFR 1.1367-1(g)).

İki sonuç çıkar. Yılın başındaki bir dağıtım, hisseyi elinizde tuttuğunuz sürece o yılın ilerleyen aylarında kazanılan gelirle karşılanabilir: yıl içinde hisse satarsanız, o hisselere ait yılın düzeltmeleri satıştan hemen önce yürürlüğe girer (26 CFR 1.1367-1(d)). Zarar dağıtımı hiçbir zaman korumaz; çünkü zararlar en sona gelir: başlangıç maliyet esasını aşan bir dağıtımın ve bir zararın bulunduğu yıl, hem vergiye tabi bir kazanç hem de askıya alınmış bir zarar doğurabilir.

Önceki yıllarda bildirilen kâr hisse maliyet esasımı artırır mı?

Evet, önceki K-1'lerde bildirilen kâr hisse maliyet esasınızı artırmıştır ve her yılın kapanış maliyet esası bir sonraki yılın açılış maliyet esasıdır (Form 7203, Part I, 1. satır). Üç sınır uygulanır:

• Vergiye tabi gelir, maliyet esasını yalnızca beyannamenizde brüt gelire dahil ettiğiniz ölçüde artırır; vergiden muaf gelir de artırır (26 U.S.C. 1367(b)(1); Form 7203 talimatları).
• Önceki dağıtımlar ve zararlar maliyet esasını zaten düşürmüştür; bu yüzden maliyet esası toplam kâr değil, süregelen bir bakiyedir.
• Geçmiş zararlar borç maliyet esasınızı azalttıysa, sonraki net maliyet esası artışı (dağıtımların, zararların ve indirilemeyen giderlerin üzerindeki gelir) önce borç maliyet esasını geri getirir ve yalnızca geri kalanı hisse maliyet esasını artırır (26 U.S.C. 1367(b)(2)(B); Form 7203, 12. satır).

Yıl yıl hesaplama için bkz. S şirketi hissedarının maliyet esası.

Şirkete verdiğim kredi, dağıtım için maliyet esası sayılır mı?

Hayır, şirkete verdiğiniz kredi bir dağıtım sınanırken sayılmaz. Dağıtım yalnızca hisse maliyet esasına karşı sınanır (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası). Borç maliyet esası, şirkete şahsen verdiğiniz paradan gelir ve yalnızca hisse maliyet esası tükendikten sonra zarar indirmenize yardımcı olur. Dağıtımlar borç maliyet esasını azaltmaz (Form 7203 talimatları).

Kredinin geri ödenmesi ayrı bir ödemedir ve K-1'de Box 16, E kodunda bildirilir (Form 1120-S talimatları); kredinin maliyet esası azaltılmışsa bir kısmı vergiye tabi olabilir (Form 7203 talimatları, 34. satır). Bunun nasıl işlediği ve paranın kredi mi sermaye mi sayılacağı S şirketine hissedar kredileri rehberinde anlatılır.

Daha fazla sermaye veya kredi ile düzeltebilir miyim ve sınırları nelerdir?

Daha fazla sermaye hisse maliyet esasını artırır; kredi artırmaz. Sermaye katkıları ve ek hisse alımları, kredileri hariç tutan Form 7203'ün 2. satırına yazılır (Form 7203 talimatları). Sınırlar:

• Zamanlama. Maliyet esası genellikle şirketin yıl sonunda hesaplanır (Form 7203 talimatları; 26 CFR 1.1367-1(d)); bu yüzden yıl sonundan sonra konulan para o yılın rakamına dahil değildir. Bir dağıtım için kanun, o yılın gelir kalemlerini geri ekler ve sonradan konulan sermayeden söz etmez (26 U.S.C. 1368(d)). Form 7203, dağıtımları sınamadan önce (6. satırı 5. satırla karşılaştırarak) yıl içinde konulan sermayeyi (2. satır) ekler ve talimatları tarihin önemli olup olmadığını söylemez (Form 7203). Bir yılın sonlarında konulan paranın daha önceki bir dağıtımı karşıladığını varsaymayın; bunu bir hazırlayıcı, tarihler ve banka kayıtlarıyla karar vermelidir.
• Kanıt. IRS, bir hissedarın iddia ettiği sermaye katkısını veya krediyi verecek imkâna sahip olup olmadığının değerlendirilmesini söyler (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası).
• Yeniden adlandırma. Geçmiş bir dağıtımı yeniden adlandırmak çözüm değildir. IRS, hissedar-çalışana yapılan ödemeleri bordro vergisi doğuran ücret olarak yeniden sınıflandırabilir (IRS: S şirketi ücreti). Paranın kredi sayılıp sayılmayacağı hissedar kredileri rehberinde, ücret ise sahip maaşı rehberindedir.

