تقسيم ملكية LLC عندما يموّل أحدكما ويعمل الآخر

ما الذي يجب أن يقسّمه الأعضاء قبل اختيار نسبة الملكية؟

على الأعضاء أن يقرروا من يحصل على المال الموجود في LLC، ومن يشارك في الأرباح المستقبلية، ومن يتلقى النقد في أثناء العمل، ومن يملك سلطة اتخاذ القرارات. ونسبة ملكية واحدة لا تجيب عن هذه الأسئلة الأربعة كلها. وفي الضريبة الفيدرالية، تُعامل LLC محلية متعددة الأعضاء عادةً كشراكة ما لم تختر المعاملة الضريبية كشركة (IRS: LLC التي تقدم إقرارًا).

دوّن هل مال العضو الممول مساهمة أم قرض. المساهمة حقوق ملكية، ويتوقف استردادها على شروط التوزيع والخروج في الاتفاقية. أما قرض العضو الحقيقي فهو دَين له شروط سداد وفائدة منفصلة (قانون ديلاوير، § 18-107). ودوّن العمل الذي يتعهد به العضو الآخر، وهل يغيّر تقصيره في العمل حقوقه المستقبلية. فمثلًا تجيز ديلاوير أن تكون الخدمات مساهمة في LLC، وتسمح لاتفاقية LLC بتحديد قواعد الأرباح والخسائر والتوزيعات، وتعتمد قواعدها الافتراضية على قيم المساهمات المدوّنة. ولكل ولاية أخرى قواعدها الخاصة بشركات LLC (قانون ديلاوير، §§ 18-501–504).

في ديلاوير، يظل التعهد بتقديم خدمات قابلًا للتنفيذ بعد الوفاة أو العجز. وإذا لم يُنفَّذ، يجوز لـ LLC أن تطالب نقدًا بالقيمة المدونة للجزء غير المنفَّذ، ما لم تغيّر اتفاقيتها هذه القاعدة (قانون ديلاوير، § 18-502).

هل يمكن للعضو العامل أن يملك أرباحًا مستقبلية دون رأس مال قائم؟

نعم. في LLC تُعامل ضريبيًا كشراكة، يجوز أن يحصل العضو العامل على حصة أرباح (profits interest) تشارك في المكاسب المستقبلية ولا تعطي نصيبًا من قيمة التصفية الحالية. وتفرّق IRS بين حصة الأرباح وحصة رأس المال بسؤال: ماذا كان سيتلقى صاحب الحصة لو بيعت أصول الشراكة بقيمتها السوقية العادلة وصُفّيت الشراكة وقت منح الحصة (IRS: المنشور 541).

ينبغي أن تجعل الاتفاقية هذا التمييز حقيقيًا. وثّق قيمة LLC عند المنح، واحمِ رأس مال العضو الممول القائم، وبيّن كيف تُقسَّم الأرباح اللاحقة وعائدات البيع. والمسمى وحده لا يحدد المعاملة الضريبية. وبموجب قاعدة IRS، فإن الحصول على حصة أرباح مؤهلة مقابل خدمات بصفة شريك لا يُعد عادةً حدثًا خاضعًا للضريبة عند المنح. ومن الاستثناءات حصة مرتبطة بتدفق دخل مؤكد إلى حد كبير، وحصة يُتصرف فيها خلال سنتان (2)، وبعض حصص الشراكات المتداولة علنًا (IRS: المنشور 541).

إذا كانت لحصة الأرباح شروط استحقاق تدريجي (vesting)، فإن الإجراء الإيرادي 2001-43 لا يمنح إعفاءً إلا إذا استُوفيت شروطه، ومنها معاملة العامل كشريك من تاريخ المنح، والتصريح بحصته من بنود الشراكة أثناء الاستحقاق، وعدم أخذ أي خصم مقابل قيمة الحصة. اطلب من محاسب قانوني معتمد (CPA) مراجعة المنحة المقترحة قبل التوقيع.

