دفعت شركة S فواتير المالك الشخصية: توزيع أم أجور أم قرض؟

هل تستطيع شركة S أن تدفع فواتيري الشخصية أو ضرائبي، وماذا تسميه IRS؟

تستطيع شركة S أن ترسل مالًا لتغطية فاتورة شخصية لمالكها، لكن الفاتورة نفسها ليست تكلفة نشاط. فـالمادة 262 لا تجيز أي خصم للمصروفات الشخصية والمعيشية والعائلية. ولا تخصم الشركة الدفعة إلا بوصفها أجرًا معقولًا عن خدمات يُعامل كأجور، أو بموجب قاعدة مزايا موظفين تنطبق على الشخص (انظر صف التأمين الصحي أدناه)؛ وإلا وصلت إلى المالك قرضًا أو توزيعًا. وكشف بطاقة أو حساب مصرفي يحمل كلمة «نشاط» لا يحسم أيهما. وينطبق الأمر نفسه على شركة LLC تخضع لضريبة شركة S، إذ تقدّم النموذج ⁦1120-S⁩ نفسه. وكثيرًا ما يسمي الملاك هذا سحبًا؛ أما التصنيفات الضريبية فهي أجور أو قرض أو توزيع.

تقول IRS إن على شركة S ألا تسمح لمسؤول تنفيذي بأن يعامل الأجر عن الخدمات توزيعات أو مصروفات شخصية أو قروضًا (صحيفة الوقائع ⁦FS-2008-25⁩). اختبر كل دفعة بهذه التصنيفات: هل هي أجر عن خدمات، وهل هي قرض حقيقي، وإن لم تكن أيًّا منهما فهي عادةً توزيع:

الدفعة التي ليست أجرًا عن خدمات ولا قرضًا حقيقيًا هي عادةً توزيع، حتى لو لم يسمّها أحد كذلك (إلا إذا سددت مالًا أقرضه المالك للشركة؛ انظر قسم القروض). وتعترف اللوائح بالتوزيعات الضمنية، وهي دفعات تعمل عمل التوزيعات دون التسمية، لا بالشيكات المكتوب عليها «توزيع» فقط (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)⁩).

لا تكون الحالة بسيطة إذا:

• كشفت مراجعة نهاية السنة رسومًا شخصية ولم يقرر أحد كيف تُصنَّف؛
• لا رواتب للمالك، أو أجره أقل بكثير من قيمة عمله؛
• وُجد أكثر من مساهم؛
• امتد الإنفاق على عدة سنوات، أو خصمته إقرارات قُدّمت؛
• الأساس الضريبي لأسهم المالك قريب من الصفر، فقد ينشأ ربح من التوزيع.

التصنيف المختار يغيّر ضريبة الرواتب والأساس الضريبي للأسهم وربما الإقرارات التي قُدّمت، لذا احسم التصنيفات قبل تقديم الإقرار. اجمع كشوف الحساب المصرفي والبطاقات عن كل سنة، ونماذج ⁦K-1⁩، والنموذج ⁦1120-S⁩ السابق، وسجلات الرواتب.

كيف أصنّف المصروفات الشخصية المدفوعة من حساب شركة S وأسجلها؟

راجع الرسوم واحدًا واحدًا واسأل: هل تحملت الشركة التكلفة في سياق إدارة نشاطها؟ التكلفة التجارية قابلة للخصم إذا كانت عادية وضرورية (المادة 162). أما التكلفة التي تخدم الحياة الخاصة للمالك فهي شخصية. الخطوات:

1. صدّر كل كشف حساب مصرفي وبطاقة للسنة، لكل حساب تملكه الشركة.
2. ضع على كل سطر علامة: نشاط أو شخصي أو غير مؤكد. واطلب الإيصال وسبب النشاط لأي بند غير مؤكد. وسجّل أي بند بلا سبب نشاط موثق على أنه شخصي إلى أن يُوثَّق سبب.
3. اجمع البنود الشخصية لكل مالك.
4. أعطِ كل بند شخصي تصنيفًا واحدًا من الجدول أعلاه. ولا تصنّف سنة كاملة دفعةً واحدة.
5. انقل كل بند شخصي خارج أي حساب مصروفات.
6. دوّن الإقرارات ونماذج ⁦W-2⁩ وإقرارات الرواتب التي استخدمت الأرقام القديمة.