Aşan kazanç maliyet esasımı artırır mı ve kullanamadığım zararlara ne olur?

Hayır, aşan kazanç hisse maliyet esasınızı artırmaz; maliyet esası sıfırda kalır. Form 7203, aşan kısım için bildirilen sermaye kazancı nedeniyle hisse maliyet esasının artırılmamasını söyler (Form 7203 talimatları, 6. satır). Sonraki gelir, sermaye ve hisse alımları maliyet esasını sıfırdan yükseltir.

Maliyet esasınızdan büyük bir zarar askıya alınır: bu yıl indiremediğiniz ve sonraki bir yıla devredilen zarardır. Niteliğini korur, süresiz devredilir ve yalnızca maliyet esası geri geldikçe indirilebilir. Tüm hisselerinizi elden çıkarırsanız genellikle kaybolur; 1041. madde kapsamında eşe veya eski eşe devir ve S statüsü sona erdiğinde kalan zarar gibi istisnalar vardır (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası; 26 CFR 1.1366-2). Form 7203, Part III devri takip eder. Fazla dağıtımdan doğan kazanç maliyet esasını geri getirmez; bu yüzden askıya alınmış bir zararı serbest bırakmaz.

Form 7203, Schedule K-1 Box 16 D kodu, Form 8949 ve Schedule D'ye ne yazılır?

Şirket dağıtımı K-1'inizde bildirir; kazancı siz kendi beyannamenizde bildirirsiniz:

Temettü olmayan bir dağıtım aldığınız her yıl için, maliyet esasınızın tamamen karşıladığı bir dağıtım olsa bile, beyannamenizle birlikte Form 7203 verin. Zarar talep ettiğinizde, hisse elden çıkardığınızda veya kredi geri ödemesi aldığınızda da zorunludur (Form 7203 talimatları).

Maliyet esasını aşan dağıtım Schedule L veya Schedule M-2'de görünür mü?

Hayır, şirketin Schedule L'si ve Schedule M-2'si aşan kısmı göstermez. Şirket her hissedarın dağıtımlarını o hissedarın maliyet esasına karşı sınamadan Box 16, D kodunda bildirir ve kazanç hissedarın beyannamesinde hesaplanır. Schedule M-2, hiçbir hissedarın hisse maliyet esasını değil, şirketin kendi dağıtılmamış gelirinin süregelen toplamı olan birikmiş düzeltmeler hesabını (accumulated adjustments account) izler; bu yüzden ikisi farklı olabilir (Form 1120-S talimatları). Geçmiş yıl kârları ve Schedule L için bkz. S şirketi dağıtımlarını kaydetme ve dengelenmeyen bilanço.

Beyannameyi kazanç olmadan verdiysem veya maliyet esasını hiç takip etmediysem ne olur?

Verilmiş bir beyanname bir kazancı dışarıda bıraktıysa olağan adımlar, maliyet esasını ilk yıldan itibaren yeniden oluşturmak ve etkilenen her beyannameyi düzeltmektir. IRS, gelir değiştiğinde Form 1040-X ile düzeltme beyannamesi verilmesini söyler (IRS Topic 308).

