شركة أمريكية بشريك أجنبي: LLC أم شركة C؟

هل يمكن لمقيم في الولايات المتحدة وشخص في الخارج امتلاك الشركة نفسها؟

نعم. يجوز عمومًا لمقيم في الولايات المتحدة وشخص يقيم في الخارج أن يمتلكا معًا الـ LLC الأمريكية نفسها أو شركة C أمريكية. وتسمح معظم الولايات للأفراد والكيانات الأجنبية بأن يكونوا أعضاء في LLC، لكن قواعد التأسيس تختلف من ولاية إلى أخرى (IRS: LLC). كما تتناول قواعد IRS للشركات الأمريكية حالة الملكية الأجنبية.

مكان إقامة الشخص لا يحدد وضعه الضريبي في الولايات المتحدة. فالمواطن الأمريكي المقيم في الخارج شخص أمريكي في نظر الضريبة، ولذلك لا يجعله عنوانه وحده شريكًا أجنبيًا ولا يستوجب استقطاع ضريبة الشريك الأجنبي. أما المواطن الأجنبي المقيم في الولايات المتحدة فقد يكون أجنبيًا مقيمًا أو غير مقيم بحسب القواعد الضريبية. حدّد وضع كل فرد قبل اختيار الهيكل (IRS: الأشخاص الأجانب؛ IRS: المنشور 519). أما ضرائب الولايات وإجراءات التسجيل والرسوم السنوية فتحتاج إلى فحص مستقل في الولايات التي تُؤسَّس فيها الشركة وتعمل.

هل يمكننا اختيار وضع شركة S مع مالك غير مقيم؟

لا، إذا كان المساهم المقترح أجنبيًا غير مقيم أو شركة. فشركة S لا يجوز أن يملكها إلا مساهمون مؤهلون، وتستبعد IRS الأجانب غير المقيمين والشراكات والشركات. وتخضع الـ LLC التي تختار المعاملة الضريبية لشركة S لاختبار المساهمين نفسه (IRS: شركات S).

الجنسية والإقامة الضريبية أهم من عنوان المساهم. فالمواطن الأمريكي المقيم في الخارج لا تمنعه قاعدة الأجنبي غير المقيم، أما المواطن الأجنبي الذي يُعدّ مقيمًا ضريبيًا في الولايات المتحدة فقد يكون مؤهلًا. ويجوز للأجنبي غير المقيم المتزوج من مواطن أمريكي أو مقيم أن يقدّم مع زوجه أو زوجته اختيار المادة 6013(g) ليُعامل كمقيم أمريكي لأغراض ضريبة الدخل، فتصبح ملكية شركة S ممكنة، لكن الزوجين يخضعان معًا للضريبة الأمريكية على دخلهما العالمي. يوقّع الزوجان بيانًا يُرفق بأول إقرار مشترك لهما؛ ويجب عمومًا تقديم أي تعديل لاحق للاختيار خلال ثلاث سنوات من تاريخ الإقرار الأصلي أو سنتين من دفع الضريبة، أيهما أبعد (eCFR: قواعد مساهمي شركة S؛ IRS: المنشور 519).

تبقى شروط أخرى لشركة S سارية، ومنها قواعد الأسهم. وإذا كانت الشركة مؤهلة، تقدّم النموذج 2553 موقّعًا من أحد المسؤولين التنفيذيين ومن جميع المساهمين، وذلك عمومًا خلال شهرين و15 يومًا من بداية السنة الضريبية المقصودة. وينتهي اختيار شركة S القائم عندما يصبح أي مساهم غير مؤهل. ويمنع امتلاك الأسهم عبر شركة أجنبية وضع شركة S؛ وإذا كان الحائز كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا في الولايات المتحدة، فيجب أن يستوفي مالكه اختبار المساهمين (IRS: تعليمات النموذج 2553؛ قانون الولايات المتحدة: المادة 1362؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S).

ما الفرق بين LLC تخضع لضريبة الشراكة وشركة C؟

الـ LLC الأمريكية ذات المالكين شراكة لأغراض ضريبة الدخل الفيدرالية، ما لم تختر معاملة الشركات بالنموذج 8832. أما شركة C فتدفع الضريبة الفيدرالية على دخلها الخاضع للضريبة، ويواجه المساهمون الضريبة عمومًا عندما توزّع الشركة أرباحها كتوزيعات أرباح (IRS: LLC؛ IRS: تعليمات النموذج 1120). ومعدل ضريبة دخل الشركات الفيدرالية هو 21% (IRS: تعليمات النموذج 1120).

إذا كان للشراكة شريك أجنبي، فإنها تقدّم عمومًا أيضًا الملحقين K-2 وK-3، الجزء X، ما لم ينطبق استثناء (IRS: تعليمات K-2 وK-3).

هذه نتائج ضريبة الدخل الفيدرالية. وقد تغيّر ضرائب الولايات وضرائب المالكين في بلدان إقامتهم التكلفة الإجمالية. قارن النشاط المتوقع في الولايات المتحدة والأرباح والنقد المتاح للدفع إلى المالكين قبل توقيع وثائق الملكية.

