חלוקה מחברת S מעל בסיס העלות: טופס 7203 ורווח הון

מה קורה כשחלוקות מחברת S עולות על הבסיס שלי?

חלוקה שאינה דיבידנד מחברת S פטורה ממס עד בסיס העלות במניות (stock basis), והחלק שמעליו הוא רווח הון. בסיס העלות במניות הוא, בערך, מה ששילמתם או השקעתם עבור המניות, ועוד הרווח שחויבתם עליו במס, פחות מה שמשכתם וההפסדים שניכיתם. החלק הפטור ממס מקטין את הבסיס. העודף נחשב לרווח ממכירה או מהחלפה של נכס (⁦26 U.S.C. 1368(b)⁩). הבסיס אינו יכול לרדת מתחת לאפס, ולכן עודף משאיר את בסיס העלות במניות על אפס לאותה שנה; חלוקות מאוחרות יותר נבדקות מול בסיס שנבנה מחדש מהכנסה, מהון שאתם מוסיפים או ממניות שאתם קונים. אם החברה הייתה פעם חברת C או שבחירת S שלה הסתיימה, ראו קודם את הסעיף על חברות C לשעבר.

אתם, ולא החברה, חייבים לעקוב אחרי הבסיס. Schedule K-1 מציג את החלוקה אבל לא כמה ממנה חייב במס, ו-⁠IRS מצפה שתוכלו להראות שהיה לכם בסיס מספיק (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב).

המקרה אינו פשוט כאשר:

• המכין שלכם או תוכנת המס מציגים טופס 7203 עם חלוקות מעל הבסיס;
• לא עקבתם אחרי הבסיס, או שהחלוקות הקדימו את הרווח במשך כמה שנים;
• ספרי החברה מפגרים או שמעולם לא הותאמו, כך שגם ההכנסה ב-⁠⁦K-1⁩ שלכם עלולה להיות שגויה;
• ניכיתם הפסדים בדוחות קודמים, כי גם הפסדים צריכים בסיס;
• הכנסתם כסף, כהון או כהלוואה, ואינכם יכולים לתעד זאת;
• דוחות הוגשו בלי טופס 7203 או בלי הרווח;
• החברה הייתה פעם חברת C, או שבחירת S שלה הסתיימה.

אספו: כל Schedule K-1 וכל דוח שהוגש, מה ששילמתם או השקעתם עבור המניות, מסמכי הלוואות ורישומי בנק על כסף שהכנסתם, רישום החברה של כל חלוקה עם התאריך שלה, ואת הספרים שלה (חשבונות הון, חלוקות והלוואות בעלי מניות).

האם חלוקה מחברת S מעל הבסיס היא רווח הון לטווח ארוך?

העודף הוא רווח הון, לטווח ארוך כשהחזקתם את מניות חברת S יותר משנה אחת, ולטווח קצר אחרת (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב). תקופת ההחזקה נספרת מהיום שאחרי רכישת המניות; מניות שהתקבלו במתנה לוקחות בדרך כלל את תקופת ההחזקה של הנותן, ומניות שהתקבלו בירושה נחשבות כמוחזקות יותר משנה (⁦26 U.S.C. 1223(2)⁩ ו-⁠⁦(9)⁩). רווח לטווח קצר ממוסה בשיעורים הרגילים, ורוב הרווח נטו לטווח ארוך ב-⁠⁦0%⁩, ב-⁠⁦15%⁩ או ב-⁠⁦20%⁩, לפי ההכנסה החייבת (IRS נושא 409).

גם מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT) בשיעור ⁦3.8%⁩ עשוי לחול. הוראות טופס 8960 מכסות מכירה של מניות חברת S, ולא חלוקות עודפות בשמן, ולכן שאלו מכין דוחות (IRS: הוראות טופס 8960).

מניות שנקנו או התקבלו בזמנים שונים כוללות כל אחת בסיס ותקופת החזקה משלה, ולכן חלוקת הרווח בין טווח ארוך לטווח קצר מחייבת רישומים לפי מניה (הוראות טופס 7203; הוראות טופס 8949).

אילו חלוקות פטורות ממס, ובאיזה סדר מיושמות ההתאמות לבסיס?

חלוקה פטורה ממס במידה שבסיס העלות במניות מכסה אותה, והבדיקה סופרת קודם את ההכנסה של אותה שנה, לפני שהוצאות שאינן מותרות בניכוי והפסדים מקטינים את הבסיס (⁦26 U.S.C. 1368(d)⁩). התאמות השנה מיושמות בסדר הזה (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב; ⁦26 CFR 1.1367-1(f)⁩):

בעל מניות יכול לבחור, בהצהרה שמצורפת לדוח שהוגש בזמן, לקחת הפסדים לפני הוצאות שאינן מותרות בניכוי. הבחירה חלה אז על אותה חברה בכל השנים הבאות ואינה משנה אם חלוקה חייבת במס (הוראות טופס 7203; ⁦26 CFR 1.1367-1(g)⁩).

