LLC-Anteile aufteilen: Einer zahlt, einer arbeitet

Was sollten die Mitglieder aufteilen, bevor sie einen Anteil in Prozent wählen?

Die Mitglieder sollten festlegen, wer das Geld erhält, das bereits in der LLC steckt, wer an künftigen Erträgen beteiligt ist, wer zwischendurch Auszahlungen erhält und wer Entscheidungen treffen darf. Ein einziger Prozentsatz beantwortet nicht alle vier Fragen. Für die Bundessteuer gilt eine inländische LLC mit mehreren Mitgliedern in der Regel als Personengesellschaft, sofern sie nicht die Körperschaftsbesteuerung wählt (IRS: LLC als Kapitalgesellschaft oder Personengesellschaft).

Halten Sie fest, ob das Geld des finanzierenden Mitglieds eine Einlage oder ein Darlehen ist. Eine Einlage ist Eigenkapital, und ihre Rückzahlung hängt von den Regeln des Vertrags zu Auszahlungen und Ausstieg ab; ein echtes Darlehen eines Mitglieds ist eine Verbindlichkeit mit eigenen Regeln für Rückzahlung und Zinsen (Delaware Code, § 18-107). Halten Sie fest, welche Arbeit das andere Mitglied zusagt und ob nicht erbrachte Arbeit künftige Rechte ändert. Delaware erlaubt zum Beispiel Dienstleistungen als Einlage in eine LLC und lässt den LLC-Vertrag die Regeln für Gewinn, Verlust und Auszahlungen bestimmen; die gesetzlichen Standardregeln hängen von den festgehaltenen Werten der Einlagen ab. Andere Bundesstaaten haben eigene Regeln für LLCs (Delaware Code, §§ 18-501–504).

In Delaware bleibt das Versprechen, Dienstleistungen einzubringen, auch nach Tod oder Arbeitsunfähigkeit durchsetzbar; wird es nicht erfüllt, kann die LLC den festgehaltenen Wert der nicht erbrachten Leistung in bar fordern, sofern ihr Vertrag diese Regel nicht ändert (Delaware Code, § 18-502).

Kann das arbeitende Mitglied an künftigen Gewinnen beteiligt sein, ohne vorhandenes Kapital zu haben?

Ja. In einer LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, kann das arbeitende Mitglied einen Gewinnanteil (Profits Interest) erhalten, der an künftigen Wertzuwächsen teilnimmt, aber keinen Anteil am heutigen Liquidationswert gibt. Der IRS unterscheidet einen Gewinnanteil von einem Kapitalanteil, indem er fragt, was der Inhaber erhielte, wenn das Vermögen der Personengesellschaft zum Marktwert verkauft und die Gesellschaft bei Gewährung des Anteils aufgelöst würde (IRS: Publication 541).

Der Vertrag sollte diese Unterscheidung wirklich umsetzen: Dokumentieren Sie den Wert der LLC bei der Gewährung, schützen Sie das vorhandene Kapital des finanzierenden Mitglieds und legen Sie fest, wie spätere Gewinne und Verkaufserlöse aufgeteilt werden. Eine Bezeichnung allein bestimmt die steuerliche Behandlung nicht. Nach der Regel des IRS ist die Gewährung eines qualifizierten Gewinnanteils für Leistungen in der Rolle als Gesellschafter in der Regel kein steuerpflichtiger Vorgang. Ausnahmen sind ein Anteil, der an einen im Wesentlichen sicheren Ertragsstrom geknüpft ist, eine Veräußerung innerhalb von 2 Jahre und bestimmte Anteile an börsennotierten Personengesellschaften (IRS: Publication 541).

Hat der Gewinnanteil eine Bedingung für das Erwerben der Rechte (Vesting), gewährt Revenue Procedure 2001-43 nur dann eine Erleichterung, wenn ihre Bedingungen erfüllt sind. Dazu gehört, den Arbeitenden ab dem Tag der Gewährung als Gesellschafter zu behandeln, seinen Anteil an den Posten der Personengesellschaft während des Vestings zu melden und keinen Abzug für den Wert des Anteils vorzunehmen. Lassen Sie einen CPA die geplante Gewährung vor der Unterzeichnung prüfen.