تغطي تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ الرسوم الشائعة الثلاثة الأولى من هذه:

هل دفع ضريبة دخلي أو ضريبتي التقديرية توزيع، وماذا عن ضريبة الكيانات العابرة للضريبة الولائية؟

ضريبة الدخل الخاصة بالمالك التزام عليه هو، لذا لا تستطيع الشركة خصم دفعها بوصفها ضريبة. وتطلب تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩ من الشركة ألا تخصم في سطر الضرائب ضرائب الدخل الفيدرالية أو الضرائب التي لا تُفرض على الشركة. فتكون دفعة الشركة لضريبة المالك عادةً أجورًا أو قرضًا أو توزيعًا، كأي فاتورة شخصية.

اسأل: على من كان الالتزام الذي سددته الدفعة؟

يتناول الإشعار ⁦2020-75⁩ ضريبة الدخل المفروضة على شركة S نفسها، ويقول إن لدافعي الضرائب الاعتماد عليه إلى أن تصدر لوائح مقترحة. وقواعد الولاية هي التي تحدد هل الدفعة ضريبة الكيان، لذا راجع تأكيد الاختيار وسجل الدفع. وضريبة الدخل الفيدرالية المستقطعة من أجور المالك تختلف عن دفعة تقديرية ترسل من حساب الشركة؛ راجع دفعات الضريبة التقديرية لشركة S وإصلاح دفعة EFTPS.

متى يجب معاملة الدفعة الشخصية على أنها أجور؟

تكون الدفعة الشخصية أجورًا إذا كانت أجرًا عن عمل المالك، أيًّا كان اسمها. ويعامل القانون أي مسؤول تنفيذي في شركة على أنه موظف (المادة ⁦3121(d)⁩؛ المادة ⁦3401(c)⁩). أما المسؤول الذي لا يؤدي خدمات أو يؤدي خدمات ثانوية فقط، ولا يتقاضى أجرًا ولا يستحقه، فليس موظفًا (IRS).

يجب على شركة S أن تدفع للمساهم الموظف أجرًا معقولًا قبل أي توزيعات غير أجرية، ويمكن لـ IRS أن تعيد تصنيف التوزيعات على أنها أجور (IRS). وثلاثة حدود:

• لا يتجاوز مبلغ الأجور أبدًا ما تلقاه المساهم، مباشرةً أو بصورة غير مباشرة.
• لا يضع القانون ولا اللوائح صيغة، بل تحسم الوقائع (صحيفة الوقائع ⁦FS-2008-25⁩). راجع كم راتبًا يجب أن يدفع مالك شركة S لنفسه.
• لا تحسم نية الشركة تقليل الأجور الأمر. فالاختبار هو هل كانت الدفعات أجرًا حقيقيًا عن خدمات (IRS).

يمكن أن تكون البنود الشخصية نفسها أجورًا. فالأجور تشمل المزايا الإضافية الخاضعة للضريبة (المنشور 15)، والميزة خاضعة للضريبة ما لم يستثنها القانون (المنشور ⁦15-B⁩). وفيما يلي ما تعنيه المعاملة كأجور:

يجب أن تكون معاملة الأجور حقيقية: عبر كشوف الرواتب ومُبلَّغًا عنها للسنة التي دُفعت فيها. وفي سنة قُدّم إقرارها، يعني ذلك عادةً إقرارات رواتب ونماذج ⁦W-2⁩ مصحَّحة، ويتوقف إن كان التصحيح مطلوبًا وكيفيته على السنة والوقائع؛ راجع إصلاح خطأ في الرواتب وشركة S لم تشغّل الرواتب قط.