שתי תוצאות נובעות מכך. חלוקה בתחילת השנה יכולה להיות מכוסה בהכנסה שהרווחתם מאוחר יותר באותה שנה, כל עוד אתם ממשיכים להחזיק במניות: אם מכרתם מניות במהלך השנה, התאמות השנה למניות האלה נכנסות לתוקף רגע לפני המכירה (⁦26 CFR 1.1367-1(d)⁩). הפסד לעולם לא מגן על חלוקה, כי הפסדים באים אחרונים: שנה עם חלוקה מעל בסיס הפתיחה והפסד יכולה לייצר יחד רווח חייב במס והפסד מושעה.

האם רווח שדווח בשנים קודמות מגדיל את בסיס העלות שלי במניות?

כן, רווח שדווח ב-⁠⁦K-1⁩ קודמים הגדיל את בסיס העלות שלכם במניות, והבסיס בסוף כל שנה הוא בסיס הפתיחה של השנה הבאה (טופס 7203, חלק I, שורה 1). חלות שלוש מגבלות:

• הכנסה חייבת במס מגדילה את הבסיס רק במידה שכללתם אותה בהכנסה ברוטו בדוח שלכם; הכנסה פטורה ממס מגדילה אותו גם היא (⁦26 U.S.C. 1367(b)(1)⁩; הוראות טופס 7203).
• חלוקות והפסדים קודמים כבר הקטינו אותו, ולכן הבסיס הוא יתרה שוטפת ולא סך הרווח.
• אם הפסדים קודמים הקטינו את בסיס ההלוואה שלכם, גידול נטו מאוחר יותר בבסיס (הכנסה מעל חלוקות, הפסדים והוצאות שאינן מותרות בניכוי) משחזר קודם את בסיס ההלוואה, ורק היתרה מגדילה את בסיס העלות במניות (⁦26 U.S.C. 1367(b)(2)(B)⁩; טופס 7203, שורה 12).

לבנייה שנה אחר שנה, ראו בסיס העלות של בעל מניות בחברת S.

האם הלוואה שנתתי לחברה נחשבת כבסיס לחלוקה?

לא, הלוואה שנתתם לחברה אינה נחשבת בבדיקת חלוקה. חלוקה נבדקת מול בסיס העלות במניות בלבד (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב). בסיס חוב נובע מכסף שהלוויתם בעצמכם לחברה, והוא עוזר רק לנכות הפסדים אחרי שבסיס העלות במניות נוצל. חלוקות אינן מקטינות את בסיס ההלוואה (הוראות טופס 7203).

פירעון הלוואה הוא תשלום נפרד, שמדווחים עליו ב-⁠⁦K-1⁩ בתיבה 16, קוד E (הוראות טופס ⁦1120-S⁩), וחלק ממנו יכול להיות חייב במס אם בסיס ההלוואה הוקטן (הוראות טופס 7203, שורה 34). איך זה עובד ואם כסף הוא הלוואה או הון מוסבר בהלוואות של בעלי מניות לחברת S.

האם אפשר לתקן עם הון נוסף או הלוואה, ומהן המגבלות?

הון נוסף מגדיל את בסיס העלות במניות; הלוואה לא. השקעות הון ורכישות מניות נוספות נרשמות בטופס 7203, שורה 2, שמוציאה הלוואות (הוראות טופס 7203). המגבלות:

• תזמון. הבסיס מחושב בדרך כלל בסוף שנת החברה (הוראות טופס 7203; ⁦26 CFR 1.1367-1(d)⁩), ולכן כסף שהוכנס אחרי סוף השנה אינו חלק מהנתון של אותה שנה. לגבי חלוקה, החוק מוסיף בחזרה את פריטי ההכנסה של אותה שנה ואינו מזכיר הון שהוכנס מאוחר יותר (⁦26 U.S.C. 1368(d)⁩). טופס 7203 מוסיף הון שהוכנס במהלך השנה (שורה 2) לפני שהוא בודק חלוקות (שורה 6 מול שורה 5), וההוראות שלו אינן אומרות אם התאריך משנה (טופס 7203). אל תניחו שכסף שהוכנס בסוף שנה מכסה חלוקה מוקדמת יותר; מכין דוחות צריך להחליט בכך, עם התאריכים ורישומי הבנק.
• הוכחה. IRS אומר לבחון אם לבעל המניות היו האמצעים לבצע את ההשקעה או ההלוואה הנטענת (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב).
• שינוי תווית. שינוי שם של חלוקה קודמת אינו תיקון. IRS יכול לסווג מחדש תשלומים לבעל מניות שהוא גם עובד כשכר, שחל עליו מס שכר (IRS: שכר בעלים בחברת S). אם כסף נחשב להלוואה מוסבר בהלוואות בעלי מניות; שכר מוסבר בשכר בעלים.

