لمن هذا الدليل
- ملّاك شركات S أمريكية ينتقلون إلى كندا أو يقيمون فيها
- شركات أمريكية لديها مساهم كندي قد لا يكون مؤهلًا
- شركات LLC أمريكية قدّمت النموذج 2553 (اختيار وضع شركة S) رغم وجود مالك غير مؤهل
غير مشمول هنا
- قرار الإبقاء على الشركة أو سحب أموالها أو تصفيتها عند الانتقال
- تفاصيل التخطيط للاتفاقية الضريبية والإقامة بالبطاقة الخضراء
- الاختيارات المتأخرة التي كان المساهمون فيها مؤهلين
- الضريبة المعتادة على شركات S ومتطلبات إقرارات الولايات
هل ينهي انتقالي إلى كندا اختيار شركة S؟
لا ينهي الانتقال إلى كندا اختيار شركة S بحد ذاته. لكن تحوّل المساهم إلى أجنبي غير مقيم ينهيه. والأجنبي غير المقيم هو من ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، ولا يجوز أن يكون مساهمًا في شركة S أيًّا كان مكان إقامته أو أي جنسية أخرى يحملها (IRS: شركات S؛ 26 CFR 1.1361-1(g)). وينتهي الاختيار عندئذ عن الشركة كلها في التاريخ الذي يصبح فيه المالك أجنبيًا غير مقيم، ما لم ينطبق إعفاء.
يمكن للمواطن الأمريكي المقيم في كندا أن يبقى مساهمًا مؤهلًا؛ أما حالات البطاقة الخضراء والاتفاقية الضريبية فتحتاج كل منها إلى مراجعة مستقلة لوضع الإقامة. انظر الانتقال بين كندا والولايات المتحدة مع شركتك لهذه المراجعة ولقرار الإبقاء على الشركة أو سحب أموالها أو تصفيتها.
أي مالك يجعل اختيار شركة S غير مؤهل؟
لا يجوز أن يملك أسهم شركة S إلا الأفراد الذين هم مواطنون أمريكيون أو مقيمون ضريبيًا في الولايات المتحدة، والتركات، وبعض الصناديق الاستئمانية، وبعض المنظمات المعفاة. ويكفي مساهم واحد غير مؤهل لإبطال وضع S عن الشركة كلها، ولا توجد نسبة ملكية دنيا تجعل الأجنبي غير المقيم مقبولًا (تعليمات النموذج 2553).
| وضع المالك | الأثر على أهلية المساهم |
|---|---|
| مالك كندي ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة | غير مؤهل، حتى لو كان النشاط والعملاء في الولايات المتحدة. أما الكندي المقيم ضريبيًا في الولايات المتحدة، مثل حامل البطاقة الخضراء أو من يستوفي اختبار الإقامة الفعلية، فهو مؤهل ما دام هذا الوضع قائمًا |
| مقيم في كندا وهو أيضًا مواطن أمريكي | الإقامة في كندا وحدها لا تجعل المالك غير مؤهل |
| زوج أو زوجة أو شريك في الملكية يقيم في كندا | تحقق من الوضع الضريبي الأمريكي لهذا الشخص نفسه؛ فأهلية مالك آخر لا تغطيه |
| حامل سابق للبطاقة الخضراء | إذا أصبح الشخص أجنبيًا غير مقيم وهو يحمل أسهمًا، فإن الشركة لا تستوفي شرط المساهمين من تاريخ انتهاء الإقامة الضريبية، لا من تاريخ الانتقال |
| شركة كندية تملك الأسهم مباشرة | ليست عادةً مساهمًا مسموحًا به؛ ووجود فرد مؤهل وراءها لا يعالج الملكية المباشرة (تعليمات النموذج 2553) |
قد يجعل الزوج أو الزوجة المقيم في كندا الشركة غير مؤهلة حتى لو كان الزوج الأمريكي وحده هو من يحمل الأسهم. فإذا كان زوج المساهم الأمريكي أو زوجته أجنبيًا غير مقيم وله حصة ملكية حالية في الأسهم بموجب قانون منطبق، مثل قانون الملكية المشتركة بين الزوجين أو قانون دولة أجنبية، فإن الشركة لا تستوفي اختبار المساهمين من التاريخ الذي يكتسب فيه هذه الحصة (26 CFR 1.1361-1(g)(1)). وتذكر اللائحة الإعفاء بموجب المادة 1362(f) لهذه الحالة، وفي مثالها يعالج الأمر اختيار ساري المفعول بموجب المادة 6013(g): يوقّع الزوجان بيانًا يُرفق بإقرار مشترك عن أول سنة يشملها الاختيار، ويُقدَّم خلال 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين (2) بعد دفع ضريبة تلك السنة، أيهما أبعد (26 CFR 1.6013-6(a)(4)). ولا تذكر اللائحة هل يصحّح اختيار لاحق سنة سابقة. انظر التقديم مع زوج أو زوجة غير مقيم لمعرفة ما يغيّره هذا الاختيار. أما هل يمنح قانون كندي معيّن للملكية العائلية الزوج أو الزوجة هذه الحصة، فمسألة قانونية لا تحسمها هذه الصفحة.