متى يمكن أن تكون الدفعة قرضًا، وما الذي يجعلها قرضًا حقيقيًا؟

الدفعة قرض فقط إذا كان المالك مدينًا فعلًا للشركة. وتسمية «قرض» وحدها لا تكفي. وتلخّص IRS حكمًا قضائيًا عامل قروضًا مزعومة للمساهم على أنها أجور: سندات تحت الطلب بلا ضمان ولا فائدة، منحت بتقدير المساهم لمالك أدى عملًا كبيرًا، و«سُددت» فقط بقيد دائن في الدفاتر مقابل مبالغ تدين بها الشركة للمالك (IRS).

السجل الذي يتجنب هذه المشكلات يُظهر:

• سندًا موقعًا يبين المبلغ وتاريخ الاستحقاق أو جدول السداد والفائدة؛
• فائدة لا تقل عن السعر الفيدرالي المطبق، الذي تنشره IRS كل شهر؛
• سدادًا يؤديه المالك فعلًا بموجب السند وتؤيده السجلات؛ وفي الحكم المذكور، كان مجرد قيد دائن في الدفاتر «معاملة ورقية».

هذه سمات شائعة للدين الحقيقي، لا ملاذ آمن من IRS؛ فصفحة IRS لا تقدم قائمة تحقق. وهل المال قرض يتوقف على الوقائع كلها.

والفائدة الأقل من هذا السعر تجعله قرضًا بفائدة أقل من فائدة السوق بين الشركة والمساهم بموجب المادة 7872، ويُعدّ المالك كأنه تلقى توزيعًا (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)⁩، المثال 5). وللاطلاع على استثناء القرض الصغير والشروط والفائدة، راجع الاقتراض من شركتك.

انتبه إلى الاتجاه. فالدفعة التي تؤديها الشركة عنك، إن كانت قرضًا، تدخل في «قروض إلى المساهمين» (Schedule L، السطر 7 من النموذج ⁦1120-S⁩)؛ راجع القروض إلى المساهمين في الميزانية. أما «القروض من المساهمين» (السطر 19) فهي مال أقرضته أنت للشركة، وقد تمنحك أساسًا ضريبيًا للدين، يتيح لك خصم خسائر تتجاوز الأساس الضريبي لأسهمك (تعليمات النموذج 7203). وتسجيل دفعة الشركة هناك يعكس القصة.

وإذا أقرضت الشركة مالًا فيما سبق، فقد تسدد الدفعة التي أُديت عنك ذلك القرض بدلًا من أن تكون شيئًا آخر. وتدخل في Schedule K، السطر 16e وفي ⁦K-1⁩ الخاص بك، وتحتاج إلى سجل القرض، وقد تنتج ربحًا إذا خُفّض الأساس الضريبي للدين (تعليمات النموذج ⁦1120-S⁩؛ تعليمات النموذج 7203). راجع قروض المساهمين إلى شركة S.

كيف يُسجَّل التوزيع، وماذا يفعل بالأساس الضريبي وSchedule ⁦K-1⁩ وSchedule L وSchedule ⁦M-2⁩؟

يُسجَّل التوزيع مقابل حقوق الملكية لا مقابل المصروفات. ويخفض جزؤه غير الأرباحي الأساس الضريبي لأسهم المالك ويُبلَّغ عنه في Schedule K السطر 16d وفي ⁦K-1⁩ الخاص بالمالك. وإذا بقيت للشركة أرباح ومكاسب ضريبية من سنة كانت فيها شركة C، فقد يكون جزء منه توزيع أرباح: Schedule K السطر 17c والنموذج ⁦1099-DIV⁩، لا ⁦K-1⁩، دون تخفيض للأساس الضريبي (المادة ⁦1368(c)⁩؛ التعليمات). والقيد يجعل توزيعات المساهمين مدينة والنقد أو ذمة البطاقة دائنًا. وإذا كانت الدفعة قد رُمّزت أولًا على مصروف، فاجعل التوزيعات مدينة وحساب المصروف دائنًا.