האם הרווח העודף מגדיל את הבסיס שלי, ומה קורה להפסדים שלא יכולתי לנצל?

לא, הרווח העודף אינו מגדיל את בסיס העלות שלכם במניות; הבסיס נשאר על אפס. טופס 7203 קובע לא להגדיל את בסיס העלות במניות בגלל רווח ההון שדווח על העודף (הוראות טופס 7203, שורה 6). הכנסה מאוחרת יותר, הון ורכישות מניות מגדילים אותו מאפס.

הפסד גדול מהבסיס שלכם מושעה: הפסד שלא יכולתם לנכות השנה, ומועבר לשנה מאוחרת. הוא שומר על אופיו, מועבר קדימה ללא הגבלה, וניתן לניכוי רק ככל שהבסיס משוחזר. אם אתם מוכרים או מעבירים את כל המניות הוא אובד בדרך כלל, בחריגים כמו העברה לבן או בת זוג או לבן זוג לשעבר לפי סעיף 1041 והפסד שנשאר כשמעמד S מסתיים (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב; ⁦26 CFR 1.1366-2⁩). טופס 7203, חלק III, עוקב אחרי ההעברה קדימה. רווח מחלוקה עודפת אינו משחזר בסיס, ולכן אינו משחרר הפסד מושעה.

מה נרשם בטופס 7203, ב-⁠Schedule ⁦K-1⁩ תיבה 16D, בטופס 8949 וב-⁠Schedule D?

החברה מדווחת על החלוקה ב-⁠⁦K-1⁩ שלכם, ואתם מדווחים על כל רווח בדוח האישי שלכם:

הגישו טופס 7203 עם הדוח שלכם בכל שנה שקיבלתם בה חלוקה שאינה דיבידנד, גם אם הבסיס מכסה אותה במלואה. הוא נדרש גם כשאתם תובעים הפסד, מוכרים או מעבירים מניות או מקבלים פירעון הלוואה (הוראות טופס 7203).

האם חלוקה מעל הבסיס מופיעה ב-⁠Schedule L או ב-⁠Schedule ⁦M-2⁩?

לא, Schedule L ו-⁠Schedule ⁦M-2⁩ של החברה אינם מציגים את העודף. החברה מדווחת על החלוקות של כל בעל מניות בתיבה 16, קוד D, בלי לבדוק אותן מול הבסיס של אותו בעל מניות, והרווח מחושב בדוח של בעל המניות. Schedule M-2 עוקב אחרי חשבון ההתאמות המצטברות (AAA), הסכום השוטף של ההכנסה של החברה עצמה שלא חולקה, ולא אחרי בסיס העלות במניות של אף בעל מניות, ולכן השניים יכולים להיות שונים (הוראות טופס ⁦1120-S⁩). לעודפים ול-⁠Schedule L, ראו רישום חלוקות של חברת S ומאזן שלא מאוזן.

מה אם כבר הגשתי בלי הרווח, או שלא עקבתי אחרי הבסיס?

אם דוח שהוגש השמיט רווח, הצעדים הרגילים הם לבנות את הבסיס מחדש מהשנה הראשונה, ואז לתקן כל דוח שהושפע. IRS אומר להגיש דוח מתוקן, בטופס ⁦1040-X⁩, כשההכנסה משתנה (IRS נושא 308).

