S corporation 분배금 초과와 Form 7203

S corporation 분배금이 취득가액을 넘으면 어떻게 되나요?

S corporation이 배당이 아닌 분배금을 지급하면 주식 취득가액까지는 세금이 없고, 그 위의 금액은 양도소득입니다. 주식 취득가액은 대략 주식을 사거나 출자한 금액에 과세된 이익을 더하고, 가져간 금액과 공제받은 손실을 뺀 금액입니다. 세금이 없는 부분은 취득가액을 낮춥니다. 초과분은 재산의 매각 또는 교환에서 생긴 이익으로 취급됩니다(26 U.S.C. 1368(b)). 취득가액은 0 아래로 내려갈 수 없으므로, 초과가 생기면 그해 주식 취득가액은 0이 되고, 이후 분배금은 이익, 추가 출자, 주식 매수로 다시 쌓은 취득가액과 비교합니다. 회사가 과거에 C corporation이었거나 S 선택이 종료된 적이 있다면 먼저 과거 C corporation 항목을 보세요.

취득가액은 법인이 아니라 주주 본인이 관리해야 합니다. Schedule K-1에는 분배금이 나오지만 그중 얼마가 과세 대상인지는 나오지 않으며, IRS는 취득가액이 충분했음을 주주가 입증할 수 있기를 기대합니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스).

다음 경우는 간단한 사안이 아닙니다.

• 신고 대행인이나 세금 소프트웨어에서 분배금이 취득가액을 넘는 Form 7203이 나온 경우
• 취득가액을 관리한 적이 없거나, 분배금이 여러 해 동안 이익보다 많았던 경우
• 회사 장부가 밀렸거나 대사한 적이 없어서 K-1의 소득 자체가 잘못되었을 수 있는 경우
• 과거 신고서에서 손실을 공제한 경우(손실을 공제하는 데도 취득가액이 필요합니다)
• 자본금이나 대여금 형태로 돈을 넣었는데 증빙이 없는 경우
• Form 7203 없이, 또는 양도소득을 반영하지 않고 신고서를 제출한 경우
• 법인이 과거에 C corporation이었거나 S 선택이 종료된 경우

다음 자료를 준비하세요. 모든 Schedule K-1과 제출한 신고서, 주식을 사거나 출자한 금액, 넣은 돈에 대한 대출 서류와 은행 기록, 날짜가 적힌 회사의 분배금 기록, 회사 장부(자본, 분배금, 주주 대여금 계정).

S corporation 분배금이 취득가액을 넘으면 장기 양도소득인가요?

초과분은 양도소득이며, S corporation 주식을 1년 초과 보유했다면 장기, 그렇지 않으면 단기입니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스). 보유 기간은 주식을 취득한 다음 날부터 셉니다. 증여받은 주식은 일반적으로 증여자의 보유 기간을 이어받고, 상속받은 주식은 일 년 넘게 보유한 것으로 취급됩니다(26 U.S.C. 1223(2) and (9)). 단기 양도소득은 일반 세율로 과세되고, 순장기 양도소득 대부분은 과세소득에 따라 0%, 15%, 20%로 과세됩니다(IRS Topic 409).

3.8%의 순투자소득세(NIIT)도 적용될 수 있습니다. Form 8960 작성 안내는 S corporation 주식 매각을 다루며 초과 분배금은 따로 언급하지 않으므로, 신고 대행인에게 문의하세요(IRS: Instructions for Form 8960).

주식을 서로 다른 시기에 사거나 받았다면 주식마다 취득가액과 보유 기간이 따로 있으므로, 이익을 장기와 단기로 나누려면 주식별 기록이 필요합니다(Form 7203 작성 안내; Form 8949 작성 안내).

어떤 분배금이 비과세이고, 취득가액 조정은 어떤 순서로 적용되나요?

분배금은 주식 취득가액이 충당하는 범위까지 비과세이며, 이 판정에서는 비공제 비용과 손실이 취득가액을 줄이기 전에 그해 소득을 먼저 반영합니다(26 U.S.C. 1368(d)). 그해의 조정은 다음 순서로 적용합니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스; 26 CFR 1.1367-1(f)).