متى تنشئ حصة مقابل العمل دخلًا منذ البداية؟

يكون للعضو العامل عادةً دخل تعويض إذا حصل على حصة رأس مال مقابل خدماته، وهي حق في جزء من القيمة القائمة لـ LLC عند تصفية فورية بالقيمة السوقية العادلة. وتُدرج IRS عادةً القيمة السوقية العادلة في الدخل عندما يصبح من الممكن نقل الحصة أو عندما لا تكون خاضعة لخطر مصادرة جوهري (IRS: المنشور 541).

قد يحدث هذا حتى لو سمّى الأعضاء الصفقة تقسيمًا متساويًا للملكية ولم تدفع LLC أي نقد للعامل. قارن نتيجة التصفية الفورية في الاتفاقية المقترحة بالقيمة الفعلية للنقد والممتلكات المساهَم بها. وفي حصة رأس مال مقيَّدة، يجوز للعامل أن يختار إدراج قيمتها عند النقل بدل انتظار الاستحقاق. ويمكنه توقيع النموذج 15620 وإرساله بالبريد إلى IRS خلال 30 يومًا من النقل، وعليه أن يعطي LLC نسخة منه (IRS: النموذج 15620). ولا تتطلب حصة أرباح مؤهلة غير مستحقة بعد بموجب الإجراء الإيرادي 2001-43 هذا الاختيار (IRS: الإجراء الإيرادي 2001-43).

هل يمكن أن تتبع الأرباح والخسائر والنقد تقسيمات مختلفة؟

نعم. يمكن لـ LLC تُعامل ضريبيًا كشراكة أن تمنح الأعضاء حقوقًا مختلفة في الأرباح والخسائر والتوزيعات، مع مراعاة قانون الولاية وقواعد التخصيص الضريبي الفيدرالية. وتسمح ديلاوير صراحةً لاتفاقية LLC بوضع قواعد منفصلة لتخصيص الأرباح والخسائر وللتوزيعات، لكن هذه قاعدة ديلاوير وليست قاعدة كل ولاية (قانون ديلاوير، §§ 18-503–504).

في الضريبة الفيدرالية، يجب أن يكون للتخصيص الخاص أثر اقتصادي جوهري (substantial economic effect) أو أن يطابق الحصص الفعلية للأعضاء في الشراكة. وببساطة، يجب عادةً أن يتلقى العضو الذي يُخصَّص له الدخل أو الخسارة المنفعة الاقتصادية المرتبطة بها أو أن يتحمل عبئها. وتهم شروط حساب رأس المال والتصفية. أما التخصيص المكتوب لمجرد نقل الضريبة دون تغيير الواقع الاقتصادي فقد يُتجاهل (IRS: معايير تخصيص الشراكة).

الخسارة المخصَّصة ليست قابلة للخصم تلقائيًا لدى ذلك العضو. فقد تقيّد استخدامها حدود الأساس الضريبي والمخاطرة (at-risk) والنشاط السلبي (passive activity) (IRS: تعليمات النموذج 1065).

توزيعات النقد قرار منفصل عن الدخل الخاضع للضريبة. يمكن لـ LLC أن تحتفظ بالنقد بينما يصرّح الأعضاء بالربح المخصَّص. كما أن دفع مبلغ نقدي أكبر لعضو واحد لا يغيّر وحده تخصيص الأرباح. صمّموا التخصيص الضريبي وحسابات رأس المال وترتيب التوزيعات معًا، بدل وضع ثلاث نسب غير مترابطة (IRS: تعليمات النموذج 1065). ولمعرفة كيف تصرّح LLC بكل حصة في النموذج 1065 وSchedule K-1، راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

يدفع كل عضو ضريبة الدخل الفيدرالية على حصته المخصَّصة من دخل الشراكة (26 USC § 701).

هل يحصل العضو العامل على دفعة مضمونة أم على حصة أكبر من الأرباح؟

الدفعة المضمونة (guaranteed payment) تحدد مبلغًا مستحقًا بصرف النظر عن دخل LLC، أما الحصة الأكبر من الأرباح فتتغير بحسب النتائج. قارن الالتزام النقدي وحقوق الأرباح والمعاملة الضريبية قبل اختيار أي من الشرطين (IRS: المنشور 541).