1. בנו מחדש את בסיס העלות במניות מהעלות או מההשקעה, ואז את ההכנסה, החלוקות, ההוצאות שאינן מותרות בניכוי וההפסדים של כל שנה, בסדר הזה. הנטל עליכם להראות בסיס מספיק (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב).
2. מצאו את השנה הראשונה שבה חלוקות עלו על הבסיס. בסיס העלות במניות בסוף אותה שנה הוא אפס. בכל שנה מאוחרת יותר, התחילו מהבסיס האמיתי בסוף השנה הקודמת, הוסיפו הון והכנסה של אותה שנה, ויישמו את ההקטנות של השנה בסדר.
3. חשבו את הרווח של כל שנה שהושפעה בטופס 7203, בטופס 8949 וב-⁠Schedule D.
4. בדקו הפסדים שנוכו בשנים האלה. הפסד מעבר לבסיס אינו מותר באותה שנה, ולכן ייתכן שגם ניכוי קודם צריך תיקון.
5. דוח שהשמיט הכנסה מתוקן בדרך כלל בטופס ⁦1040-X⁩ לאותה שנה, ושינוי פדרלי יכול לשנות את הדוח של המדינה. IRS יכול בדרך כלל לקבוע מס נוסף עד שלוש שנים אחרי הגשת הדוח, או שש אם ההכנסה שהושמטה עולה על ⁦25%⁩ מההכנסה ברוטו שמצוינת בו; אין הגבלה אם לא הוגש דוח או שהדוח היה מרמה (⁦26 U.S.C. 6501⁩). ריבית וקנסות מוסברים בתיקון דוחות בגלל הכנסה שהושמטה משנים קודמות.

אם ⁦K-1⁩ נראה שגוי, בקשו מהחברה ⁦K-1⁩ מתוקן ואל תשנו את העותק שלכם. אם אי אפשר להגיע להסכמה, הוראות ה-⁠⁦K-1⁩ מפנות לטופס 8082 (הוראות ⁦K-1⁩).

מה אם חברת ה-⁠S הייתה פעם חברת C?

רק אם לחברה עדיין יש רווחים מצטברים לצורכי מס (earnings and profits) משנות חברת C, או ממיזוג או ארגון מחדש (IRS: בסיס העלות במניות ובחוב), חלק מחלוקה יכול להיות דיבידנד חייב במס במקום החזר של בסיס. בלעדיהם, כלל הבסיס שלמעלה חל במלואו. רווחים מצטברים לצורכי מס הם, בערך, רווח שהרווחה החברה כחברת C ולא חולק מעולם כדיבידנד; חשבון ההתאמות המצטברות הוא הסכום השוטף של ההכנסה של חברת ה-⁠S עצמה שלא חולקה.

כשיש רווחים מצטברים לצורכי מס, חלוקה מקטינה קודם את חשבון ההתאמות המצטברות וממוסה לפי כלל הבסיס שלמעלה. אחר כך היא דיבידנד, עד גובה הרווחים המצטברים לצורכי מס. כל יתרה חוזרת לכלל הבסיס (⁦26 U.S.C. 1368(c)⁩).

דיבידנדים מדווחים בטופס ⁦1099-DIV⁩ ולא בתיבה 16, קוד D, ואינם מקטינים את בסיס העלות במניות. החברה יכולה לבחור לחלק קודם את הרווחים המצטברים לצורכי מס לשנה אחת, אם כל בעל מניות שקיבל חלוקה באותה שנה מסכים. היא עושה את הבחירה על ידי צירוף הצהרה לטופס ⁦1120-S⁩ מקורי או מתוקן שהוגש בזמן לאותה שנה (הארכות נחשבות), שמציינת את הבחירה ואומרת שכל בעל מניות מסכים. אי אפשר לבטל אותה, ולכן איש מקצוע צריך להחליט (⁦26 U.S.C. 1368(e)(3)⁩; ⁦26 CFR 1.1368-1(f)⁩; הוראות טופס ⁦1120-S⁩).

אם בחירת S הסתיימה (למשל בגלל בעלים שאינו זכאי או ביטול), תשלומים אחריה ממוסים לפי כללי חברת C, חוץ מהקלה אחת: מזומן ששולם בתקופת המעבר שאחרי הסיום (בדרך כלל שנה אחרי השנה האחרונה כחברת S, או עד מועד הדוח של אותה שנה, עם הארכות, אם הוא מאוחר יותר) מיושם כנגד בסיס העלות במניות, עד גובה חשבון ההתאמות המצטברות (⁦26 U.S.C. 1371(e)⁩; ⁦1377(b)⁩). לתמונה רחבה יותר, כולל מה מסיים בחירה, ראו איך ממסים חברות S.

דוגמה

הדוגמאות האלה להמחשה; כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. הניחו חלוקות במזומן, בלי רווחים מצטברים לצורכי מס משנות חברת C, ובלי התאמות אחרות לבסיס. בשתי הדוגמאות הראשונות, הבסיס כבר כולל את ההכנסה של השנה.