Wann entsteht durch einen Anteil für Arbeit gleich am Anfang ein Einkommen?

Ein arbeitendes Mitglied hat in der Regel Einkünfte aus Vergütung, wenn Leistungen einen Kapitalanteil (Capital Interest) erwerben: ein Recht auf einen Teil des vorhandenen Werts der LLC bei einer sofortigen Liquidation zum Marktwert. Der IRS rechnet den Marktwert in der Regel dann zum Einkommen, wenn der Anteil übertragbar ist oder nicht mehr einem erheblichen Verfallsrisiko unterliegt (IRS: Publication 541).

Das kann auch dann eintreten, wenn die Mitglieder die Vereinbarung eine gleiche Aufteilung des Eigentums nennen und die LLC dem Arbeitenden kein Geld zahlt. Vergleichen Sie das Ergebnis einer sofortigen Liquidation nach dem geplanten Vertrag mit dem tatsächlichen Wert der eingebrachten Barmittel und Vermögenswerte. Bei einem Kapitalanteil mit Beschränkungen kann der Arbeitende wählen, den Wert bei der Übertragung zu versteuern, statt auf das Vesting zu warten. Er kann Form 15620 innerhalb von 30 Tage nach der Übertragung unterschreiben und an den IRS senden und muss der LLC eine Kopie geben (IRS: Form 15620). Für einen qualifizierten, noch nicht unverfallbaren Gewinnanteil nach Revenue Procedure 2001-43 ist diese Wahl nicht nötig (IRS: Revenue Procedure 2001-43).

Können Gewinne, Verluste und Auszahlungen unterschiedlich aufgeteilt werden?

Ja, eine LLC, die als Personengesellschaft besteuert wird, kann Mitgliedern unterschiedliche Rechte auf Gewinne, Verluste und Auszahlungen geben, vorbehaltlich des Rechts des Bundesstaates und der Bundesregeln zur steuerlichen Zuweisung. Delaware erlaubt ausdrücklich, dass der LLC-Vertrag getrennte Regeln für Zuweisung und Auszahlung festlegt; das ist aber eine Regel von Delaware, nicht eine Regel für jeden Bundesstaat (Delaware Code, §§ 18-503–504).

Für die Bundessteuer muss eine besondere Zuweisung wesentliche wirtschaftliche Wirkung (Substantial Economic Effect) haben oder den tatsächlichen Anteilen der Mitglieder an der Personengesellschaft entsprechen. Einfach gesagt: Das Mitglied, dem Einkünfte oder Verlust zugewiesen werden, muss in der Regel den zugehörigen wirtschaftlichen Vorteil erhalten oder die Last tragen. Kapitalkonten und Liquidationsregeln sind wichtig; eine Zuweisung, die nur Steuern verschieben soll, ohne die wirtschaftlichen Verhältnisse zu ändern, kann unbeachtet bleiben (IRS: Standards für die Gewinnzuweisung in Personengesellschaften).

Ein zugewiesener Verlust ist für dieses Mitglied nicht automatisch abziehbar; Anschaffungskosten (Basis), At-Risk-Regeln und die Grenzen für passive Tätigkeiten können seine Nutzung einschränken (IRS: Anleitung zu Form 1065).

Auszahlungen sind eine andere Entscheidung als steuerpflichtiges Einkommen. Die LLC kann Geld zurückhalten, während die Mitglieder den zugewiesenen Gewinn versteuern. Auch eine höhere Auszahlung an ein Mitglied ändert für sich allein nicht die Gewinnzuweisung. Gestalten Sie die steuerliche Zuweisung, die Kapitalkonten und die Reihenfolge der Auszahlungen gemeinsam, statt drei voneinander unabhängige Prozentsätze festzulegen (IRS: Anleitung zu Form 1065). Wie die LLC jeden Anteil in Form 1065 und Schedule K-1 meldet, steht in Wie Personengesellschaften besteuert werden.

Jedes Mitglied schuldet Bundeseinkommensteuer auf die ihm zugewiesenen Einkünfte der Personengesellschaft (26 USC § 701).

Soll das arbeitende Mitglied eine garantierte Zahlung oder mehr Gewinn erhalten?

