一人出资、一人出力时，如何分配 LLC 的权益

选择所有权比例前，成员应先分清哪些权利？

成员应决定 LLC 现有资金归谁、未来收益如何分享、经营过程中谁获得现金，以及谁能作决定。一个所有权比例无法回答这四个问题。联邦税务上，境内多成员 LLC 通常按合伙企业纳税，除非选择公司税务待遇（IRS：LLC 报税）。

记录出资成员投入的钱属于资本投入还是借款。资本投入属于权益，其回收取决于协议中的款项分配及退出条款；真实的成员借款属于债务，有独立的还款及利息条款（特拉华州法典，第 18-107 条）。记录另一成员承诺提供什么工作，以及未完成工作是否改变未来权利。例如，特拉华州允许将服务作为 LLC 出资，并允许 LLC 协议规定利润、亏损及款项分配规则；其法定默认规则取决于记录的出资价值。其他州有各自的 LLC 规则（特拉华州法典，第 18-501–504 条）。

在特拉华州，服务出资承诺在成员死亡或失去工作能力后仍可执行；如未履行，除非协议另有规定，LLC 可要求以现金支付已记录的未完成服务价值（特拉华州法典，第 18-502 条）。

工作成员可以只拥有未来利润，而不拥有现有资本吗？

可以。按合伙企业纳税的 LLC 可以授予工作成员利润权益，让其分享未来收益，但不分享当前清算价值。IRS 区分利润权益与资本权益的方法是：假设授予权益时，合伙企业按公平市场价值出售资产并清算，持有人能拿到什么（IRS：Publication 541）。

协议应真正体现这一区别：记录授予时 LLC 的价值、保障出资成员的现有资本，并规定以后利润及出售所得如何分配。仅靠名称不能决定税务处理。根据 IRS 规则，以合伙人身份提供服务而取得符合条件的利润权益，通常在授予时不构成应税事件。例外包括权益对应基本确定的收入来源、在 2 年 内处置，以及某些公开交易合伙企业权益（IRS：Publication 541）。

如果利润权益附有归属条件，Revenue Procedure 2001-43仅在满足其条件时提供豁免，包括从授予日起将工作成员视为合伙人、归属期间申报其应占合伙企业税务项目，以及不扣除权益价值。签字前，请 CPA 审查拟授予的权益。

以工作换取权益，何时会在开始时产生收入？

如果服务换来的是资本权益，即在立即按公平市场价值清算时有权取得 LLC 现有价值的一部分，工作成员通常会有劳动报酬收入。IRS 通常在权益可以转让或不再面临重大没收风险时，将公平市场价值计入收入（IRS：Publication 541）。

即使成员将交易称为平分所有权，且 LLC 没有向工作成员支付现金，也可能发生这种情况。应将拟议协议下立即清算的结果，与投入现金及财产的实际价值比较。对于受限制的资本权益，工作成员可以选择在转让时计入价值，而不等归属。工作成员可在转让后 30 天 内签署 Form 15620 并邮寄给 IRS，同时须向 LLC 提供副本（IRS：Form 15620）。符合 Revenue Procedure 2001-43 的尚未归属利润权益，无须作此选择（IRS：Revenue Procedure 2001-43）。

利润、亏损和现金可以按不同方式分配吗？

可以。按合伙企业纳税的 LLC 可以给予成员不同的利润、亏损及款项分配权利，但须遵守州法及联邦税务分配规则。特拉华州明确允许 LLC 协议分别规定税务分配及款项分配，但这只是特拉华州的规则，并非所有州都一样（特拉华州法典，第 18-503–504 条）。

联邦税务上，特别分配必须具有实质经济效果，或符合成员在合伙企业中的实际权益。简单说，被分配收入或亏损的成员，通常须获得相应经济利益或承担相应经济负担。资本账户及清算条款很重要；仅为转移税负而不改变经济结果的分配，可能不被认可（IRS：合伙企业分配标准）。