주주는 기한 내 제출한 신고서에 진술서를 첨부해, 비공제 비용보다 손실을 먼저 반영하도록 선택할 수 있습니다. 이 선택은 그 회사에 대해 이후 모든 연도에 적용되며, 분배금의 과세 여부는 바꾸지 않습니다(Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1367-1(g)).

여기서 두 가지 결과가 나옵니다. 주식을 계속 보유하는 한, 연초에 받은 분배금은 그해 늦게 생긴 소득으로 충당할 수 있습니다. 그해에 주식을 일부 팔면, 그 주식에 대한 그해의 조정은 매각 직전에 반영됩니다(26 CFR 1.1367-1(d)). 손실은 순서가 마지막이라 분배금을 보호하지 못합니다. 기초 취득가액을 넘는 분배금과 손실이 함께 있는 해에는 과세되는 이익과 이월되는 손실이 동시에 생길 수 있습니다.

이전 연도에 신고한 이익은 제 주식 취득가액을 높이나요?

네. 이전 K-1에 신고한 이익은 주식 취득가액을 높였고, 각 연도의 기말 취득가액이 다음 연도의 기초 취득가액입니다(Form 7203, Part I, 1번 줄). 세 가지 제한이 있습니다.

• 과세소득은 신고서에 총소득으로 포함한 범위까지만 취득가액을 높이며, 비과세 소득도 취득가액을 높입니다(26 U.S.C. 1367(b)(1); Form 7203 작성 안내).
• 이전의 분배금과 손실이 이미 취득가액을 낮췄으므로, 취득가액은 누적 이익이 아니라 계속 변하는 잔액입니다.
• 과거 손실로 대여금 취득가액이 줄었다면, 이후 취득가액의 순증가(분배금, 손실, 비공제 비용을 넘는 소득)는 먼저 대여금 취득가액을 회복시키고, 남은 금액만 주식 취득가액을 높입니다(26 U.S.C. 1367(b)(2)(B); Form 7203, 12번 줄).

연도별로 계산하는 방법은 S corporation 주주 취득가액을 참고하세요.

회사에 빌려준 돈도 분배금에 대한 취득가액으로 인정되나요?

아니요. 회사에 빌려준 돈은 분배금을 판정할 때 인정되지 않습니다. 분배금은 주식 취득가액과만 비교합니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스). 대여금 취득가액은 본인이 직접 법인에 빌려준 돈에서 생기며, 주식 취득가액을 다 쓴 뒤 손실을 공제할 때만 도움이 됩니다. 분배금은 대여금 취득가액을 줄이지 않습니다(Form 7203 작성 안내).

대여금 상환은 별도의 지급이며 K-1 box 16, code E에 보고됩니다(Form 1120-S 작성 안내). 대여금의 취득가액이 줄어 있었다면 상환액의 일부에 세금이 붙을 수 있습니다(Form 7203 작성 안내, 34번 줄). 이 방식과 돈이 대여금인지 자본인지는 S corporation 주주 대여금에서 다룹니다.

추가 자본금이나 대여금으로 바로잡을 수 있나요? 한계는 무엇인가요?

추가 자본금은 주식 취득가액을 높이지만, 대여금은 높이지 못합니다. 자본금 출자와 추가 주식 매수는 Form 7203의 2번 줄에 들어가며, 이 줄에는 대여금이 포함되지 않습니다(Form 7203 작성 안내). 한계는 다음과 같습니다.

