كيف تُفرض الضريبة على LLC يملكها زوجان أو أفراد العائلة

هل LLC يملكها زوجان شراكة أم كيان غير خاضع للضريبة بشكل مستقل؟

تُعد LLC محلية لها عضوان شراكةً عادةً في ضريبة الدخل الفيدرالية ما لم تختر معاملة الشركة. والاستثناء المهم هو LLC يملكها الزوجان بالكامل كملكية مشتركة بين الزوجين (community property): إذ تقبل IRS المعاملة كشراكة أو كـ LLC غير خاضعة للضريبة بشكل مستقل عند استيفاء الشروط الواردة في Revenue Procedure 2002-69 (IRS: المنشور 541؛ Revenue Procedure 2002-69).

يهم الأعضاء القانونيون في الـ LLC وطبيعة الملكية أكثر من الزواج وحده. فالزوج أو الزوجة الذي يعمل في النشاط ليس بالضرورة عضوًا في الـ LLC؛ وقد تكون حصة LLC ملكية منفصلة لا ملكية مشتركة بين الزوجين. افحص اتفاقية التشغيل وسجلات الملكية وقانون الملكية في الولاية قبل اختيار الصف المناسب (IRS: المنشور 555؛ IRS: الأزواج في الأعمال). وللاطلاع على قواعد التصنيف العامة، راجع كيف تُفرض الضريبة على شركات LLC.

هل تستطيع LLC يملكها زوجان تقديم Schedule C واحد بدل النموذج 1065؟

نعم، إذا استوفت الـ LLC شروط الملكية المشتركة بين الزوجين وأبلغ الزوجان عنها كـ LLC غير خاضعة للضريبة بشكل مستقل في ضريبة الدخل الفيدرالية. وتقول IRS إنه يمكنهما تقديم Schedule C واحد يذكر أحد الزوجين كصاحب منشأة فردية؛ أما نشاط الإيجار فيستخدم عادةً Schedule E بدلًا منه (IRS: المنشور 541؛ IRS: تعليمات Schedule E).

يجب أن يملك الزوجان الـ LLC بالكامل كملكية مشتركة بين الزوجين، وألا يكون أي شخص آخر مالكًا لأغراض الضريبة الفيدرالية، وألا تُعامل الـ LLC كشركة. وتقديم Schedule C واحد لا ينشئ مشروعًا مشتركًا مؤهلًا. فللمسارين شروط أهلية مختلفة وطريقتان مختلفتان للإبلاغ عن العمل الحر (Revenue Procedure 2002-69؛ IRS: اختيار الزوجين).

إذا كان الزوجان قد قدّما سابقًا النموذج 1065 عن الـ LLC المؤهلة نفسها، فإن التحول إلى Schedule C واحد يُعد تغييرًا في موقف الإبلاغ تعامله IRS كتحويل. راجع التغيير قبل التقديم، خصوصًا إذا كانت الـ LLC تملك أصولًا أو عليها ديون (IRS: المنشور 541).

أي ولايات الملكية المشتركة بين الزوجين تسمح باستثناء LLC المملوكة للزوجين؟

تدرج IRS في المنشور 555 ولايات أريزونا وكاليفورنيا وأيداهو ولويزيانا ونيفادا ونيو مكسيكو وتكساس وواشنطن وويسكونسن بوصفها ولايات ملكية مشتركة بين الزوجين. وقد تنطبق القاعدة أيضًا بموجب قوانين الملكية المشتركة بين الزوجين في دولة أجنبية أو في إقليم أمريكي. وفي كل الحالات يجب أن تكون الـ LLC نفسها مملوكة كملكية مشتركة بين الزوجين لاستخدام قاعدة الكيان المملوك للزوجين (IRS: المنشور 555؛ Revenue Procedure 2002-69).

الموطن (domicile) هو المسكن الدائم الذي تنوي العودة إليه، وقد يختلف عن الإقامة المؤقتة. وقد لا تنطبق القاعدة على حصة مملوكة قبل الزواج، أو مستلمة كهدية منفصلة، أو صارت منفصلة باتفاق صحيح، حتى لو كان الزوجان يعيشان في ولاية مدرجة. وقد يغيّر تغيّر الموطن أو وضع ملكية حصة الـ LLC الأهلية. ولا تتناول المنشور الصادر عن IRS أنظمة الملكية المشتركة بين الزوجين الاختيارية بموجب قوانين ألاسكا أو تينيسي أو ساوث داكوتا؛ وتحتاج تلك الترتيبات إلى مراجعة منفصلة (IRS: المنشور 555).