الأجنبي غير المقيم الذي هو مجرد مستفيد حالي محتمل من صندوق استئماني لشركة صغيرة مختارة (ESBT) لا يُسقط الأهلية. ويجب على أمين الصندوق إجراء هذا الاختيار خلال مهلة مدتها شهران (2) و16 يومًا بعد وصول الأسهم إلى الصندوق، ولا يجوز أن تكون أي حصة في الصندوق قد اشتُريت. ويُعامل من يُعدّ مالكًا لصندوق يحمل أسهمًا على أنه المساهم، ولا يجوز لصندوق استئماني أجنبي أن يحمل أسهمًا (تعليمات النموذج 2553؛ 26 U.S.C. 1361(c)(2) و(e)؛ 26 CFR 1.1361-1(m)(2)).
في أي تاريخ انتهى اختيار S الخاص بي، أم أنه لم يكن صالحًا أصلًا؟
ينتهي اختيار S الصالح في التاريخ الذي يقع فيه حدث يجعل الشركة غير مؤهلة. والتاريخ المعتمد هو تاريخ تغيّر وضع المساهم أو اكتسابه الأسهم، لا تاريخ اكتشاف أحد للمشكلة أو تلقي إشعار من IRS (26 CFR 1.1362-2(b)).
أعد بناء من كان يملك الأسهم في كل تاريخ ووضع كل مالك الضريبي الأمريكي في تلك التواريخ، ثم قارنها بتاريخ السريان المقصود في النموذج 2553.
| ما تُظهره السجلات | الموقف المبدئي قبل أي إعفاء |
|---|---|
| كان جميع المالكين مؤهلين عند بدء وضع S؛ ثم اكتسب شخص غير مؤهل أسهمًا لاحقًا، بالشراء أو الهبة أو التحويل من تركة | ينتهي الاختيار في تاريخ الاكتساب |
| أصبح مالك مؤهل لاحقًا أجنبيًا غير مقيم | ينتهي الاختيار في التاريخ الذي يصبح فيه المالك كذلك، كما يوضح ما يلي |
| كان أحد المالكين غير مؤهل في أول يوم مقصود لوضع S | لم يسرِ الاختيار عن السنة المقصودة (Revenue Procedure 2022-19، القسم 2.01(6)). وإذا قُدِّم عن السنة الحالية وكان أحد المالكين غير مؤهل في وقت سابق من تلك السنة، فيُعدّ مقدَّمًا عن السنة التالية (26 U.S.C. 1362(b)(2))؛ وإذا قُدِّم عن سنة لاحقة وكانت الشركة غير مؤهلة في أول يوم من تلك السنة، فيُعدّ منتهيًا في ذلك اليوم (26 CFR 1.1362-2(b)(2)) |
| شركة LLC قدّمت النموذج 2553 بينما كان أحد مالكيها غير مؤهل | تحقق من التصنيف الضريبي المستقل لشركة LLC قبل أن تحدد أي إقرار يحلّ محل النموذج 1120-S |
يصبح الأجنبي المقيم الذي يغادر الولايات المتحدة أجنبيًا غير مقيم في تاريخ انتهاء الإقامة الضريبية، لا يوم الانتقال: وهو 31 ديسمبر من آخر سنة يكون فيها الشخص مقيمًا في الولايات المتحدة، أو تاريخ أسبق إذا كان موطنه الضريبي وارتباطه الأوثق في الخارج لبقية السنة (المنشور 519). ويبقى حامل البطاقة الخضراء الذي ينتقل مقيمًا عادةً حتى يُنهى وضعه رسميًا؛ انظر مغادرة الولايات المتحدة. أما المقيم في بلدين الذي يطالب بوضع غير المقيم بموجب الاتفاقية، فتعامله اللوائح عادةً على أنه مقيم في الولايات المتحدة لأغراض أخرى من قانون الإيرادات الداخلية، ما عدا قاعدة شركة S التي تتركها دون حسم؛ لذا لا تزال هذه الحالة غير محسومة (26 CFR 301.7701(b)-7(a)(3) و(4)؛ 26 CFR 1.1361-1(g)(2)).
تحتاج شركة LLC إلى عناية خاصة. فاختيار S المقدَّم في وقته يُنشئ اختيارًا افتراضيًا بأن تُعامل LLC ضريبيًا كشركة فقط إذا استوفت شروط أهلية S الأخرى في تاريخ السريان. ومن دون اختيار منفصل ساري المفعول لتصنيفها كشركة، قد تحتفظ LLC التي لم يكن نموذجها 2553 صالحًا منذ البداية بتصنيفها الافتراضي: كيان مُهمَل ضريبيًا (Disregarded Entity) إذا كان لها مالك واحد، أو شراكة إذا كان لها عدة ملّاك. ويستمر تصنيف الشركة الناتج عن اختيار S صالح بعد انتهاء وضع S (26 CFR 301.7701-3(b) و(c)(1)(v)(C)).