• 시기. 취득가액은 일반적으로 법인의 연도 말에 계산하므로(Form 7203 작성 안내; 26 CFR 1.1367-1(d)), 연도가 끝난 뒤에 넣은 돈은 그 연도의 계산에 들어가지 않습니다. 분배금의 경우 법령은 그해의 소득 항목을 더하며 나중에 넣은 자본금은 언급하지 않습니다(26 U.S.C. 1368(d)). Form 7203은 분배금을 판정하기 전에(6번 줄을 5번 줄과 비교) 그해 중에 넣은 자본금(2번 줄)을 더하며, 작성 안내는 날짜가 중요한지 밝히지 않습니다(Form 7203). 연말 가까이 넣은 돈이 그 이전에 받은 분배금을 충당한다고 가정하지 마세요. 날짜와 은행 기록을 보고 신고 대행인이 판단해야 합니다.
• 증빙. IRS는 주주가 주장하는 출자나 대여를 할 만한 자금 여력이 있었는지 살펴보라고 안내합니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스).
• 명칭 변경. 과거 분배금의 이름을 바꾼다고 해결되지 않습니다. IRS는 주주 겸 직원에게 지급한 금액을 급여로 재분류할 수 있으며, 급여에는 급여세가 붙습니다(IRS: S corporation compensation). 돈을 대여금으로 볼 수 있는지는 주주 대여금에서, 보수는 소유주 급여에서 다룹니다.

초과 이익이 제 취득가액을 높이나요? 사용하지 못한 손실은 어떻게 되나요?

아니요. 초과 이익은 주식 취득가액을 높이지 않으며 취득가액은 0으로 유지됩니다. Form 7203은 초과분에 대해 신고한 양도소득만큼 주식 취득가액을 늘리지 말라고 안내합니다(Form 7203 작성 안내, 6번 줄). 이후의 소득, 자본금, 주식 매수가 0에서부터 취득가액을 높입니다.

취득가액보다 큰 손실은 이월됩니다(suspended). 이번 해에 공제하지 못해 다음 해로 넘기는 손실입니다. 손실은 성격이 유지되고 한도 없이 이월되며, 취득가액이 회복되는 만큼만 공제할 수 있습니다. 주식을 모두 처분하면 일반적으로 사라지지만, section 1041에 따른 배우자 또는 전 배우자에게의 이전, S 자격이 종료될 때 남은 손실 같은 예외가 있습니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스; 26 CFR 1.1366-2). Form 7203 Part III에서 이월을 추적합니다. 초과 분배금에서 생긴 이익은 취득가액을 회복시키지 않으므로, 이월된 손실을 풀어 주지도 않습니다.

Form 7203, Schedule K-1 box 16D, Form 8949, Schedule D에는 무엇을 적나요?

법인은 분배금을 K-1에 보고하고, 이익은 본인 신고서에 직접 신고합니다.

배당이 아닌 분배금을 받은 해에는 취득가액이 전액 충당하더라도 신고서와 함께 Form 7203를 제출하세요. 손실을 공제하거나, 주식을 처분하거나, 대여금 상환을 받을 때도 필요합니다(Form 7203 작성 안내).

취득가액을 초과한 분배금이 Schedule L이나 Schedule M-2에 나타나나요?

아니요. 법인의 Schedule L과 Schedule M-2에는 초과분이 나타나지 않습니다. 법인은 각 주주의 분배금을 그 주주의 취득가액과 비교하지 않고 box 16, code D에 보고하며, 이익은 주주의 신고서에서 계산합니다. Schedule M-2는 누적 조정 계정(AAA), 즉 법인 자체의 미분배 소득의 누계를 추적하는 것이지 주주의 주식 취득가액이 아니므로 둘은 다를 수 있습니다(Form 1120-S 작성 안내). 이익잉여금과 Schedule L은 S corporation 분배금 기록하기와 대차가 맞지 않는 재무상태표를 참고하세요.

이미 양도소득 없이 신고했거나 취득가액을 관리하지 않았다면?

제출한 신고서에 이익이 빠졌다면, 보통 첫해부터 취득가액을 다시 계산한 다음 영향을 받는 신고서를 각각 바로잡습니다. IRS는 소득이 바뀌면 Form 1040-X로 수정 신고서를 제출하라고 안내합니다(IRS Topic 308).