ينبغي أن تبيّن الاتفاقية هل تضاف الدفعة إلى حصة العامل في الأرباح أم تخفضها. وقد يدفع كلا العضوين ضريبة العمل الحر على حصتيهما من الدخل التجاري العادي، ما لم يستوفيا قاعدة الشريك المحدود الفيدرالية. وتُحتسب الدفعات المضمونة مقابل الخدمات عادةً في الحالتين (IRS: أسئلة شائعة عن ضريبة الشركاء). اطلب من CPA مراجعة وضع كل عضو. ولمعرفة آلية الدفع والضريبة، راجع كيف تدفع لنفسك.

هل يمكن لكل عضو أن يحتفظ بمبيعاته وتكاليفه فقط؟

إذا تعاقد العملاء مع LLC وتحملت LLC التكاليف، فإن هذه المبيعات والتكاليف تنتمي إلى مجموعة سجلات واحدة لـ LLC. ويمكن لتتبع المشروع على مستوى العضو أن يدعم التقسيم المتفق عليه، لكن الدفاتر الشخصية المنفصلة لا تحل محل سجلات الشراكة الخاصة بـ LLC. ويصرّح النموذج 1065 بدخل الشراكة ومصروفاتها مجتمعة، وعلى LLC الاحتفاظ بالسجلات الداعمة (IRS: تعليمات النموذج 1065).

احتفظ بالفواتير والعقود والحركة المصرفية وإيصالات المصروفات والمساهمات والقروض والتوزيعات وتفاصيل المشاريع لكل عضو. وإذا كان الأعضاء يديرون فعليًا نشاطين منفصلين لا نشاطًا واحدًا لـ LLC، فإن العقود والوقائع تحتاج إلى مراجعة قبل تحديد طريقة التصريح بالدخل.

ماذا ينبغي أن تقول اتفاقية التشغيل عن المال والإدارة والخروج؟

ينبغي أن تبيّن اتفاقية التشغيل (Operating Agreement) ما يساهم به كل عضو، وما يتلقاه كل عضو، وما الذي يتغير عندما يضيف عضو مالًا أو يغادر. دوّن الصفقة الاقتصادية المقصودة كتابةً قبل إصدار حصة العضو العامل. فقد يغيّر بند تصفية غير واضح ما إذا كانت لتلك الحصة قيمة حالية (IRS: المنشور 541).

اطلب من المحامي توثيق ما يلي:

• المساهمات الأولية وقيمها المتفق عليها، وهل التمويل المستقبلي اختياري أم إلزامي أم قرض.
• حصص منفصلة في رأس المال والأرباح المستقبلية والخسائر والنقد وحقوق التصويت، وأي شروط استحقاق تدريجي أو مراحل عمل. وبيّن هل يجوز توزيع النقد المتاح لمساعدة الأعضاء على دفع الضريبة على الدخل المخصَّص، وهل يقلل ذلك التوزيعات اللاحقة.
• كيف تُمسك حسابات رأس المال، وكيف تُدفع عائدات البيع أو التصفية، بما في ذلك رد رأس المال المساهَم به.
• من يوافق على الميزانيات والاقتراض وانضمام أعضاء جدد والتوزيعات وتعديل الاتفاقية.
• ماذا يحدث عند المغادرة أو العجز أو فشل طلب التمويل أو البيع أو الجمود في اتخاذ القرار.

إذا كان لدى LLC موظفون، فحدّد من يتولى إيداعات ضريبة الرواتب. فقد يتحمل العضو أو المدير المسؤول عن الضرائب المستقطعة، إذا امتنع عمدًا عن دفعها، شخصيًا كل ضريبة الدخل المستقطعة غير المدفوعة وضريبتي الضمان الاجتماعي وMedicare على الموظف بموجب 26 USC § 6672. ولدى IRS عادةً 3 سنوات من 15 أبريل التالي أو من تقديم إقرار لاحق لتقدير الغرامة، و10 سنوات بعد التقدير للتحصيل. وقد تمدد الاستثناءات هاتين المدتين (IRS: مهلة التقدير؛ IRS: مهلة التحصيل).