分配给成员的亏损并不自动可以扣除；计税基础、风险承担及被动活动限制可能约束其使用（IRS：Form 1065 填表说明）。

现金分配与应税收入是不同的决定。LLC 可以保留现金，但成员仍须申报分配给自己的利润。向某一成员支付更多现金，本身也不会改变利润分配。应把税务分配、资本账户及付款顺序一起设计，而不是设定三个互不相关的比例（IRS：Form 1065 填表说明）。LLC 如何在 Form 1065 和 Schedule K-1 上申报每人的份额，可参阅合伙企业如何纳税。

每位成员须就分配给自己的合伙企业收入缴纳联邦所得税（26 USC § 701）。

工作成员应该领取保证付款，还是获得更多利润？

保证付款规定应付金额，不受 LLC 收入影响；较高的利润份额则随经营成果变化。选择之前，应比较现金支付义务、利润权利及税务处理（IRS：Publication 541）。

协议应说明付款是在工作成员的利润份额之外另付，还是减少其利润份额。除非符合联邦有限合伙人规则，两位成员可能都须对各自普通营业收入份额缴纳自雇税；服务保证付款通常在两种情况下都计入自雇税（IRS：合伙人税务常见问题）。请 CPA 核查每位成员的身份。付款及税务机制可参阅向自己支付报酬。

每位成员可以只记录自己的销售和成本吗？

如果客户与 LLC 签约，且成本由 LLC 承担，这些销售和成本应计入 LLC 同一套账簿。按成员追踪项目可支持约定的分配，但个人分开记账不能取代 LLC 的合伙企业账簿。Form 1065 申报合伙企业合计收入及费用，LLC 必须保留支持记录（IRS：Form 1065 填表说明）。

保留发票、合同、银行往来、费用收据、出资、借款、款项分配，以及各成员的项目明细。如果成员实际上各自经营独立业务，而不是共同经营一家 LLC，应先核查合同及事实，再决定收入如何申报。

运营协议应如何规定资金、控制权及退出？

运营协议应规定各成员投入什么、获得什么，以及追加资金或退出时如何变化。在授予工作成员权益之前，把双方预期的经济安排写清楚；含糊的清算条款可能改变该权益是否具有当前价值（IRS：Publication 541）。

请律师写明：

• 初始出资、约定价值，以及未来资金投入属于自愿、必须投入还是借款。
• 分别规定资本、未来利润、亏损、现金及投票权份额，以及任何归属条件或工作里程碑。说明是否可分配可用现金帮助成员缴纳分配收入的税款，以及这是否减少以后的分配。
• 资本账户如何维护，出售或清算款项如何支付，包括退还投入资本。
• 谁批准预算、借款、新成员、款项分配及协议修改。
• 成员退出、失去工作能力、未响应追加出资要求、出售业务或出现决策僵局时，如何处理。

如果 LLC 有员工，应明确谁负责缴存工资税。负责预扣税款的成员或管理者，如故意不缴款，可能须根据 26 USC § 6672，个人承担所有未缴的预扣所得税及员工社会保障税和 Medicare 税。IRS 通常自下一次 4 月 15 日或更晚的申报日起，有 3 年 核定罚款；核定后有 10 年 追缴。例外情况可能延长这些期限（IRS：核定期间；IRS：追缴期间）。

LLC 还须记录各成员资本及所有权变动。Schedule K-1 上申报的税务基础资本账户，不一定等于成员自身持有合伙权益的计税基础；用于支持特别分配的经济资本账户则有不同用途（IRS：Form 1065 填表说明；IRS：分配标准）。请将资产价值及债务资料与拟议协议一并交给 CPA 审查。

如果 LLC 选择 S corporation 身份，会有什么变化？

选择 S corporation 会限制分配方式：收入及亏损通常按持股比例分配，管理条款必须给予各股份相同的款项分配及清算款项权利。IRS 也限制哪些人士可以成为 S corporation 股东，排除公司及非居民外国人（IRS：S corporation；Form 1120-S 填表说明）。