هل يعني خطاب القبول من IRS أن اختياري صالح؟
لا يعالج خطاب القبول من IRS مشكلة المساهم غير المؤهل. ويصف Revenue Procedure 2022-19 الإشعار CP261 بأنه إقرار إداري؛ أما أهلية المساهمين فتبقى شرطًا قانونيًا مستقلًا (القسمان 2.01 و2.03(4)).
إذا كانت المشكلة مجرد تأخر في تقديم النموذج 2553 أو غياب إشعار القبول، فانظر الإعفاء من تأخر اختيار شركة S.
أي إقرارات تنطبق إذا انتهى الاختيار، أو إذا لم يسرِ اختيار LLC أصلًا؟
تقدّم الشركة التي انتهى اختيار S الخاص بها النموذج 1120-S عن فترة S والنموذج 1120 عن فترة C؛ والنموذج 1120-S ليس الإقرار الصحيح عن فترة شركة C (تعليمات النموذج 1120-S؛ تعليمات النموذج 1120). وتبقى LLC التي لم يسرِ اختيارها في تصنيفها الافتراضي ما لم يجعلها اختيار منفصل شركة، لذا قد لا ينطبق النموذج 1120 عليها أصلًا.
| الكيان والفترة، قبل أي إعفاء بأثر رجعي | الإقرار الفيدرالي الذي يُراجع |
|---|---|
| فترة شركة S الصالحة | النموذج 1120-S وجداول Schedule K-1 للمساهمين |
| انتهى وضع S خلال السنة الضريبية | النموذج 1120-S حتى اليوم السابق للإنهاء؛ والنموذج 1120 من تاريخ الإنهاء |
| شركة غير مؤهلة منذ أول يوم مقصود لوضع S | النموذج 1120 عن فترة الشركة، بدلًا من إقرار S |
| بقيت LLC كيانًا مُهمَلًا لأن اختيار S الخاص بها لم يسرِ | يبلّغ المالك عن الدخل، لأن LLC تُهمَل بوصفها دافع ضرائب مستقلًا؛ وقد تحتاج LLC المملوكة لأجنبي أيضًا إلى النموذج 5472 (إقرار معلوماتي عن معاملات شركة أمريكية مملوكة لأجانب). انظر مالك كندي لـ LLC أمريكية: ما المطلوب تقديمه في كل بلد؟ |
| بقيت LLC شراكة | النموذج 1065 وجداول Schedule K-1 للشركاء، وليس النموذج 1120 تلقائيًا؛ وقد ينطبق أيضًا الاستقطاع على حصة الشريك الأجنبي مع النموذجين 8804 و8805 (استقطاع ضريبة الشريك الأجنبي؛ تعليمات النموذج 8804) |
| مدفوعات إلى المالك الكندي في فترة شركة C | قد تنطبق التزامات الاستقطاع والنموذج 1042؛ انظر الفقرة التي تلي هذا الجدول |
قد يكون التوزيع على مالك كندي في فترة C توزيع أرباح، لذا قد يلزم الدافع أن يستقطع بمعدل 30% أو بمعدل أقل بموجب الاتفاقية، وأن يقدّم النموذجين 1042 و1042-S، حتى عن مدفوعات أُجريت حين كانت الشركة تعتقد أنها شركة S (IRS: الاستقطاع على مدفوعات الأجانب غير المقيمين؛ تعليمات النموذج 1042). والشركة، بصفتها الدافع، مسؤولة عن الضريبة التي كان ينبغي استقطاعها (26 U.S.C. 1461)، ويجوز تقديرها خلال 3 سنوات بعد تقديم النموذج 1042، أو في أي وقت إذا لم يُقدَّم (26 U.S.C. 6501(c)(3)). والنقد المدفوع بعد الإنهاء، خلال فترة الانتقال بعد الإنهاء (الأحدث بين سنة واحدة بعد آخر يوم كانت فيه الشركة شركة S أو موعد إقرار S الأخير (مع التمديدات)، أو 120 يومًا بعد قرار بانتهاء الاختيار)، يخفّض أولًا الأساس الضريبي للأسهم حتى حد حساب التعديلات المتراكمة، ما لم يختر كل مساهم تلقّى دفعة عدم الخضوع لهذه القاعدة (26 U.S.C. 1371(e)؛ 26 U.S.C. 1377(b)).
عند الإنهاء في منتصف السنة، يحين موعد إقرار فترة S مع موعد إقرار فترة C: أي اليوم 15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة (نهاية سنة فترة C)، أو بعد ستة أشهر مع النموذج 7004، الذي لا يمدّد مهلة الدفع (26 CFR 1.1362-3(c)(5)؛ تعليمات النموذج 1120). ويُقسَّم الربح بين الفترتين بحسب الأيام، لا بحسب وقت إصدار الفواتير أو دفعها، ما لم تحسم الطريقة المحاسبية المعتادة للشركة الأمر، سواء باختيار أو لأن نصف الأسهم أو أكثر انتقل بالبيع أو المبادلة (26 CFR 1.1362-3(b)). والاختيار هو بيان يُقدَّم مع إقرار فترة C، مع موافقة موقّعة من كل من حمل أسهمًا خلال فترة S أو في اليوم الأول من فترة C، بمن فيهم المالك الكندي (26 CFR 1.1362-6(a)(5) و(b)). وفي النموذج 1120-S الأخير، ضع علامة في خانة «S election termination» في البند H وأرفق بيانًا يذكر الإنهاء وتاريخه (تعليمات النموذج 1120-S).