ما هو المشروع المشترك المؤهل، ولماذا لا تستطيع LLC استخدامه؟

المشروع المشترك المؤهل (qualified joint venture) يتيح للزوجين اللذين يملكان نشاطًا ويديرانه مباشرةً اختيار الخروج من معاملة الشراكة. ولا ينطبق عندما يمارسان النشاط باسم LLC أو أي كيان آخر منشأ بموجب قانون الولاية (IRS: اختيار الزوجين).

يجب أن يكون الزوجان المالكين الوحيدين، وأن يقدّما إقرارًا مشتركًا، وأن يشارك كلاهما مشاركة فعلية (materially participate)، وأن يختارا ذلك بتقسيم كل بند من الدخل والربح والخسارة والخصم والائتمان وفق حصتيهما. ويجب على كل زوج استيفاء اختبار المشاركة الفعلية بعمله هو؛ فلا يُحتسب عمل الزوج الآخر لهذا الاختيار (IRS: تعليمات Schedule C). ويقدّم الزوجان الاختيار في النموذج 1040 المشترك الموقّع عن تلك السنة (IRS: النموذج 1040). وفي النشاط غير المؤجِّر، يقدّم كل منهما Schedule C أو Schedule F مستقلًا، وعند الاقتضاء Schedule SE؛ أما الإيجار المؤهل فيستخدم Schedule E كما يُشرح أدناه. ويستحق النموذج 1040 للسنة التقويمية عادةً في 15 أبريل بعد نهاية السنة، مع إمكانية التمديد (IRS: اختيار الزوجين؛ IRS: تعليمات النموذج 1040). ولا يمكن إلغاء الاختيار إلا بإذن IRS، لكن إذا أخفق الزوجان في استيفاء شروطه في سنة ما، فعليهما تقديم الاختيار من جديد عن سنة لاحقة مؤهلة (IRS: اختيار الزوجين؛ 26 U.S.C. 761(f)).

قاعدة LLC المملوكة كملكية مشتركة بين الزوجين مستقلة عن ذلك: فهي قد تتيح جدول مالك واحدًا رغم وجود LLC. والتبديل بين هذه المعاملة والنموذج 1065 يُعامل كتحويل، بينما اختيار المشروع المشترك المؤهل لشراكة كانت تخضع للضريبة سابقًا ينهي تلك الشراكة لأغراض الضريبة الفيدرالية في نهاية السنة الضريبية السابقة (IRS: المنشور 541؛ IRS: اختيار الزوجين).

هل يستطيع الزوجان اختيار وضع المشروع المشترك المؤهل لعقار إيجار؟

قد يكون الزوجان اللذان يملكان نشاط تأجير عقاري ويديرانه مباشرةً مؤهلين، لكن عقار الإيجار المملوك عبر LLC لهما لا يمكنه تقديم هذا الاختيار. والملكية المشتركة المجردة لعقار ليس نشاطًا تجاريًا لا تستوفي الشروط، ولا تنشئ بحد ذاتها شراكة عادةً (IRS: تعليمات Schedule E؛ IRS: المنشور 541).

في نشاط التأجير المؤهل، يجب أن يشارك كل زوج مشاركة فعلية بعمله هو، وأن يقدّما إقرارًا مشتركًا. ويضعان علامة في مربع المشروع المشترك المؤهل في الجزء I، السطر 2 من Schedule E، ويبلّغان عن حصتيهما كبندين منفصلين في السطر 1. ويظل دخل الإيجار خارج ضريبة العمل الحر عادةً، ولا يغيّر الاختيار قواعد الأنشطة السلبية. راجع ضرائب عقارات الإيجار لقواعد الدخل والخصومات، أو عقار الإيجار في LLC لقرار الملكية (IRS: نموذج Schedule E؛ IRS: تعليمات Schedule E؛ IRS: تعليمات Schedule C).