وتحتاج LLC أيضًا إلى سجلات لرأس مال كل عضو وتغيّرات الملكية. وحساب رأس المال الضريبي المصرَّح به في Schedule K-1 ليس بالضرورة الأساس الضريبي الخارجي للعضو، وحسابات رأس المال الاقتصادية المستخدمة لدعم التخصيصات الخاصة لها غرض مختلف (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: معايير التخصيص). اجمع قيم الأصول والديون إلى جانب الاتفاقية المقترحة لمراجعة CPA.

ماذا يتغير إذا اختارت LLC معاملة شركة S؟

اختيار معاملة شركة S يضيّق التقسيم: فالدخل والخسارة يتبعان عادةً ملكية الأسهم، ويجب أن تمنح الشروط الحاكمة الأسهم حقوقًا متطابقة في التوزيعات وعائدات التصفية. كما تقيّد IRS من يجوز أن يكون مساهمًا في شركة S، فتستثني الشركات والأجانب غير المقيمين (IRS: شركات S؛ تعليمات النموذج 1120-S).

يدفع كل مساهم ضريبة الدخل الفيدرالية على حصته من دخل شركة S حتى لو لم يُوزَّع أي نقد (26 USC § 1366).

معاملة حصة الأرباح في الشراكة المذكورة أعلاه لا تنطبق على حقوق الملكية في شركة S. فالأسهم الصادرة مقابل خدمات قد تنشئ دخل تعويض عند إصدارها أو استحقاقها، فقيّم المنحة قبل إصدارها (IRS: المنشور 544؛ IRS: المنشور 525).

تختار LLC المؤهلة معاملة شركة S بالنموذج 2553، ولا يلزم عادةً النموذج 8832 المنفصل. ويوقّع على النموذج 2553 مسؤول مفوّض. ويوافق العضوان في الجزء I، العمود K. وفي الاختيار بأثر رجعي، يجب أن يوافق أيضًا الملاك السابقون منذ تاريخ سريانه. ويجب أن يوافق كذلك الزوج الذي له حصة بموجب الملكية المشتركة بين الزوجين (community property). قدّمه بحلول شهران (2) و15 يومًا بعد بداية السنة الضريبية، أو خلال السنة الضريبية السابقة (IRS: النموذج 2553؛ IRS: التعليمات).

إذا فاتت هذه المهلة، يجوز لـ LLC أن تطلب الإعفاء على النموذج 2553 بموجب الإجراء الإيرادي 2013-30، عادةً خلال 3 سنوات و75 يومًا من تاريخ السريان المقصود، بشرط أن يكون الاختيار صحيحًا في غير ذلك، وأن يكون للتأخر سبب معقول، وأن تكون LLC قد قدمت الإقرارات المطلوبة في موعدها، وأن يكون الملاك قد صرّحوا بما يتسق مع وضع شركة S (IRS: الإعفاء من التأخر في تقديم الاختيار). وإذا اختارت LLC قائمة تُعامل كشراكة معاملة شركة S، فقد ينشأ عن التأسيس الافتراضي مكسب عندما تتجاوز الالتزامات المتحمَّلة الأساس الضريبي المعدَّل للأصول بموجب 26 USC § 357(c). ويدفع الأعضاء الضريبة على المكسب المخصَّص لهم (IRS: الحكم الإيرادي 2004-59).