عن فترة شركة C، قد يجعل المساهم الأجنبي الذي يملك 25% على الأقل من الأصوات أو القيمة، مباشرةً أو غير مباشرة، في أي وقت من السنة، الشركةَ ملزمة بالإبلاغ عبر النموذج 5472 إذا كانت لديها معاملات خاضعة للإبلاغ مع المالك أو أشخاص مرتبطين به (تعليمات النموذج 5472). انظر الإقرارات السنوية لشركة C أمريكية مملوكة لأجانب لمعرفة ما يُحتسب والغرامات.
قد يترك النموذج 1120-S المقدَّم عن فترة شركة C النموذج 1120 دون تقديم. وتبلغ غرامة التأخر المعتادة 5% من الضريبة غير المسددة عن كل شهر أو جزء من شهر، بحد أقصى 25%؛ انظر غرامات التأخر في التقديم والسداد وتصحيح إقرار أعمال قُدِّم. وتدين الشركة بضريبة الشركات عن فترة C. وإذا عجزت عن الدفع، فيجوز لـ IRS تقدير الضريبة على المساهمين الذين تلقّوا أصولها (transferees) متى جعلهم القانون مسؤولين، وذلك خلال سنة واحدة بعد انتهاء مدة تقدير الضريبة على الشركة (26 U.S.C. 6901(a) و(c)(1)).
إذا كان طلب حكم خاص قيد النظر عند تقديم الإقرار، فإن إجراء IRS يتطلب الإخطار به وإرفاق نسخة من الطلب أو بيان التقديم الإلكتروني المسموح به؛ ولا يزيل طلب الإعفاء التزامات التقديم (Revenue Procedure 2026-1، القسم 7.05(2)).
هل يمكن تدارك اختيار انتهى أو لم يكن صالحًا؟
تتيح المادة 1362(f) إعفاءً تقديريًا عن اختيار غير صالح عن غير قصد أو إنهاء غير مقصود. وعلى الشركة أن تثبت أن الأمر كان عن غير قصد، وأن تتخذ خطوات لاستعادة الأهلية خلال مدة معقولة بعد الاكتشاف، وأن تحصل على اتفاقيات التعديل المطلوبة (Revenue Procedure 2022-19، القسم 2.02).
يجب أن يبيّن طلب الإعفاء ما يلي، بهذا الترتيب تقريبًا (26 CFR 1.1362-4(c)؛ Revenue Procedure 2026-1):
- تاريخ الإخفاق، وكيف اكتُشفت المشكلة ومتى.
- لماذا كان الإخفاق عن غير قصد، مع سجلات تدعم ذلك.
- الخطوات المتخذة خلال مدة معقولة بعد الاكتشاف حتى تعود الشركة شركة أعمال صغيرة مؤهلة (small business corporation).
- موافقات الشركة والمساهمين على التعديلات المطلوبة.
- طلب حكم خاص (private letter ruling) يتضمن الوقائع وخطوات التصحيح والتحليل القانوني والإقرارات المطلوبة ورسوم المستخدم المنطبقة.
رسوم IRS لهذا النوع من الطلبات هي عادةً 43,700 دولار. ومع تقديم شهادة، تنطبق رسوم مخفّضة قدرها 3,450 دولار إذا كان إجمالي الدخل أقل من 400,000 دولار، أو 9,775 دولار إذا كان أقل من 10,000,000 دولار؛ ويُجمع دخل بعض الأشخاص المرتبطين (Revenue Procedure 2026-1، الملحق A). وتغطي الإجراءات المبسطة في Revenue Procedure 2022-19 ستة مجالات محددة؛ ولا توفر إجراء تصحيح عامًا لملكية الأجنبي غير المقيم (القسم 2.03).
الإعفاء ليس إذنًا بإبقاء مالك غير مؤهل إلى أجل غير محدد: فالقانون يشترط اتخاذ خطوات، خلال مدة معقولة بعد الاكتشاف، حتى تعود الشركة شركة أعمال صغيرة مؤهلة، أو للحصول على الموافقات الناقصة. وتعتمد الخطوات الملائمة على هوية المالك وطريقة حيازة الأسهم، وقد يترتب على نقل الأسهم آثار ضريبية في الولايات المتحدة وكندا. وتقرر IRS هل تمنح الإعفاء، وعن أي فترة، وبأي تعديلات (26 U.S.C. 1362(f)؛ 26 CFR 1.1362-4(a)).
قد يمتد الإعفاء إلى تاريخ الإخفاق، فتُعامل الشركة كأن اختيارها كان صالحًا أو لم ينتهِ. أو قد يبدأ فقط عند استعادة الأهلية، فتبقى الفترة غير المؤهلة خاضعة للضريبة بوصفها فترة شركة C (26 CFR 1.1362-4(f)؛ Revenue Procedure 2022-19، القسم 2.02(3)).