1. 주식 취득가액을 매입 가격 또는 출자 금액에서 시작해, 각 연도의 소득, 분배금, 비공제 비용, 손실을 그 순서대로 반영해 다시 계산하세요. 취득가액이 충분했음을 입증할 책임은 본인에게 있습니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스).
2. 분배금이 취득가액을 처음 넘은 해를 찾으세요. 그해의 기말 주식 취득가액은 0입니다. 이후 각 연도는 전년도의 실제 기말 취득가액에서 시작해 자본금과 그해 소득을 더하고, 그해의 감소 항목을 순서대로 반영합니다.
3. 영향을 받는 연도마다 Form 7203, Form 8949, Schedule D에서 이익을 계산하세요.
4. 그 연도들에 공제한 손실도 확인하세요. 취득가액을 넘는 손실은 그해에 공제할 수 없으므로 과거 공제도 바로잡아야 할 수 있습니다.
5. 소득을 빠뜨린 신고서는 일반적으로 해당 연도의 Form 1040-X로 바로잡으며, 연방 변경은 주 신고서도 바꿀 수 있습니다. IRS는 일반적으로 신고서 제출 후 3년까지 추가 세금을 부과할 수 있고, 누락한 소득이 신고서에 적은 총소득의 25%를 넘으면 6년까지 부과할 수 있습니다. 신고서를 제출하지 않았거나 사기성 신고서라면 제한이 없습니다(26 U.S.C. 6501). 이자와 가산세는 과거 신고서에서 빠진 소득 수정 신고를 참고하세요.

K-1이 잘못된 것 같으면 회사에 수정본을 요청하고, 본인이 가진 사본을 고치지 마세요. 합의가 되지 않으면 K-1 작성 안내는 Form 8082를 안내합니다(K-1 작성 안내).

S corporation이 과거에 C corporation이었다면?

C corporation 시절이나 합병·재편에서 나온 누적 이익잉여금(earnings and profits)이 법인에 아직 남아 있는 경우에만, 분배금의 일부가 취득가액 반환이 아니라 과세 대상 배당이 될 수 있습니다(IRS: 주식 및 부채 베이시스). 없다면 위의 취득가액 규칙이 그대로 적용됩니다. 누적 이익잉여금은 대략 C corporation으로서 벌고 배당으로 지급하지 않은 이익이며, 누적 조정 계정(AAA)은 S corporation 자체의 미분배 소득의 누계입니다.

누적 이익잉여금이 있으면 분배금은 먼저 누적 조정 계정을 줄이며 위의 취득가액 규칙에 따라 과세됩니다. 그다음에는 누적 이익잉여금 한도까지 배당이 됩니다. 남은 금액은 다시 취득가액 규칙을 따릅니다(26 U.S.C. 1368(c)).

배당은 box 16, code D가 아니라 Form 1099-DIV에 보고하며 주식 취득가액을 줄이지 않습니다. 해당 연도에 분배금을 받은 모든 주주가 동의하면, 법인은 한 해 동안 이익잉여금을 먼저 지급하도록 선택할 수 있습니다. 법인은 그해에 기한 내 제출한 원본 또는 수정 Form 1120-S에(연장 기한 포함) 선택을 밝히고 각 주주가 동의한다고 적은 진술서를 첨부해 이 선택을 합니다. 취소할 수 없으므로 전문가가 결정해야 합니다(26 U.S.C. 1368(e)(3); 26 CFR 1.1368-1(f); Form 1120-S 작성 안내).

S 선택이 종료된 경우(예: 자격이 없는 소유주가 생겼거나 철회한 경우), 그 이후의 지급은 C corporation 규칙에 따라 과세됩니다. 다만 한 가지 구제가 있습니다. 종료 후 전환 기간(일반적으로 마지막 S 연도 후 일 년, 또는 그해 신고서의 기한이 연장 포함해 더 늦다면 그 기한까지)에 지급한 현금은 누적 조정 계정 한도까지 주식 취득가액에 적용됩니다(26 U.S.C. 1371(e); 1377(b)). 선택이 종료되는 사유를 포함한 전체 그림은 S corporation 과세 방식을 참고하세요.

예시

아래 예시는 설명용이며 모든 금액은 미국 달러입니다. 현금 분배금, C corporation 시절의 누적 이익잉여금 없음, 다른 취득가액 조정 없음을 가정합니다. 앞의 두 예시에서 취득가액에는 이미 그해 소득이 포함되어 있습니다.

취득가액보다 큰 분배금

한 주주의 주식 취득가액은 $40,000입니다. 회사가 $55,000를 분배합니다. 처음 $40,000는 비과세이며 취득가액을 0으로 만듭니다. 초과분 $15,000는 양도소득이고, 주식을 일 년 넘게 보유했다면 장기입니다. 취득가액은 다음 해에도 0으로 시작합니다.