Eine garantierte Zahlung (Guaranteed Payment) legt einen geschuldeten Betrag fest, unabhängig vom Ergebnis der LLC; ein größerer Gewinnanteil schwankt mit den Ergebnissen. Vergleichen Sie die Zahlungsverpflichtung, die Gewinnrechte und die steuerliche Behandlung, bevor Sie sich für eine der beiden Regelungen entscheiden (IRS: Publication 541).

Der Vertrag sollte regeln, ob die Zahlung den Gewinnanteil des Arbeitenden erhöht oder verringert. Beide Mitglieder können Selbstständigensteuer auf ihre Anteile am gewöhnlichen Geschäftsertrag schulden, sofern sie nicht unter die Regel des Bundes für Kommanditisten (Limited Partner) fallen; garantierte Zahlungen für Leistungen zählen in der Regel in beiden Fällen (IRS: Häufige Fragen zur Steuer der Gesellschafter). Lassen Sie einen CPA den Status jedes Mitglieds prüfen. Zu Zahlung und Steuer im Einzelnen siehe Sich selbst bezahlen.

Kann jedes Mitglied nur seine eigenen Umsätze und Kosten führen?

Schließen Kunden Verträge mit der LLC ab und trägt die LLC die Kosten, gehören diese Umsätze und Kosten in einen gemeinsamen Satz von Unterlagen der LLC. Eine Erfassung nach Projekten je Mitglied kann die vereinbarte Aufteilung stützen, aber getrennte private Bücher ersetzen die Unterlagen der Personengesellschaft der LLC nicht. Form 1065 meldet die zusammengefassten Einnahmen und Ausgaben der Personengesellschaft, und die LLC muss die zugehörigen Belege aufbewahren (IRS: Anleitung zu Form 1065).

Bewahren Sie Rechnungen, Verträge, Kontobewegungen, Belege für Ausgaben, Einlagen, Darlehen, Auszahlungen und die Projektdetails je Mitglied auf. Führen die Mitglieder tatsächlich getrennte Geschäfte statt eines einzigen LLC-Geschäfts, müssen Verträge und Tatsachen geprüft werden, bevor entschieden wird, wie die Einkünfte gemeldet werden.

Was sollte das Operating Agreement zu Geld, Kontrolle und Ausstieg regeln?

Das Operating Agreement (Gesellschaftsvertrag der LLC) sollte regeln, was jedes Mitglied einbringt, was jedes erhält und was sich ändert, wenn ein Mitglied Geld nachschießt oder ausscheidet. Halten Sie die gewollte wirtschaftliche Vereinbarung schriftlich fest, bevor Sie den Anteil des arbeitenden Mitglieds ausgeben; eine unklare Liquidationsklausel kann ändern, ob dieser Anteil einen gegenwärtigen Wert hat (IRS: Publication 541).

Lassen Sie sich von einem Rechtsanwalt Folgendes dokumentieren:

• Anfängliche Einlagen, ihre vereinbarten Werte und ob künftige Finanzierung freiwillig, verpflichtend oder ein Darlehen ist.
• Getrennte Anteile an Kapital, künftigen Gewinnen, Verlusten, Auszahlungen und Stimmrechten; etwaiges Vesting und Arbeitsmeilensteine. Legen Sie fest, ob verfügbares Geld ausgezahlt werden darf, damit die Mitglieder die Steuer auf zugewiesene Einkünfte zahlen können, und ob das spätere Auszahlungen mindert.
• Wie Kapitalkonten geführt werden und wie Erlöse aus Verkauf oder Liquidation gezahlt werden, einschließlich der Rückzahlung des eingebrachten Kapitals.
• Wer Budgets, Kreditaufnahmen, neue Mitglieder, Auszahlungen und Änderungen des Vertrags genehmigt.
• Was bei Ausscheiden, Arbeitsunfähigkeit, einem gescheiterten Kapitalabruf, einem Verkauf oder einer Pattsituation geschieht.

Hat die LLC Arbeitnehmer, legen Sie fest, wer die Lohnsteuer abführt. Ein Mitglied oder Manager, der für einbehaltene Steuern verantwortlich ist und sie vorsätzlich nicht abführt, kann nach 26 USC § 6672 persönlich für die gesamte nicht abgeführte einbehaltene Einkommensteuer sowie die Anteile der Arbeitnehmer an Social Security und Medicare haften. Der IRS hat in der Regel 3 Jahre ab dem nächsten 15. April oder der späteren Einreichung der Erklärung, um festzusetzen, und 10 Jahre nach der Festsetzung, um einzuziehen; Ausnahmen können diese Fristen verlängern (IRS: Festsetzungsfrist; IRS: Einziehungsfrist).