على ماذا يجب أن يتفق جميع المساهمين إذا مُنح الإعفاء؟
يجب أن توافق الشركة وكل من حمل أسهمًا في أي وقت خلال فترة الإعفاء التي تحددها IRS على التعديلات التي تطلبها. ويشمل ذلك المساهمين السابقين والمساهم غير المؤهل، فلا تكفي موافقة المالكين الحاليين المؤهلين وحدهم. وكل موافقة هي بيان مكتوب يوافق على التعديلات، يوقّعه المساهم، أو يوقّعه عن الشركة شخص مفوَّض بتوقيع نموذجها 1120-S، ويذكر اسم الموقّع وعنوانه ورقمه الضريبي، وللمساهم عدد الأسهم التي حملها وتواريخ حيازتها (26 CFR 1.1362-4(e)).
يمكن لـ IRS أن تطلب تعديلات تحمي الإيرادات وتعامل المالك غير المؤهل كمساهم في شركة S عن فترة ملكيته الفعلية. وبالنسبة إلى المالك الكندي، قد يعني ذلك الإبلاغ عن حصة من دخل الشركة السابق في إقرار أمريكي عن كل سنة حمل فيها الأسهم (26 CFR 1.1362-4(d)؛ Revenue Procedure 2022-19، القسم 2.02(3)).
إذا لم يتوفر الإعفاء، فمتى يمكنني اختيار وضع S من جديد؟
بعد الإنهاء، لا يجوز عادةً أن يسري اختيار S جديد قبل السنة الضريبية الخامسة بعد أول سنة ضريبية سرى فيها الإنهاء ما لم توافق IRS. واستعادة الملكية المؤهلة لا تعيد اختيار S القديم تلقائيًا (تعليمات النموذج 1120-S). والشركة التي تختار من جديد بعد فترة C تواجه أيضًا ضريبة المكاسب الكامنة (built-in gains tax) على مكسب الأصول التي كانت تملكها عند بدء الاختيار الجديد، طوال فترة اعتراف مدتها 5 سنوات (26 U.S.C. 1374).
يجب أن تستوفي الشركة شروط وضع S من جديد. ويمكن لـ IRS أن توافق على اختيار أبكر: وتميل الموافقة إلى أن تكون مدعومة عندما يملك أكثر من نصف الأسهم أشخاص لم يكونوا يملكون منها شيئًا في تاريخ الإنهاء، وإلا فعادةً ما تُرفض ما لم يكن الحدث خارج سيطرة الشركة ومساهميها الكبار وغير جزء من خطة لإنهاء الاختيار. وقد يمتد القيد إلى شركة خلف، لذا فإن شركة بديلة لا تتجنب وحدها مدة الانتظار (26 CFR 1.1362-5(a) و(b)).
تنطبق مدة الانتظار القانونية على الاختيار الذي انتهى (26 U.S.C. 1362(g)). وإذا كان أحد المالكين غير مؤهل في اليوم الأول من أول سنة S مقصودة، فإن اللائحة تمنح موافقة تلقائية على اختيار لاحق؛ ويعتمد انطباقها على الوقائع، ولا تصحّح الفترة الأصلية (26 CFR 1.1362-5(c)(2)).
ما الذي يتغير في كندا إذا كانت الشركة شركة C أمريكية؟
معاملة الشركة بوصفها شركة C أمريكية لا تحسم الوضع الضريبي في كندا. فالفرد المقيم في كندا يضمّ إلى دخله عادةً توزيعات الأرباح من شركة غير مقيمة (قانون ضريبة الدخل، المادة 90)، وقد يخضع للضريبة على دخل الممتلكات الأجنبي المتراكم (FAPI) لشركة أجنبية تابعة خاضعة للسيطرة، وهو فئة من الدخل الشبيه بالدخل الاستثماري، عند كسبه لا عند توزيعه (المادة 91). وقد تجعل إدارة الشركة من كندا الشركة مقيمة في البلدين. وتعدّ قاعدة الحسم في الاتفاقية الشركة مقيمة عادةً في مكان تأسيسها، ثم تعدّها الفقرة 250(5) غير مقيمة في كندا بحكم القانون (CRA: إقامة الشركة؛ المادة 250). انظر مالك كندي لشركة C أمريكية: ما الإقرارات المطلوبة؟ للإقرارات الكندية.
ماذا أجمع قبل أن يراجع محاسب قانوني معتمد (CPA) هذه الحالة؟
سجلات الملكية والوضع الضريبي الأمريكي والإقرارات المقدّمة، عن كل فترة متأثرة:
- مستندات التأسيس، وسجل الأسهم، وشهادات الأسهم، والتحويلات، واتفاقيات المساهمين.
- النموذج 2553، وإثبات تقديمه، وخطاب القبول CP261، ومراسلات IRS.
- وبالنسبة إلى LLC، النموذج 8832 وأي اختيار آخر للتصنيف أو إعفاء سبق الحصول عليه.
- جنسية كل مالك، وتاريخ البطاقة الخضراء، وفترات وجوده في الولايات المتحدة وتواريخ إقامته، والاختيارات ذات الصلة، ومواقفه بموجب الاتفاقية الضريبية.