كيف يقسّم الزوجان الدخل وضريبة العمل الحر؟

تحدد طريقة الإبلاغ أرباح من تُحتسب لأغراض ضريبة العمل الحر. والإقرار المشترك لضريبة الدخل لا يحوّل أرباح نشاط أحد الزوجين إلى أرباح ضمان اجتماعي للزوجين معًا (IRS: المنشور 555؛ IRS: اختيار الزوجين).

بالنسبة للزوجين اللذين يقدّمان إقرارين منفصلين في ولاية ملكية مشتركة بين الزوجين، قد تتطلب ضريبة الدخل توزيع الدخل الزوجي المشترك حتى لو كانت ضريبة العمل الحر تعود إلى الزوج الذي يدير النشاط. فأبقِ توزيع ضريبة الدخل منفصلًا عن Schedule SE (IRS: المنشور 555). وتوزيع الشراكة وآلية K-1 مشروحان في كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.

ماذا يتغير عند إضافة زوجي أو زوجتي إلى LLC بعضو واحد؟

قد تؤدي إضافة الزوج أو الزوجة كمالك حقيقي إلى تحويل LLC غير خاضعة للضريبة بشكل مستقل إلى شراكة في ضريبة الدخل الفيدرالية. وإذا أصبحت الـ LLC كلها ملكًا للزوجين كملكية مشتركة بين الزوجين واستوفت شروط IRS، فقد تظل المعاملة كـ LLC غير خاضعة للضريبة بشكل مستقل متاحة. والزواج وحده، أو المساعدة في النشاط، أو تقديم إقرار ضريبي مشترك، لا يثبت أن الملكية القانونية تغيّرت (IRS: المنشور 541؛ IRS: الأزواج في الأعمال).

إذا بدأت معاملة الشراكة خلال السنة، فأبلغ عن النشاط السابق في جدول المالك الأصلي المناسب، وعن النشاط اللاحق في النموذج 1065، مع K-1 لكل زوج. وقد تكون للنقل آثار ضريبية أخرى (IRS: المنشور 3402).

قبل تغيير اتفاقية التشغيل، سجّل تاريخ السريان، والحصة المنقولة، وهل هذه الحصة ملكية مشتركة بين الزوجين أم منفصلة، وأصول الـ LLC وديونها. وإذا بدأت معاملة الشراكة، فتحقق هل يحتاج النشاط إلى رقم تعريف صاحب عمل (EIN) جديد: تقول IRS إن صاحب المنشأة الفردية الذي يكوّن شراكة يحتاج إليه عادةً، بينما لا تتطلبه بعض تغييرات الـ LLC. ولا تفترض أن الرقم القديم ينتقل (IRS: متى تحصل على EIN جديد).

قدّمنا Schedule C واحدًا عن LLC نملكها معًا. هل هذه مشكلة؟

قد تكون كذلك. يناسب Schedule C واحد LLC مؤهلة بملكية مشتركة بين الزوجين يُبلَّغ عنها كـ LLC غير خاضعة للضريبة بشكل مستقل، لكنه لا يحل عادةً محل النموذج 1065 في LLC يملكها زوجان خارج تلك القاعدة. ولا تستطيع LLC استخدام اختيار المشروع المشترك المؤهل لتبرير هذا التقديم (IRS: المنشور 541؛ IRS: اختيار الزوجين).

قارن ملكية الـ LLC ووضع ملكيتها عن كل سنة متأثرة بما قُدّم. فإذا كان النموذج 1065 مطلوبًا، فقد تحتاج الشراكة والإقرارات الفردية للزوجين إلى تصحيح. وتحقق ممن شارك وكيف أُبلغ عن أرباح العمل الحر لكل زوج؛ فـ Schedule C واحد لا يحسم رصيد الضمان الاجتماعي. اجمع اتفاقية التشغيل وتعديلاتها، وولاية الموطن، والإقرارات وK-1 السابقة، وخطابات EIN، والسجلات التي تبيّن متى تغيّرت الملكية. وإذا فات إقرار شراكة سابقًا أو ورد إشعار من IRS، فهذا يستدعي مراجعة إعداد الإقرارات الضريبية؛ ويتناول دليل غرامات التأخر في التقديم المنفصل الإعفاء من الغرامات (IRS: تعليمات Schedule SE).