يقدّم المالك النموذج 7203 مع الإقرار عن أي سنة يتلقى فيها توزيعًا غير أرباحي، حتى لو غطّاه الأساس الضريبي كله (تعليمات النموذج 7203)؛ راجع الأساس الضريبي لمساهم شركة S. وفي اختبار الربح، يُحتسب أولًا دخل السنة وزيادات الأساس الضريبي الأخرى، أما مصروفات السنة غير القابلة للخصم وخسائرها وخصوماتها فتُحتسب بعد التوزيع فقط (المادة ⁦1368(d)⁩؛ تعليمات النموذج 7203). وتغيّر الأرباح والمكاسب الضريبية الترتيب؛ ويغطي ذلك دليل الزيادة على الأساس الضريبي أدناه.

إذا خصم إقرار قُدّم بندًا شخصيًا ليس أجورًا، فعادةً يجب إزالة الخصم. فيرتفع الدخل العادي، ويتدفق إلى المالك، ويرفع الأساس الضريبي قبل أن يخفضه التوزيع. وقد يصل هذا التغيير إلى النموذج ⁦1120-S⁩ وإلى إقرار المالك. وللاطلاع على القيود وعلى ميزانية لا تتطابق، راجع تسجيل توزيعات شركة S. وللتوزيعات التي تزيد على الأساس الضريبي، راجع دليل الزيادة على الأساس الضريبي.

ماذا لو أخذ مالك واحد فقط الإنفاق الشخصي؟

الدفعة التي تلقاها مالك واحد من عدة ملاك، ولم يتلق الآخرون مثلها، تثير سؤال تساوي الحقوق بموجب قاعدة فئة الأسهم الواحدة. فلا يجوز لشركة S أن تكون لها إلا فئة واحدة من الأسهم، أي حقوق متطابقة في التوزيع وفي عائدات التصفية. ويفحص الاختبار الأحكام المنظِّمة: عقد التأسيس واللوائح الداخلية وقانون الولاية والاتفاقيات الملزمة. وتُعطى التوزيعات الفعلية أو الضمنية أو الافتراضية التي تختلف في التوقيت أو المبلغ أثرًا ضريبيًا مناسبًا (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)⁩).

ترى اللوائح أن فرق التوقيت بين مالكين متساويين، والأجر الزائد لمالك واحد، والقرض بفائدة أقل من فائدة السوق لمالك واحد، لا تنشئ فئة ثانية من الأسهم (⁦26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi)⁩، الأمثلة 2 و3 و5). فالأجور أو القرض الحقيقي لمالك واحد تثير سؤالًا مختلفًا عن توزيع لمالك واحد. وإذا منحت الأحكام المنظِّمة كل سهم حقوقًا متطابقة، تقول IRS إن التوزيعات غير المتناسبة لا تنهي اختيار وضع شركة S، وإن كان لها أثر ضريبي (Rev. Proc. 2022-19، القسم 3.02). وهل يستحق الآخرون مبلغًا مماثلًا يتوقف على الأحكام المنظِّمة. سجّل ذلك، ثم احسم التصحيح مع معدّ الإقرارات؛ راجع توزيعات شركة S غير المتساوية.

كيف أمنع تكرار ذلك: بطاقات منفصلة، وخطة تعويض محاسَب عنه، وإجراء ثابت للسداد؟

أبقِ مال الشركة ومال المالك منفصلين، وأعطِ كل دفعة للمالك مسارًا منتظمًا. الخطوات:

1. استخدم حسابات وبطاقات منفصلة، ولا تضع رسومًا شخصية على بطاقات الشركة.
2. ادفع أجر المالك المعقول عبر كشوف الرواتب. ووزّع الأرباح وفق جدول، بنسبة الأسهم.
3. سدّد للمالك تكاليف النشاط الحقيقية التي دفعها من ماله عبر خطة تعويض محاسَب عنه؛ راجع تعويض المالك عن مصروفاته.
4. راجع الكشوف شهريًا. صنّف الرسم الشخصي حين يُسجَّل، وقرر معاملته قبل الإقفال التالي.