대여금은 분배금을 충당하지 못함

소유주의 주식 취득가액은 $10,000이고 회사에 $30,000를 빌려줍니다. 이후 회사가 $25,000를 분배합니다. 분배금 판정에는 대여금 취득가액을 쓰지 않으므로 주식 취득가액이 $10,000를 충당하고 나머지 $15,000는 양도소득입니다. 나중에 대여금을 상환받으면 별도의 지급으로 따로 판정합니다.

올해 소득이 먼저 반영되고 손실은 그렇지 않음

창업자가 주식 취득가액 $5,000으로 한 해를 시작하며 회사에 대한 대여금은 없습니다. K-1에 소득 $20,000이 나오고 창업자는 분배금 $30,000를 가져갔습니다. 취득가액이 먼저 $25,000로 늘어나므로 분배금은 $5,000의 초과 이익을 남깁니다. K-1에 소득 대신 $20,000의 손실이 나왔다면 취득가액을 높이는 것이 없어서, 분배금이 $5,000의 취득가액을 $25,000만큼 넘고 그 금액이 이익이 되며 손실 전체는 이월됩니다.

두 해 동안 이익보다 많은 분배금

한 주주가 주식 대금으로 $20,000를 냈습니다. 1년차: 소득 $10,000, 분배금 $40,000. 취득가액이 $30,000로 늘어나므로 $10,000가 이익이고 취득가액은 0이 됩니다. 2년차: 소득 $15,000, 분배금 $25,000. 취득가액이 0에서 $15,000로 늘어나므로 또 $10,000가 이익입니다. 두 해 모두 K-1에는 나오지 않는 이익이 생깁니다.

상황이 다르다면?

• 신고 대행인이 Form 7203에서 분배금이 취득가액을 넘는다고 하거나, 취득가액을 관리하지 않은 채 분배금이 이익보다 많았던 경우: 실제 취득가액, 이익이 속하는 연도, 출자나 대여를 증빙할 수 있는지, 이전 신고서를 고쳐야 하는지가 결과를 결정합니다. 법인 세금 상담을 받으세요.
• 회사 장부가 밀렸거나, 분배금이 분배금으로 기록되지 않았거나, 재무상태표가 맞지 않는 경우: 취득가액은 회사의 소득에서 시작하므로 장부가 먼저입니다. S corporation 분배금 기록하기와 대차가 맞지 않는 재무상태표를 참고하고 장부 관리 지원을 받으세요.
• 양도소득 없이 신고서를 제출했거나 취득가액을 넘는 손실을 공제한 경우: 과거 신고서에서 빠진 소득 수정 신고를 참고하고, 정정 신고서를 제출하기 전에 법인 세금 상담 또는 개인 세금 상담을 받으세요.
• 법인이 과거에 C corporation이었거나 S 선택이 종료된 경우: 과거의 이익잉여금, 또는 선택이 종료된 뒤의 C corporation 규칙이 어떤 지급이 배당이나 이익이 되는지를 바꿉니다. S corporation 과세 방식을 참고하고 법인 세금 상담을 받으세요.
• 연도별로 취득가액을 계산해야 하는 경우: S corporation 주주 취득가액을 이용하세요.
• 회사에 돈을 빌려주었거나, 회사가 개인 비용을 대신 낸 경우: 주주 대여금과 S corporation이 대신 낸 개인 비용을 참고하세요. 넣은 돈을 증빙할 수 없다면 법인 세금 상담을 받으세요.
• 캐나다 또는 다른 나라에 살면서 S corporation을 소유한 경우: 그 나라가 자체 규정에 따라 같은 지급에 과세할 수 있습니다. 캐나다에서 미국 S corporation 소유하기를 참고하고 국경 간 세금 상담을 받으세요.
• 소유주들이 불균등하게 분배금을 받았거나, 현금 없이 K-1 소득에 세금을 내는 경우: 비례하지 않는 분배금과 분배 없는 패스스루 소득을 참고하세요.