- إقرارات الشركة والمالك في البلدين، وجداول K-1، والتمديدات، والتقديرات، والإشعارات.
- حسابات الفترات المتأثرة، وسجلات التوزيعات والقروض والراتب والمدفوعات الأخرى إلى كل مالك كندي، بما في ذلك أي نموذج W-8BEN.
- سرد مؤرَّخ لكيفية الاكتشاف والتصحيح، مع بيانات الاتصال بالمساهمين السابقين الذين قد تلزم موافقاتهم.
مثال
لشركة أمريكية بسنة تقويمية اختيار S صالح ومالك واحد مؤهل. في 1 يوليو، يشتري مقيم في كندا ليس مواطنًا أمريكيًا ولا مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة 30% من أسهمها من المالك. وتحقق الشركة ربحًا قدره 100,000 دولار أمريكي خلال السنة. هذه الأرقام توضيحية؛ ولا تُحتسب أي ضريبة.
من دون إعفاء، ينتهي وضع S في 1 يوليو. وتراجع الشركة النموذج 1120-S عن الفترة من 1 يناير إلى 30 يونيو، والنموذج 1120 عن الفترة من 1 يوليو إلى 31 ديسمبر، ويحين موعد كليهما في موعد إقرار C. ويُقسَّم الربح تلقائيًا بحسب الأيام، لا بحسب موعد دفع العملاء: ففي سنة من 365 يومًا، تضع 181 يومًا نحو 49,600 دولار أمريكي في فترة S ونحو 50,400 دولار أمريكي في فترة C. ويمكن لجميع المساهمين، ومنهم المالك الكندي، أن يوافقوا بدلًا من ذلك على استخدام الطريقة المحاسبية المعتادة للشركة؛ فتغيّر الملكية بنسبة 30% أقل من تغيّر النصف أو أكثر الذي يفرض ذلك أيضًا. وتستدعي الملكية الأجنبية كذلك مراجعة النموذج 5472 (قواعد سنة الإنهاء).
إذا اكتشفت الشركة مشكلة الملكية واستعادت الأهلية خلال مدة معقولة، فيجوز لها طلب الإعفاء. وتقرر IRS هل تمنحه وما التعديلات التي يجب أن تقبلها الشركة والمساهمان معًا (Revenue Procedure 2022-19، القسم 2.02). ومن دون إعفاء، لا تستطيع الشركة عادةً أن تختار وضع S من جديد عن أي سنة تسبق السنة التقويمية الخامسة بعد سنة الإنهاء ما لم توافق IRS (تعليمات النموذج 1120-S).
هل وضعك مختلف؟
- تخطط للانتقال، بما في ذلك قرار البطاقة الخضراء أو الاتفاقية الضريبية: انظر الانتقال بين كندا والولايات المتحدة مع شركتك.
- قدّمت النموذج 2553 متأخرًا أو لا تجد خطاب القبول: انظر الإعفاء من تأخر اختيار شركة S.
- وضع S ما زال صالحًا وتحتاج إلى قواعد الضريبة والإقرارات المعتادة: انظر كيف تُفرض الضريبة على شركات S.
- أصبحت الشركة شركة C أمريكية يملكها شخص من كندا: انظر مالك كندي لشركة C أمريكية: ما الإقرارات المطلوبة؟.
- فاتك النموذج 5472 أو وصلك إشعار غرامة: انظر الإقرارات الفائتة للمالك الأجنبي والغرامات.
- ليس لدى LLC الخاصة بك اختيار فعّال لتصنيفها كشركة: انظر مالك كندي لـ LLC أمريكية: ما المطلوب تقديمه في كل بلد؟؛ ولكي تُعامل ضريبيًا كشركة من تاريخ أسبق انظر الإعفاء من تأخر اختيار LLC الضريبي.
- يحتاج مالك غير مؤهل أو عدة إقرارات متأثرة أو طلب حكم خاص إلى مراجعة: استخدم خدمات الضرائب العابرة للحدود مع الجدول الزمني للملكية ومستندات الاختيار والإقرارات المذكورة أعلاه.