ماذا لو استمر ذلك سنوات، أو لا رواتب في شركة S؟

سنوات من الإنفاق الشخصي بجانب رواتب قليلة أو معدومة هي الحالة التي تنطبق عليها قاعدة الأجر المعقول أولًا، وتستطيع IRS إعادة تصنيف الدفعات على أنها أجور (IRS). وعندها يجب إعادة عمل الدفاتر وإقرارات الرواتب والأساس الضريبي للمالك سنةً بسنة.

اعمل بهذا الترتيب:

1. أوقف الرسوم الشخصية الجديدة.
2. لكل سنة، دوّن البنود الشخصية وأعطِ كلًا منها تصنيفًا.
3. قارن ما دُفع للمالك بالأجر المعقول للعمل، سنةً بسنة.
4. أعد حساب الأساس الضريبي للأسهم لكل سنة، حتى يظهر التوزيع الذي يزيد على الأساس الضريبي ربحًا.
5. دوّن ما قُدّم: النموذج ⁦1120-S⁩ ونماذج ⁦K-1⁩، والنماذج 941 و⁦W-2⁩، وإقرارات المالك. وقرر أيها يحتاج إلى تصحيح.

قبل أن تعيد مالًا إلى الشركة، احسم التصنيف. فمعاملة إيداع لاحق تتوقف على ما كانت عليه الدفعة الأصلية وعلى الأوراق، وهي تغيّر الدفاتر والأساس الضريبي.

غرامة الدقة هي ⁦20%⁩ من الجزء الناتج عن الإهمال أو التقليل الجوهري من ضريبة الدخل في نقص السداد بالإقرار (IRS). وإذا أُعيد تصنيف الدفعات على أنها أجور، قد تدين الشركة أيضًا بضريبة التوظيف، مع غرامات التأخر في الإيداع وهي نسبة مئوية من الإيداع غير المسدد (IRS). ويقول دليل IRS للمدققين إن معدلات المادة 3509 المخفضة قد تسري على مسؤول تنفيذي دُفع له فقط عبر توزيعات أو قروض أو مصروفات شخصية دون النموذج ⁦W-2⁩، ما لم يكن هناك تجاهل متعمد، لكنها لا تسري حيث أُبلغ عن بعض أجور ⁦W-2⁩ ويُعاد تصنيف المزيد على أنه أجور (IRM 4.23.8.5.2.1). وقد يدين المسؤول الذي يمتنع عن عمد عن تحصيل الضريبة المستقطعة أو سدادها بغرامة استرداد ضريبة الأمانة شخصيًا (المادة 6672)؛ ويقول الدليل إنها لا تسري على تقدير جرى كله بمعدلات المادة 3509. ويمتد التحصيل عادةً 10 سنوات من التقدير؛ راجع غرامة استرداد ضريبة الأمانة. والتنظيف متعدد السنوات يمس الدفاتر وإقرارات الرواتب والأساس الضريبي معًا؛ راجع استكمال دفاتر شركة S المتأخرة ومساعدة في مسك الدفاتر.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية؛ والمبالغ بالدولار الأمريكي.

فواتير عائلة المالك الوحيد

شركة S بمالك واحد، وليست لها أرباح ومكاسب ضريبية من سنة كانت فيها شركة C، تدفع 9,000 دولار أمريكي من فواتير طبية عائلية وإجازة من حساب الشركة. وكان المالك يتقاضى أصلًا أجرًا معقولًا عبر كشوف الرواتب، ولا توجد أوراق قرض. المبلغ 9,000 دولار أمريكي شخصي. وبلا معاملة الأجور، هو عادةً توزيع: لا خصم، ويظهر مبلغ 9,000 دولار أمريكي في السطر 16d وفي الخانة 16، الرمز D. وإذا كان الأساس الضريبي لأسهم المالك 30,000 دولار أمريكي قبل هذا البند ولم يتغير شيء آخر، فينخفض إلى 21,000 دولار أمريكي.