1. Hisse maliyet esasını maliyetten veya katkıdan başlayarak, ardından her yılın gelirini, dağıtımlarını, indirilemeyen giderlerini ve zararlarını bu sırayla uygulayarak yeniden oluşturun. Yeterli maliyet esası olduğunu göstermek sizin yükünüzdedir (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası).
2. Dağıtımların maliyet esasını aştığı ilk yılı bulun. O yılın kapanış hisse maliyet esası sıfırdır. Sonraki her yıl için bir önceki yılın gerçek kapanış maliyet esasından başlayın, sermayeyi ve o yılın gelirini ekleyin ve yılın azaltmalarını sırayla uygulayın.
3. Etkilenen her yılın kazancını Form 7203, Form 8949 ve Schedule D'de hesaplayın.
4. O yıllarda alınan zararları kontrol edin. Maliyet esasını aşan zarara o yıl izin verilmez; bu yüzden geçmiş bir indirimin de düzeltilmesi gerekebilir.
5. Geliri dışarıda bırakan bir beyanname genellikle o yıl için Form 1040-X ile düzeltilir ve federal bir değişiklik eyalet beyannamesini de değiştirebilir. IRS genellikle beyanname verildikten sonra üç yıla kadar ek vergi tarh edebilir; dışarıda bırakılan gelir beyannamede belirtilen brüt gelirin %25 oranından fazlaysa altı yıla kadar tarh edebilir; beyanname verilmemişse veya beyanname hileliyse süre sınırı yoktur (26 U.S.C. 6501). Faiz ve cezalar geçmiş beyannamelerde dışarıda kalan gelir için düzeltme rehberindedir.

Bir K-1 yanlış görünüyorsa şirketten düzeltilmiş bir K-1 isteyin ve kendi kopyanızı değiştirmeyin. Anlaşamazsanız K-1 talimatları Form 8082'ye yönlendirir (K-1 talimatları).

S şirketi bir zamanlar C şirketiyse ne olur?

Dağıtımın bir kısmı maliyet esası iadesi yerine vergiye tabi temettü olabilir; ancak bunun için şirketin C şirketi yıllarından veya bir birleşme ya da yeniden yapılanmadan kalan birikmiş kazanç ve kârlarının (earnings and profits) bulunması gerekir (IRS: S şirketi hisse ve borç maliyet esası). Bunlar yoksa yukarıdaki maliyet esası kuralı tamamen uygulanır. Kazanç ve kârlar (earnings and profits) kabaca C şirketi olarak elde edilen ve hiç temettü olarak dağıtılmayan kârdır; birikmiş düzeltmeler hesabı ise S şirketinin kendi dağıtılmamış gelirinin süregelen toplamıdır.

Birikmiş kazanç ve kârlar varsa dağıtım önce birikmiş düzeltmeler hesabını azaltır ve yukarıdaki maliyet esası kuralına göre vergilendirilir. Sonra, birikmiş kazanç ve kârlar tutarına kadar temettüdür. Kalan kısım yeniden maliyet esası kuralı kapsamına girer (26 U.S.C. 1368(c)).

Temettüler Box 16, D kodunda değil, Form 1099-DIV'de bildirilir ve hisse maliyet esasını azaltmaz. Şirket, o yıl dağıtım alan her hissedar onay verirse, bir yıl için önce kazanç ve kârları dağıtmayı seçebilir. Seçimi, o yıla ait zamanında verilmiş asıl veya düzeltilmiş Form 1120-S'e (uzatmalar dahil) bir bildirim ekleyerek yapar; bildirimde seçim belirtilir ve her hissedarın onay verdiği yazılır. Seçim geri alınamaz; bu yüzden bir uzman karar vermelidir (26 U.S.C. 1368(e)(3); 26 CFR 1.1368-1(f); Form 1120-S talimatları).

S seçimi sona ermişse (örneğin uygun olmayan bir sahip veya iptal nedeniyle), bundan sonraki ödemeler C şirketi kurallarına göre vergilendirilir; tek bir hafifletme dışında: sona ermeden sonraki geçiş döneminde (genellikle son S yılından bir yıl sonrasına veya o yılın beyannamesinin, uzatmalar dahil, daha geç olan son tarihine kadar) ödenen nakit, birikmiş düzeltmeler hesabına kadar hisse maliyet esasından düşülür (26 U.S.C. 1371(e); 1377(b)). Seçimi neyin sona erdirdiği dahil daha geniş çerçeve için bkz. S şirketleri nasıl vergilendirilir.

Örnek

Bu örnekler açıklama amaçlıdır; tüm rakamlar ABD dolarıdır. Dağıtımların nakit olduğunu, C şirketi yıllarından birikmiş kazanç ve kâr bulunmadığını ve başka maliyet esası düzeltmesi olmadığını varsayın. İlk iki örnekte maliyet esası o yılın gelirini zaten içerir.

Maliyet esasından büyük bir dağıtım

Bir hissedarın hisse maliyet esası $40.000'dır. Şirket $55.000 dağıtır. İlk $40.000 vergisizdir ve maliyet esasını sıfıra indirir. $15.000 tutarındaki aşan kısım sermaye kazancıdır; hisse bir yıldan uzun süre elde tutulduysa uzun vadelidir. Maliyet esası gelecek yıla sıfırdan girer.