Die LLC braucht außerdem Unterlagen zum Kapital jedes Mitglieds und zu Änderungen der Beteiligung. Das in Schedule K-1 gemeldete Kapitalkonto nach Steuerrecht ist nicht zwingend die steuerliche Basis des Mitglieds außerhalb der Gesellschaft, und die wirtschaftlichen Kapitalkonten, die besondere Zuweisungen stützen, dienen einem anderen Zweck (IRS: Anleitung zu Form 1065; IRS: Standards für die Zuweisung). Stellen Sie für die Prüfung durch den CPA neben dem geplanten Vertrag auch Vermögenswerte und Schulden zusammen.

Was ändert sich, wenn die LLC die Besteuerung als S Corporation wählt?

Die Wahl als S Corporation schränkt die Aufteilung ein: Einkünfte und Verluste folgen in der Regel dem Anteilsbesitz, und die Regeln der Gesellschaft müssen allen Anteilen identische Rechte auf Auszahlungen und Liquidationserlöse geben. Der IRS begrenzt auch, wer Gesellschafter einer S Corporation sein darf; Kapitalgesellschaften und nicht in den USA steuerlich ansässige Ausländer sind ausgeschlossen (IRS: S Corporations; Anleitung zu Form 1120-S).

Jeder Gesellschafter zahlt Bundeseinkommensteuer auf seinen Anteil an den Einkünften der S Corporation, auch wenn kein Geld ausgezahlt wird (26 USC § 1366).

Die oben beschriebene Behandlung von Gewinnanteilen bei Personengesellschaften gilt nicht für das Eigenkapital einer S Corporation. Für Leistungen ausgegebene Aktien können bei Ausgabe oder Vesting Einkünfte aus Vergütung auslösen; bewerten Sie die Gewährung, bevor Sie sie ausgeben (IRS: Publication 544; IRS: Publication 525).

Eine berechtigte LLC wählt den S-Status mit Form 2553; ein gesondertes Form 8832 ist in der Regel nicht nötig. Ein bevollmächtigter Officer (Amtsträger) unterschreibt Form 2553. Beide Mitglieder stimmen in Teil I, Spalte K zu; bei einer rückwirkenden Wahl müssen auch frühere Eigentümer seit dem Wirksamkeitsdatum zustimmen. Ein Ehegatte mit einem Anteil nach dem Recht der Gütergemeinschaft muss ebenfalls zustimmen. Reichen Sie innerhalb von 2 Monate und 15 Tage nach Beginn des Steuerjahres oder im vorangegangenen Steuerjahr ein (IRS: Form 2553; IRS: Anleitung).

Wurde diese Frist verpasst, kann die LLC nach Revenue Procedure 2013-30 mit Form 2553 eine Entlastung beantragen, in der Regel innerhalb von 3 Jahre und 75 Tage nach dem beabsichtigten Wirksamkeitsdatum, wenn die Wahl sonst gültig war, die Verspätung einen triftigen Grund hatte, die LLC die vorgeschriebenen Steuererklärungen fristgerecht eingereicht hat und die Eigentümer im Einklang mit dem S-Status gemeldet haben (IRS: Nachträgliche Wahl bei verpasster Frist). Wählt eine bestehende, als Personengesellschaft besteuerte LLC den S-Status, kann die fiktive Gründung einer Kapitalgesellschaft einen Gewinn auslösen, wenn übernommene Verbindlichkeiten die angepassten steuerlichen Anschaffungskosten der Vermögenswerte übersteigen (26 USC § 357(c)); die Mitglieder zahlen Steuer auf den ihnen zugewiesenen Gewinn (IRS: Revenue Ruling 2004-59).