الأرقام في هذه الصفحة
| الرقم | القيمة | المصدر |
|---|---|---|
| مدة تعديل الإقرار لاختيار الإقرار المشترك مع الزوج أو الزوجة غير المقيم يجب أن يوقّع الزوجان معًا على بيان الاختيار؛ وقد يلزم تعديل الإقرارات اللاحقة أيضًا عند اتخاذ الاختيار بأثر رجعي. | 3 سنوات بعد تقديم الإقرار الأصلي أو سنتين (2) بعد دفع ضريبة تلك السنة، أيهما أبعد | IRS: الزوج غير المقيم تم التحقق |
| الموعد النهائي لاختيار صندوق الأعمال الصغيرة الاستئماني المختار (electing small business trust) بعد تحويل أسهم شركة S إلى الصندوق الاستئماني المدة البالغة شهرين (2) و16 يومًا التي تبدأ في اليوم الذي تُحوَّل فيه الأسهم إلى الصندوق الاستئماني؛ ويوقّع الأمين على الصندوق الاستئماني الاختيار ويقدّمه. وتطبّق 26 CFR 1.1361-1(m)(2)(iii) توقيت QSST الوارد في 1.1361-1(j)(6)(iii). | شهران (2) و16 يومًا | eCFR: 26 CFR 1.1361-1، تعريف شركة S تم التحقق |
| معدل الاستقطاع على دخل FDAP من مصدر أمريكي المدفوع لأشخاص أجانب يُطبَّق على المبلغ الإجمالي لدخل FDAP ذي المصدر الأمريكي غير المرتبط فعليًا بنشاط تجاري في الولايات المتحدة؛ وقد تخفضه اتفاقية ضريبية. وهو أيضًا المعدل على الأجر المدفوع للمقاولين المستقلين غير المقيمين عن خدمات تؤدى في الولايات المتحدة. | 30% | IRS: الدخل الثابت أو القابل للتحديد أو السنوي أو الدوري (FDAP) تم التحقق |
| مدة التقدير الضريبي العامة للنموذج 1042 يُقاس عموماً من التقديم؛ ويُعد النموذج 1042 المقدَّم مبكراً مقدَّماً في 15 أبريل من السنة التالية؛ وفي غياب الإقرار يجوز التقدير في أي وقت | 3 سنوات | IRS: مدد التقادم للنموذج 1042 تم التحقق |
| فترة الانتقال بعد الإنهاء للتوزيعات النقدية بعد انتهاء اختيار شركة S 26 U.S.C. 1377(b)(1)(A) و(C). قد تعقب ذلك مدة إضافية قدرها 120 يومًا بعد قرار تدقيق يعدّل بندًا من بنود شركة S (1377(b)(1)(B)). والنقد الموزَّع خلال هذه المدة يخفّض الأساس الضريبي للأسهم حتى حد حساب التعديلات المتراكمة (accumulated adjustments account) بموجب 26 U.S.C. 1371(e)(1)؛ ويمكن للشركة أن تختار عدم تطبيق ذلك بموافقة جميع المساهمين الذين تلقّوا المدفوعات (1371(e)(2)). | الأحدث بين سنة واحدة بعد آخر يوم كانت فيه الشركة شركة S أو موعد إقرار S الأخير (مع التمديدات)، أو 120 يومًا بعد قرار بانتهاء الاختيار | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1377، فترة الانتقال بعد الإنهاء تم التحقق |
| موعد تقديم النموذج 1120 المعتاد تستخدم الشركة التي تنتهي سنتها الضريبية في يونيو عادةً اليوم 15 من الشهر الثالث بدلًا من ذلك؛ وقد تؤدي عطلات نهاية الأسبوع والعطلات الرسمية إلى تغيير الموعد | اليوم 15 من الشهر الرابع بعد نهاية السنة | IRS: تعليمات النموذج 1120، متى تقدّم تم التحقق |
| تمديد تقديم النموذج 1120 بالنموذج 7004 يجب عموماً تقديم النموذج 7004 بحلول الموعد المعتاد؛ ولا يمدّ ذلك مهلة السداد | ستة أشهر السنة الضريبية 2026 | IRS: تعليمات النموذج 7004 تم التحقق |
| الملكية الأجنبية التي تجعل الشركة الأمريكية شركة مُبلِّغة بالنموذج 5472 هذه النسبة على الأقل من الأصوات أو القيمة يملكها شخص أجنبي واحد، مباشرة أو غير مباشرة، في أي وقت خلال السنة الضريبية. وتُعامل LLC بعضو واحد مملوكة بالكامل لشخص أجنبي واحد معاملة هذه الشركة. | 25% | IRS: تعليمات النموذج 5472 تم التحقق |
| معدل غرامة التأخر في التقديم الفيدرالية على الضريبة غير المسددة للشركات في الشهر يُطبَّق على النموذج 1120 وعلى المكوّن القائم على الضريبة في النموذج 1120-S عن كل شهر أو جزء من شهر، مع مراعاة الحدود المنطبقة وتخفيض التداخل | 5% | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| الحد الأقصى الفيدرالي لغرامة التأخر في التقديم على الضريبة غير المسددة للشركات الحد الأقصى لرسم التأخر في التقديم القائم على الضريبة للنموذجين 1120 و1120-S | 25% | IRS: تعليمات النموذج 1120 تم التحقق |
| التمديد الأولي لتقدير المحال إليه بعد انقضاء فترة التقدير الخاصة بالمحوِّل بموجب المادة 6901(c)(1) من قانون الإيرادات الداخلية (IRC). | سنة واحدة | IRS: قضايا مسؤولية المحال إليه تم التحقق |
| رسم استخدام IRS لطلب حكم خاص (letter ruling) لا يندرج ضمن فئة خاصة الملحق A، البند (A)(3)(c)(ii)، سائر طلبات الحكم الخاص (letter ruling). المبلغ نفسه قبل 29 يناير 2026 وبعده. ويمكن للرسوم المخفضة أدناه أن تحل محله مع تقديم شهادة. والمادة 1362(f) غير مدرجة في الفئة الأدنى في (A)(3)(c)(i). | 43,700 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-1، الملحق A تم التحقق |