即使未分配现金，每位股东也须就其应占 S corporation 收入缴纳联邦所得税（26 USC § 1366）。

上述合伙企业利润权益税务待遇，不适用于 S corporation 股权。以服务换取股份，可能在发行或归属时产生劳动报酬收入；发行前应评估授予股份的价值（IRS：Publication 544；IRS：Publication 525）。

符合条件的 LLC 使用 Form 2553 选择 S corporation 身份，通常无须另交 Form 8832。Form 2553 由获授权高管签署。两位成员均须在 Part I 的 K 栏同意；如果选择追溯生效，生效日起曾经持有权益的前所有人也须同意。有共同财产权益的配偶同样须同意。应在纳税年度开始后 2 个月零 15 天 内，或上一纳税年度中提交（IRS：Form 2553；IRS：填表说明）。

如果错过期限，LLC 可依 Revenue Procedure 2013-30 在 Form 2553 上申请补救，通常须在预期生效日起 3 年零 75 天 内，且选择本来有效、延迟有合理原因、LLC 已按时提交所需申报表、所有人的申报与 S corporation 身份一致（IRS：逾期选择补救）。如果现有按合伙企业纳税的 LLC 选择 S corporation 身份，税务上视为转入公司时，若公司承接的债务超过资产调整后的计税基础，可能依 26 USC § 357(c) 产生收益；成员须就分配给自己的收益缴税（IRS：Revenue Ruling 2004-59）。

如果合伙企业式协议给予某位权益持有人优先获得分配或出售款项的权利，并因此造成不同股份权利，LLC 就不能继续保留这种协议。不同投票权是允许的（eCFR：S corporation 股份类别）。只要管理条款规定的权利保持一致，实际付款时间或金额不同，本身不会形成第二类股份，但这些付款仍须作正确税务处理（IRS：Revenue Procedure 2022-19）。参与工作的股东可因服务领取工资；S corporation 必须先支付合理薪酬，再向股东员工进行非工资分配（IRS：股东薪酬）。作出选择前，应审查协议。

示例

以下为美元示例：出资成员投入 $100,000 现金，工作成员提供服务。双方约定，如果授予权益后 LLC 立即清算，出资成员拿回 $100,000，工作成员不拿款项。未来经营利润按出资成员 60%、工作成员 40% 分配。协议另外规定谁可批准现金分配。

假设之后 LLC 获得 $50,000 应税经营利润，并保留全部现金，且分配符合联邦税务规则，则按约定向出资成员分配 $30,000，向工作成员分配 $20,000。两人即使没拿到现金，也可能有应税收入。如果工作成员取得的是清算时立即获得初始资本中 $40,000 的权利，这就属于以服务换取资本权益，可能在授予或归属时产生收入。示例金额不代表任何实际企业的估值。

另一种独立情形是：LLC 用 $100,000 买入一项资产，在尚未获得经营利润前以 $150,000 出售，计税基础不变，没有债务或出售费用。假设分配符合联邦规则，$50,000 收益中，出资成员分配 $30,000，工作成员分配 $20,000。如果协议先退还出资成员的 $100,000，再按同样的 60/40 比例分配剩余 $50,000，则两人分别收到 $130,000 和 $20,000。协议必须协调这项现金支付顺序与税务分配。

你的情况不同？

• 你正在向现有单成员 LLC 加入一位所有人：税务分类可能改变；参阅改变企业结构。
• 另一位所有人是配偶或家人：所有权及申报规则可能不同；参阅配偶及家庭 LLC。
• 共同所有人住在美国境外：S corporation 资格及合伙企业预扣税可能变化；参阅有外国共同所有人的公司。
• 分配安排涉及授予现有资本、特别亏损分配或复杂退出付款：通过企业设立服务请 CPA 审查税务影响，并请律师按 LLC 所在州法律起草协议。