Die LLC kann keinen Vertrag im Stil einer Personengesellschaft behalten, der einem Anteilsinhaber Vorrang bei Auszahlungen oder Verkaufserlösen gibt, wenn dadurch unterschiedliche Rechte der Anteile entstehen. Unterschiedliche Stimmrechte sind erlaubt (eCFR: Anteilsklassen einer S Corporation). Tatsächliche Auszahlungen zu unterschiedlichen Zeiten oder in unterschiedlicher Höhe begründen allein keine zweite Anteilsklasse, solange die maßgeblichen Rechte identisch bleiben; die Zahlungen brauchen aber weiterhin ihre richtige steuerliche Behandlung (IRS: Revenue Procedure 2022-19). Ein mitarbeitender Gesellschafter kann Lohn für Leistungen erhalten; eine S Corporation muss angemessene Vergütung zahlen, bevor sie einem Gesellschafter-Arbeitnehmer Auszahlungen ohne Lohncharakter leistet (IRS: Vergütung der Gesellschafter). Prüfen Sie den Vertrag, bevor Sie die Wahl treffen.

Beispiel

Beträge in US-Dollar, nur zur Veranschaulichung: Ein finanzierendes Mitglied bringt $100.000 in bar ein. Ein arbeitendes Mitglied bringt Dienstleistungen ein. Sie vereinbaren: Würde die LLC unmittelbar nach der Gewährung liquidiert, erhielte das finanzierende Mitglied die $100.000 und das arbeitende Mitglied nichts. Der künftige Betriebsgewinn wird zu 60 % auf das finanzierende Mitglied und zu 40 % auf das arbeitende Mitglied aufgeteilt. Der Vertrag regelt gesondert, wer Auszahlungen genehmigen darf.

Erzielt die LLC später einen steuerpflichtigen Betriebsgewinn von $50.000 und behält das gesamte Geld ein, weist die vereinbarte Aufteilung $30.000 dem finanzierenden Mitglied und $20.000 dem arbeitenden Mitglied zu, vorausgesetzt, die Zuweisung erfüllt die Bundesregeln. Beide können steuerpflichtiges Einkommen haben, obwohl sie kein Geld erhalten. Hätte das arbeitende Mitglied stattdessen ein sofortiges Recht auf $40.000 des Anfangskapitals bei Liquidation erhalten, wäre das ein Kapitalanteil für Leistungen und könnte bei Gewährung oder Vesting Einkünfte auslösen. Die Beträge dienen nur der Veranschaulichung und bewerten kein tatsächliches Unternehmen.

In einem getrennten Szenario kauft die LLC mit den $100.000 einen Vermögenswert und verkauft ihn für $150.000, bevor sie Betriebsgewinn erzielt; die steuerlichen Anschaffungskosten bleiben unverändert, und es gibt weder Schulden noch Verkaufskosten. Der Gewinn von $50.000 wird mit $30.000 dem finanzierenden Mitglied und mit $20.000 dem Arbeitenden zugewiesen, vorausgesetzt, die Zuweisung erfüllt die Bundesregeln. Gibt der Vertrag dem finanzierenden Mitglied zuerst seine $100.000 zurück und teilt die restlichen $50.000 nach denselben Regeln im Verhältnis 60 zu 40 auf, erhalten sie $130.000 bzw. $20.000. Der Vertrag muss diese Reihenfolge der Auszahlung mit den steuerlichen Zuweisungen abstimmen.

Anders bei Ihnen?

• Sie nehmen einen Eigentümer in eine bestehende LLC mit einem Mitglied auf: Die steuerliche Einstufung kann sich ändern; siehe Die Unternehmensform ändern.
• Der andere Eigentümer ist Ihr Ehepartner oder ein Familienmitglied: Regeln zu Beteiligung und Steuererklärung können abweichen; siehe LLCs für Ehepartner und Familien.
• Ein Miteigentümer lebt außerhalb der USA: Die Berechtigung für die S Corporation und die Quellensteuer bei Personengesellschaften können sich ändern; siehe Ein Unternehmen mit einem ausländischen Miteigentümer.
• Die Aufteilung enthält eine sofortige Kapitalgewährung, besondere Verlustzuweisungen oder eine komplexe Zahlung beim Ausstieg: Lassen Sie die steuerlichen Folgen von einem CPA über die Unternehmensgründung prüfen und den Vertrag von einem Rechtsanwalt nach dem Recht des Bundesstaates der LLC aufsetzen.