| رسم استخدام IRS المخفض لطلب حكم خاص (letter ruling) عندما يقل إجمالي الدخل عن الحد الأدنى الملحق A، البند (A)(4)(a). يتطلب الشهادة الواردة في البند (B)(1)؛ ويُجمع إجمالي الدخل مع دخل أشخاص معينين ذوي صلة. | 3,450 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-1، الملحق A تم التحقق |
| حد إجمالي الدخل لرسم الاستخدام المخفض الأدنى لطلب الحكم الخاص (letter ruling) الملحق A، البند (A)(4)(a): إجمالي دخل يقل عن هذا المبلغ. | 400,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-1، الملحق A تم التحقق |
| رسم استخدام IRS المخفض لطلب حكم خاص (letter ruling) عندما يقع إجمالي الدخل بين الحدين الملحق A، البند (A)(4)(b). يتطلب الشهادة الواردة في البند (B)(1)؛ ويُجمع إجمالي الدخل مع دخل أشخاص معينين ذوي صلة. | 9,775 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-1، الملحق A تم التحقق |
| حد إجمالي الدخل لرسم الاستخدام المخفض الأعلى لطلب الحكم الخاص (letter ruling) الملحق A، البند (A)(4)(b): إجمالي دخل يقل عن 10 ملايين دولار ويبلغ 400,000 دولار أو أكثر. | 10,000,000 دولار السنة الضريبية 2026 | IRS: Revenue Procedure 2026-1، الملحق A تم التحقق |
| أقرب اختيار جديد لوضع شركة S بعد الإنهاء دون موافقة IRS القاعدة العامة بعد الإنهاء. وقد تسمح موافقة IRS بإعادة الاختيار مبكرًا؛ وتنص 26 CFR 1.1362-5(c)(2) على موافقة تلقائية في حالات محددة من عدم استيفاء شروط الأهلية في اليوم الأول. وقد تنطبق قواعد الشركة الخلفية (successor corporation). | السنة الضريبية الخامسة بعد أول سنة ضريبية سرى فيها الإنهاء | IRS: تعليمات النموذج 1120-S، إنهاء الاختيار تم التحقق |
| فترة الاعتراف بضريبة المكاسب المدمجة بعد تحوّل الشركة إلى شركة S 26 U.S.C. 1374(d)(7)(A): الفترة التي تبدأ من أول يوم في أول سنة خاضعة للضريبة كانت فيها الشركة شركة S؛ وتنطبق على الشركة التي كانت شركة C قبل الاختيار. | 5 سنوات | قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1374، ضريبة المكاسب الكامنة تم التحقق |
المصادر الأساسية
- IRS: شركات S
- IRS: تعليمات النموذج 2553
- IRS: المنشور 519، دليل الضرائب الأمريكي للأجانب
- eCFR: 26 CFR 1.1362-2، إنهاء الاختيار
- eCFR: 26 CFR 301.7701-3، تصنيف الكيان
- IRS: Revenue Procedure 2022-19
- IRS: تعليمات النموذج 1120-S
- IRS: تعليمات النموذج 1120
- IRS: تعليمات النموذج 5472
- eCFR: 26 CFR 1.1362-3، سنة إنهاء شركة S
- eCFR: 26 CFR 1.1362-4، الاختيارات والإنهاءات غير الصحيحة عن غير قصد
- IRS: Revenue Procedure 2026-1، إجراءات طلب الحكم الخاص
- eCFR: 26 CFR 1.1362-5، الاختيار بعد الإنهاء
- CRA: إقامة الشركة
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 90
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 91
- eCFR: 26 CFR 1.1361-1، تعريف شركة S
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1361، تعريف شركة S
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1362، الاختيار والإنهاء والإعفاء
- IRS: الاستقطاع من الدخل الأمريكي المصدر المدفوع لأجانب غير مقيمين
- IRS: تعليمات النموذج 1042
- IRS: تعليمات النموذج 8804
- eCFR: 26 CFR 1.1362-6، الاختيارات والموافقات
- eCFR: 26 CFR 1.6013-6، اختيار معاملة الأجنبي غير المقيم كمقيم
- eCFR: 26 CFR 301.7701(b)-7، دافعو الضرائب المقيمون في بلدين
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1371، التوزيعات النقدية بعد الإنهاء
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1377، فترة الانتقال بعد الإنهاء
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1374، ضريبة المكاسب الكامنة
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 1461، مسؤولية الضريبة المستقطعة
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 6501، قيود تقدير الضريبة
- قانون الولايات المتحدة: 26 U.S.C. 6901، الأصول المحوّلة
- Justice Laws: قانون ضريبة الدخل، المادة 250
عن هذا الدليل
مترجم من الدليل الإنجليزي · اقرأ النص الأصلي بالإنجليزية
تشرح هذه الصفحة القواعد العامة للسنة الضريبية المعروضة. وليست مشورة لحالتك.
التغييرات على الأصل الإنجليزي
- : النشر الأول.