لا يمكن لـ LLC أن تحتفظ باتفاقية على نمط الشراكة تعطي أحد حاملي الحقوق أولوية في التوزيعات أو عائدات البيع إذا كان ذلك ينشئ حقوقًا مختلفة للأسهم. أما اختلاف حقوق التصويت فمسموح به (eCFR: فئات أسهم شركة S). والتوزيعات الفعلية في أوقات أو بمبالغ مختلفة لا تنشئ وحدها فئة ثانية من الأسهم إذا بقيت الحقوق الحاكمة متطابقة، وإن كانت الدفعات لا تزال تحتاج إلى معاملتها الضريبية الصحيحة (IRS: الإجراء الإيرادي 2022-19). ويجوز أن يتلقى المساهم العامل أجورًا مقابل خدماته. وعلى شركة S أن تدفع تعويضًا معقولًا قبل إجراء توزيعات غير أجور لمساهم موظف (IRS: تعويض المساهم). راجع الاتفاقية قبل تقديم الاختيار.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي: يساهم عضو ممول بنقد قدره 100,000 دولار أمريكي. ويساهم عضو عامل بخدماته. ويتفقان على أنه لو صُفّيت LLC مباشرة بعد المنح، يتلقى العضو الممول 100,000 دولار أمريكي ولا يتلقى العضو العامل شيئًا. ويُقسَّم ربح التشغيل المستقبلي بنسبة 60% للعضو الممول و40% للعضو العامل. وتبيّن الاتفاقية بشكل منفصل من يجوز له الموافقة على توزيعات النقد.

إذا حققت LLC لاحقًا ربح تشغيل خاضعًا للضريبة قدره 50,000 دولار أمريكي واحتفظت بكل النقد، فإن التقسيم المتفق عليه يخصّص 30,000 دولار أمريكي على العضو الممول و20,000 دولار أمريكي على العضو العامل، بافتراض أن التخصيص يستوفي القواعد الضريبية الفيدرالية. وقد يكون لكليهما دخل خاضع للضريبة رغم أنهما لم يتلقيا نقدًا. أما لو حصل العضو العامل بدلًا من ذلك على حق فوري في 40,000 دولار أمريكي من رأس المال الأولي عند التصفية، فستكون تلك حصة رأس مال مقابل خدمات، وقد تنشئ دخلًا عند المنح أو الاستحقاق. والمبالغ التوضيحية لا تقيّم نشاطًا تجاريًا حقيقيًا.

في سيناريو منفصل، تستخدم LLC مبلغ 100,000 دولار أمريكي لشراء أصل ثم تبيعه بمبلغ 150,000 دولار أمريكي قبل تحقيق أي ربح تشغيلي، مع بقاء الأساس الضريبي دون تغيير ودون ديون أو تكاليف بيع. يُخصَّص المكسب البالغ 50,000 دولار أمريكي بواقع 30,000 دولار أمريكي للعضو الممول و20,000 دولار أمريكي للعامل، بافتراض أن التخصيص يستوفي القواعد الفيدرالية. وإذا كانت الاتفاقية ترد أولًا 100,000 دولار أمريكي للعضو الممول وتقسّم الـ50,000 دولار أمريكي المتبقية بالشروط نفسها 60/40، فإنهما يتلقيان 130,000 دولار أمريكي و20,000 دولار أمريكي على التوالي. ويجب أن تنسّق الاتفاقية ترتيب النقد هذا مع التخصيصات الضريبية.

هل وضعك مختلف؟

• تضيف مالكًا إلى LLC قائمة بعضو واحد: قد يتغير التصنيف الضريبي. راجع تغيير هيكل نشاطك التجاري.
• المالك الآخر هو زوجك أو أحد أفراد عائلتك: قد تختلف قواعد الملكية والإقرارات. راجع شركات LLC للأزواج والعائلات.
• أحد الملاك المشاركين يقيم خارج الولايات المتحدة: قد تتغير أهلية شركة S واستقطاع الشراكة. راجع شركة لها مالك مشارك أجنبي.
• يتضمن التقسيم منحة رأس مال حالية أو توزيعات خاصة للخسائر أو دفعة خروج معقدة: اطلب من CPA مراجعة الآثار الضريبية عبر تأسيس الأعمال، واطلب من محامٍ صياغة الاتفاقية وفق قانون ولاية LLC.