هل تستقطع الـ LLC الضريبة إذا لم تدفع للشريك الأجنبي أي نقد؟

عادةً نعم، إذا خُصّص للشريك الأجنبي دخل خاضع للضريبة مرتبط بنشاط الـ LLC التجاري في الولايات المتحدة، أو دخل يُعامل على هذا النحو. وتسمّي IRS هذا الدخل الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي. وقد ينطبق استقطاع المادة 1446 حتى بدون توزيع نقدي، لكن التخفيضات أو الاستثناءات الموثقة قد تخفضه أو تلغيه (IRS: استقطاع الضريبة على الشراكات؛ IRS: من يجب عليه الاستقطاع). وإذا لم يوجد دخل مخصَّص من هذا النوع، فلا تنطبق هذه القاعدة لمجرد أن الشريك يقيم في الخارج.

يمكن للشريك الأجنبي أن يعطي الـ LLC النموذج 8804-C قبل أن تقدّم النموذج 8804، ليثبت خصومات أو خسائر مؤهلة. ويمكن أيضًا لفرد غير مقيم تكون حصته في الشراكة مصدره الوحيد لبنود مرتبطة فعليًا بنشاط أمريكي أن يستخدمه للمطالبة بالإعفاء حين تقل ضريبة المادة 1446 عن 1,000 دولار؛ وتقرر الـ LLC هل تعتمد على الشهادة أم لا. وتدفع الـ LLC الدفعات المقدمة في اليوم 15 من الأشهر 4 و6 و9 و12 من سنتها الضريبية، وتقدّم عمومًا النموذجين 8804 و8805 في اليوم 15 من الشهر 3 بعد نهاية السنة (IRS: من يجب عليه الاستقطاع؛ IRS: تعليمات النموذجين 8804 و8805). راجع استقطاع ضريبة الشريك الأجنبي للحسابات والمدفوعات.

تتحمل الـ LLC ضريبة المادة 1446 غير المسددة. وقد يتحمل المالك أو المدير أو المسؤول التنفيذي المكلف بتوريدها شخصيًا غرامة المادة 6672 بمقدار الاستقطاع غير المسدد إذا قصّر عمدًا؛ والملكية وحدها لا تكفي. ولدى IRS عمومًا ثلاث سنوات لتقدير الغرامة، تبدأ من الأحدث بين 15 أبريل التالي وتاريخ تقديم الإقرار؛ وتغيّر هذه المدة حالات الإقرار المفقود أو المزوّر وبعض التمديدات (IRS: تعليمات النموذجين 8804 و8805؛ IRS: دليل غرامة الأموال الاستئمانية).

ماذا يُبلغ كل مالك من الملحق K-1؟

يستخدم كل شريك الملحق K-1 ليُبلغ في إقراره الشخصي عن حصته من بنود الشراكة، مع مراعاة القواعد التي قد تحد من الخسائر والخصومات. ولا يحل النموذج 1065 الخاص بالشراكة محل إقرار أي من المالكين (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تعليمات K-1).

يبيّن K-1 حصة الشريك من الدخل والخصومات والائتمانات الضريبية. وعند اللزوم يبيّن النموذج 8805 بصورة منفصلة حصة الشريك الأجنبي من الدخل الخاضع للضريبة المرتبط فعليًا بنشاط أمريكي، وائتمان ضريبة المادة 1446 المخصص له (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تعليمات النموذجين 8804 و8805).

أما الزوج أو الزوجة غير المقيم الذي اختار المعاملة كمقيم فيقدّم بدلًا من ذلك النموذج 1040 المشترك لسنة الاختيار. ولا يحسم هذا الاختيار وحده التزام الـ LLC باستقطاع ضريبة الشريك الأجنبي (IRS: المنشور 519؛ IRS: لوائح المادة 1446).

قد تتطلب الإقامة الضريبية للمالك الأجنبي أيضًا تقديم إقرار في بلده. وقد تغيّر الجنسية الأمريكية والإقامة المزدوجة ومطالبات الاتفاقيات الضريبية وطبيعة كل بند في K-1 ما يقدّمه المالك. وللاطلاع على إقرار الفرد غير المقيم نفسه، راجع الإقرارات الأمريكية للدخل التجاري لغير المقيمين.

ماذا يحدث عندما تدفع شركة C لمساهم أجنبي؟

تقدّم شركة C الأمريكية النموذج 1120 وتدفع الضريبة على دخلها الخاضع للضريبة. والتوزيع على المساهم من الأرباح والمكاسب المتراكمة يُعد عمومًا توزيع أرباح؛ أما الربح المحتجز وحده فلا ينتج الملحق K-1 الخاص بالشراكات (IRS: المنشور 542).