كيف تُفرض الضريبة على LLC أعضاؤها أبناء أو آباء؟

تقدّم LLC لها ابن أو والد كمالك إضافي حقيقي إقرار شراكة عادةً ما لم تختر معاملة الشركة. ولا تنطبق عندئذ قاعدة الملكية المشتركة بين الزوجين للزوجين فقط ولا اختيار المشروع المشترك المؤهل؛ فالقرابة لا تحوّل LLC متعددة الأعضاء إلى دافع ضريبة واحد (IRS: المنشور 541).

منح أحد أفراد العائلة حصة في شراكة لا ينقل دخل النشاط إلى ذلك الشخص تلقائيًا. فإذا تلقى قريب حصة رأسمالية مُهداة في شراكة يُنتج فيها رأس المال الدخل بصورة جوهرية، فإن قواعد التخصيص الخاصة تشترط أجرًا معقولًا عن عمل المانح وتحد من عائد المتلقي على رأس المال المُهدى. وتُعد بعض المشتريات بين الأزواج والأصول والفروع هدايا بموجب هذه القواعد. وقد تخضع حصة الطفل التي تُعد دخلًا غير مكتسب أيضًا لقواعد الضريبة الخاصة ببعض الأطفال (IRS: المنشور 541؛ IRS: تعليمات النموذج 8615). وإذا كان الطفل يعمل لدى النشاط بدل أن يملكه، فراجع توظيف أطفالك.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. زوجان خارج ولايات الملكية المشتركة بين الزوجين المدرجة يملكان معًا LLC تقدّم خدمات. تحصّل الـ LLC مبلغ 120,000 دولار ولديها مصروفات تجارية قدرها 40,000 دولار، فيتبقى 80,000 دولار قبل أي بنود ضريبية على مستوى الشريك. افترض أنهما يملكان حصتين متساويتين، ويتقاسمان النتيجة بالتساوي، ولم يختارا معاملة الشركة.

تقدّم الـ LLC عادةً النموذج 1065 وتصدر Schedule K-1 يبيّن دخلًا تجاريًا قدره 40,000 دولار لكل زوج. ويبلّغ كل منهما عن حصته في الإقرار المشترك ويحدد أي ضريبة عمل حر بشكل منفصل. ولا يستطيعان استبدال النموذج 1065 بـ Schedule C واحد، ولا باثنين من Schedule C بموجب اختيار المشروع المشترك المؤهل، ما داما يعملان عبر تلك الـ LLC (IRS: المنشور 541).

أما لو كان الزوجان نفسهما يملكان النشاط ويديرانه مباشرةً دون LLC، وقدّما إقرارًا مشتركًا، وشارك كلاهما مشاركة فعلية، فيمكنهما اختيار معاملة المشروع المشترك المؤهل. وعلى التقسيم التوضيحي نفسه، يبلّغ كل منهما عن 40,000 دولار في Schedule C مستقل ويكمل Schedule SE مستقلًا إذا لزم (IRS: اختيار الزوجين).

هل وضعك مختلف؟

• اختارت الـ LLC لديك الخضوع للضريبة كشركة أو تفكر في شركة S: راجع اختيار شركة S.
• تحتاج إلى تفاصيل تقديم النموذج 1065 وK-1 للشركاء: راجع كيف تُفرض الضريبة على الشراكات.
• زوجك أو زوجتك غير مقيم لأغراض الضريبة الأمريكية: راجع الزواج من غير مقيم؛ وقد يستلزم وجود عضو أجنبي في الـ LLC أيضًا الاستقطاع من الشركاء الأجانب.
• انفصل الزوجان أو تطلقا، أو تغيّرت الملكية في منتصف السنة، أو استخدمت إقرارات سابقة تصنيفًا خاطئًا: احصل على مراجعة إعداد الإقرارات الضريبية مع الاتفاقية وتواريخ النقل والإقرارات السابقة وخطابات EIN.
• تملك الـ LLC عقار إيجار: راجع عقار الإيجار في LLC وضرائب عقارات الإيجار.
• تريد دفع أجور لأفراد العائلة أو سحب أموال من الـ LLC: راجع توظيف أطفالك أو دفع أجر لنفسك.