لو رمّز مسؤول مسك الدفاتر الدفعة على «مصروفات المكتب»، لكان الدخل العادي أقل من الصحيح بمقدار 9,000 دولار أمريكي. وتصحيح ذلك يرفع دخل المالك في ⁦K-1⁩، والأساس الضريبي قبل التوزيع، بمقدار 9,000 دولار أمريكي.

الشركة تدفع الضريبة التقديرية للمالك

ترسل شركة S 15,000 دولار أمريكي من ضريبة المالك الفيدرالية التقديرية من حساب الشركة. الضريبة ضريبة المالك نفسه، فلا تستطيع الشركة خصمها بوصفها ضريبة. وبلا معاملة الأجور ولا قرض موثق، هي توزيع بمبلغ 15,000 دولار أمريكي. وإذا لم تكن للمالك رواتب في تلك السنة، يأتي سؤال الأجور أولًا. ولو عوملت أجورًا بدلًا من ذلك، لمرّت 15,000 دولار أمريكي عبر كشوف الرواتب، مع الاستقطاع وضريبة الرواتب والنموذج ⁦W-2⁩؛ وتصنيف التوزيع لا يفعل شيئًا من ذلك. أما ضريبة الكيانات العابرة للضريبة الولائية المدفوعة باسم الشركة نفسها بموجب اختيار فدفعة مختلفة: ضريبة الشركة.

مساهمان، وفواتير مالك واحد

يملك مساهمان متساويان شركة S. تدفع الشركة 20,000 دولار أمريكي من فواتير أحد المالكين الشخصية. إذا كانت توزيعًا، فقد ذهبت إلى مالك واحد فقط. وإذا كانت الأسهم تحمل حقوقًا متساوية بموجب المستندات المنظِّمة، فقد يستحق المالك الآخر 20,000 دولار أمريكي مماثلة، أو قد تحتاج الدفعة إلى معاملة أخرى. وأيٌّ منهما قرار موثق له آثاره الضريبية الخاصة. وهذا مع الدفاتر يحتاج إلى مختص؛ راجع مساعدة في مسك الدفاتر.

هل يختلف وضعك؟

• كشفت مراجعة نهاية السنة رسومًا شخصية والتصنيفات غير واضحة: عدم وجود رواتب أو رواتب ضعيفة، أو عدة ملاك، أو عدة سنوات، أو أساس ضريبي للأسهم قريب من الصفر، أو إقرارات قُدّمت بالأرقام القديمة، كل ذلك يغيّر الجواب. رتّب السنوات بمساعدة استكمال دفاتر شركة S المتأخرة، وراجع مساعدة في مسك الدفاتر للدفاتر والرواتب والأساس الضريبي وراء كل تصنيف.
• دفعت تكاليف الشركة بنفسك ولم تسدّدها لك الشركة قط: راجع مصروفات شركة S التي لم تُعوَّض قط وتعويض المالك عن مصروفاته.
• يتشارك الموظفون والملاك بطاقات الشركة: استخدم الرسوم الشخصية على بطاقات الشركة.
• لم تشغّل الرواتب لنفسك قط: ابدأ بـشركة S لم تشغّل الرواتب قط.
• تريد أن يُعامل المال قرضًا: اقرأ الاقتراض من شركتك.
• أخذت أكثر من الأساس الضريبي لأسهمك: راجع التوزيعات التي تزيد على الأساس الضريبي والأساس الضريبي لمساهم شركة S.
• لم يحصل المساهمون الآخرون على مبالغ مماثلة: راجع توزيعات شركة S غير المتساوية.
• نشاطك منشأة فردية، أو LLC تُعامل ضريبيًا مثلها، أو شركة C: راجع المصروفات الشخصية المدفوعة من حساب النشاط أو إصلاح اختلاط أموال النشاط بالأموال الشخصية أو شركة C تدفع مصروفات المالك.