Kredi bunu karşılamaz

Bir sahibin $10.000 hisse maliyet esası vardır ve şirkete $30.000 borç verir. Şirket sonra $25.000 dağıtır. Borç maliyet esası dağıtımı sınamak için kullanılmaz; bu yüzden hisse maliyet esası $10.000'ı karşılar ve kalan $15.000 sermaye kazancıdır. Kredinin sonraki bir geri ödemesi ayrı bir ödemedir ve kendi başına sınanır.

Bu yılın geliri önce sayılır; zarar sayılmaz

Bir kurucu yıla $5.000 hisse maliyet esasıyla başlar ve şirkete verdiği kredi yoktur. K-1 $20.000 gelir gösterir ve kurucu $30.000 dağıtım almıştır. Maliyet esası önce $25.000'a çıkar; bu yüzden dağıtım $5.000 aşan kazanç bırakır. K-1 bunun yerine $20.000 zarar gösterseydi maliyet esasını hiçbir şey artırmazdı: dağıtım $5.000 maliyet esasını $25.000 aşardı, bu tutar kazanç olurdu ve zararın tamamı askıya alınırdı.

İki yıl boyunca kârın önüne geçen dağıtımlar

Bir hissedar hisse için $20.000 ödemiştir. 1. yıl: gelir $10.000, dağıtımlar $40.000. Maliyet esası $30.000'a çıkar; bu yüzden $10.000 kazançtır ve maliyet esası sıfıra düşer. 2. yıl: gelir $15.000, dağıtımlar $25.000. Maliyet esası sıfırdan $15.000'a çıkar; bu yüzden $10.000 daha kazançtır. Her iki yılda da hiçbir K-1'in göstermediği bir kazanç vardır.

Sizin için farklı mı?

• Bir hazırlayıcı Form 7203'ün dağıtımın maliyet esasının üzerinde olduğunu gösterdiğini söylüyor veya dağıtımlar kârın önüne geçerken maliyet esası hiç takip edilmedi: gerçek maliyet esası, her kazancın düştüğü yıl, bir katkının veya kredinin belgelenip belgelenemeyeceği ve önceki beyannamelerin düzeltilmesi gerekip gerekmediği sonucu belirler. Kurumsal vergi desteği alın.
• Şirketin defterleri geride, dağıtımlar hiç dağıtım olarak kaydedilmedi veya bilanço tutmuyor: maliyet esası şirketin gelirinden başlar; bu yüzden önce defterler gelir. Bkz. S şirketi dağıtımlarını kaydetme ve dengelenmeyen bilanço; muhasebe kayıtları desteği alın.
• Beyannameleri kazanç olmadan verdiniz veya maliyet esasını aşan zararlar indirdiniz: bkz. geçmiş beyannamelerde dışarıda kalan gelir için düzeltme; düzeltmeleri vermeden önce kurumsal vergi desteği veya bireysel vergi desteği alın.
• Şirket bir zamanlar C şirketiydi veya S seçimi sona erdi: eski kazanç ve kârlar ya da seçim sona erdikten sonra C şirketi kuralları, hangi ödemelerin temettü veya kazanç olduğunu değiştirir. Bkz. S şirketleri nasıl vergilendirilir; kurumsal vergi desteği alın.
• Maliyet esasının yıl yıl hesaplanması gerekiyor: S şirketi hissedarının maliyet esası rehberini kullanın.
• Şirkete para verdiniz veya şirket kişisel faturalarınızı ödedi: bkz. hissedar kredileri ve S şirketinin ödediği kişisel giderler. Koyduğunuz parayı belgeleyemiyorsanız kurumsal vergi desteği alın.
• Kanada'da veya başka bir ülkede yaşıyorsunuz ve S şirketine sahipsiniz: o ülke aynı ödemeyi kendi kurallarına göre vergilendirebilir. Bkz. Kanada'dan bir ABD S şirketine sahip olmak; sınır ötesi vergi desteği alın.
• Sahipler eşit olmayan dağıtımlar aldı veya nakit almadan K-1 geliri üzerinden vergilendiriliyorsunuz: bkz. orantısız dağıtımlar ve dağıtım olmadan aktarılan gelir.