חלוקה גדולה מהבסיס

בסיס העלות של בעל מניות במניות הוא ⁦$40,000⁩. החברה מחלקת ⁦$55,000⁩. ⁦$40,000⁩ הראשונים פטורים ממס ומורידים את הבסיס לאפס. העודף של ⁦$15,000⁩ הוא רווח הון, לטווח ארוך אם המניות הוחזקו יותר משנה. הבסיס נשאר על אפס בכניסה לשנה הבאה.

הלוואה לא מכסה

לבעלים יש ⁦$10,000⁩ בסיס עלות במניות והוא מלווה לחברה ⁦$30,000⁩. החברה מחלקת אחר כך ⁦$25,000⁩. בסיס חוב אינו משמש לבדיקת חלוקה, ולכן בסיס העלות במניות מכסה ⁦$10,000⁩ וה⁦$15,000⁩ האחרים הם רווח הון. פירעון מאוחר של ההלוואה הוא תשלום נפרד, שנבדק בנפרד.

הכנסה של השנה נספרת קודם; הפסד לא

מייסד מתחיל את השנה עם ⁦$5,000⁩ בסיס עלות במניות ואין לו הלוואות לחברה. ה-⁠⁦K-1⁩ מציג הכנסה של ⁦$20,000⁩, והמייסד משך ⁦$30,000⁩ בחלוקות. הבסיס עולה קודם ל-⁦$25,000⁩, ולכן החלוקה משאירה רווח עודף של ⁦$5,000⁩. אילו ה-⁠⁦K-1⁩ היה מציג הפסד של ⁦$20,000⁩ במקום זאת, שום דבר לא היה מגדיל את הבסיס: החלוקה הייתה עולה על הבסיס של ⁦$5,000⁩ ב-⁦$25,000⁩, הסכום הזה היה רווח, וכל ההפסד היה מושעה.

חלוקות שהקדימו את הרווח במשך שנתיים

בעל מניות שילם ⁦$20,000⁩ עבור המניות. שנה 1: הכנסה ⁦$10,000⁩, חלוקות ⁦$40,000⁩. הבסיס עולה ל-⁦$30,000⁩, ולכן ⁦$10,000⁩ הם רווח והבסיס יורד לאפס. שנה 2: הכנסה ⁦$15,000⁩, חלוקות ⁦$25,000⁩. הבסיס עולה מאפס ל-⁦$15,000⁩, ולכן עוד ⁦$10,000⁩ הם רווח. בשתי השנים יש רווח ששום ⁦K-1⁩ אינו מציג.

המצב שלכם שונה?

• מכין דוחות אומר שטופס 7203 מראה שהחלוקה מעל הבסיס, או שלא עקבו אחרי הבסיס בזמן שחלוקות הקדימו את הרווח: הבסיס האמיתי, השנה שבה נופל כל רווח, האם אפשר לתעד השקעה או הלוואה והאם דוחות קודמים צריכים תיקון קובעים את התוצאה. קבלו עזרה במס חברות.
• ספרי החברה מפגרים, חלוקות לא נרשמו מעולם כחלוקות, או שהמאזן אינו מסתדר: הבסיס מתחיל מההכנסה של החברה, ולכן הספרים באים קודם. ראו רישום חלוקות של חברת S ומאזן שלא מאוזן, וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות.
• הגשתם דוחות בלי הרווח או ניכיתם הפסדים מעבר לבסיס: ראו תיקון דוחות בגלל הכנסה שהושמטה משנים קודמות וקבלו עזרה במס חברות או עזרה במס אישי לפני שמגישים תיקונים.
• החברה הייתה פעם חברת C, או שבחירת S שלה הסתיימה: רווחים מצטברים לצורכי מס ישנים, או כללי חברת C אחרי סיום בחירה, משנים אילו תשלומים הם דיבידנד או רווח. ראו איך ממסים חברות S וקבלו עזרה במס חברות.
• אתם צריכים חישוב בסיס שנה אחר שנה: השתמשו בבסיס העלות של בעל מניות בחברת S.
• הלוויתם כסף לחברה, או שהחברה שילמה את החשבונות האישיים שלכם: ראו הלוואות בעלי מניות והוצאות אישיות ששילמה חברת S. אם אינכם יכולים לתעד את הכסף שהכנסתם, קבלו עזרה במס חברות.
• אתם גרים בקנדה, או במדינה אחרת, ומחזיקים בחברת S: ייתכן שהמדינה הזו תמסה את אותו תשלום לפי הכללים שלה. ראו בעלות על חברת S אמריקאית מקנדה וקבלו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• בעלים קיבלו חלוקות לא שוות, או שאתם ממוסים על הכנסה ב-⁠⁦K-1⁩ בלי מזומן: ראו חלוקות לא יחסיות והכנסת צינור בלי חלוקה.