عندما يكون المساهم أجنبيًا غير مقيم أو كيانًا أجنبيًا لأغراض الضريبة الأمريكية، يخضع توزيع الأرباح من مصدر أمريكي عمومًا لاستقطاع بمعدل 30% ولإبلاغ بالنموذجين 1042 و1042-S، مع مراعاة أي اتفاقية ضريبية أو تخفيض آخر متاح (IRS: استقطاع الضريبة من الأجنبي غير المقيم). ويقدّم هذا المساهم عمومًا نموذج W-8 المناسب؛ أما المواطن الأمريكي المقيم في الخارج فيستخدم النموذج W-9. ولا يزيل اختيار المادة 6013(g) وحده استقطاع ضريبة غير المقيمين من توزيعات الأرباح (IRS: المطالبة بمزايا الاتفاقيات الضريبية؛ IRS: المنشور 54؛ IRS: تعليمات النموذج W-8BEN).

يستحق النموذجان 1042 و1042-S عمومًا في 15 مارس التالي لسنة الدفع (IRS: تعليمات النموذج 1042؛ IRS: تعليمات النموذج 1042-S).

تتحمل الشركة المسؤولية بموجب المادة 1461 عن ضريبة توزيعات الأرباح التي لم تستقطعها. وقد يُعد الشخص المتحكم في الدفع وكيل استقطاع ويتحمل المسؤولية شخصيًا؛ أما غرامة المادة 6672 المنفصلة فتتطلب تقصيرًا متعمدًا من شخص مسؤول. ولدى IRS عمومًا ثلاث سنوات لتقدير الغرامة، تبدأ من الأحدث بين تاريخ تقديم النموذج 1042 و15 أبريل التالي، مع استثناءات وتمديدات (قانون الولايات المتحدة: المادة 1461؛ IRS: وكيل الاستقطاع؛ IRS: دليل غرامة الأموال الاستئمانية؛ IRS: دليل معالجة النموذج 1042).

يُبلغ الفرد المواطن الأمريكي أو المقيم عن توزيعات الأرباح الخاضعة للضريبة في النموذج 1040. أما الأجنبي غير المقيم بدون اختيار المعاملة كمقيم، إذا كان دخله الأمريكي الوحيد توزيع أرباح، فلا يحتاج عمومًا إلى تقديم النموذج 1040-NR متى استُقطعت الضريبة كاملة؛ وقد يلزم تقديم إقرار إذا كان الاستقطاع ناقصًا أو للمطالبة باسترداد. والشركة الأجنبية التي ليس لها نشاط تجاري في الولايات المتحدة لا تحتاج عمومًا إلى تقديم النموذج 1120-F متى استُقطعت ضريبتها الأمريكية كاملة (IRS: تعليمات النموذج 1040-NR؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-F).

وقد تحتاج شركة C أيضًا إلى النموذج 5472 عندما يكون لها مساهم أجنبي واحد على الأقل، مباشر أو غير مباشر، تبلغ ملكيته 25%، وتكون لها معاملة مع طرف ذي علاقة يجب الإبلاغ عنها. فالملكية الأجنبية وحدها لا تستوجبه؛ والفرد الذي له اختيار فعّال بموجب المادة 6013(g) ليس شخصًا أجنبيًا في هذا الاختبار (IRS: تعليمات النموذج 5472). راجع إقرارات شركة C المملوكة لأجانب لقواعد التقديم وحفظ السجلات.

هل يغيّر استثمار صغير من قريب في الخارج الإجابة؟

المساهم الذي يبقى أجنبيًا غير مقيم في قواعد ضريبة الدخل الأمريكية يمنع وضع شركة S حتى لو كانت حصته صغيرة (IRS: شركات S). وفي LLC تخضع لضريبة الشراكة، قد تؤدي حصة أجنبية صغيرة أيضًا إلى الاستقطاع عندما يُخصَّص للشريك دخل خاضع للضريبة مرتبط بالنشاط التجاري الأمريكي (IRS: استقطاع الضريبة على الشراكات). وتؤثر في النتيجة تخصيصات الأرباح في اتفاقية التشغيل والوضع الضريبي للمستثمر.

في شركة C، لا تستوجب الحصة الأجنبية الصغيرة بحد ذاتها النموذج 5472، لكن توزيع أرباح من مصدر أمريكي إلى شخص أجنبي قد يستوجب الاستقطاع والنموذج 1042-S. ويشمل اختبار ملكية النموذج 5472 قواعد نسبة الملكية العائلية وملكية الكيانات، فقد لا تكفي شهادة المساهم وحدها لمعرفة هل بلغت الملكية الحد المطلوب (IRS: تعليمات النموذج 5472؛ IRS: استقطاع الضريبة من الأجنبي غير المقيم).

ماذا لو استثمر الشريك الأجنبي عبر شركة؟

التصنيف الضريبي الأمريكي للشركة القابضة مهم: فإذا كانت كيانًا مُهمَلًا ضريبيًا، يُعامل مالكها كأنه الشريك أو المساهم (IRS: تعليمات النموذج 1065؛ IRS: تعليمات النموذج 1120-S). وإذا صُنّفت شراكة، فقد تنطبق قواعد الاستقطاع والإبلاغ للشراكات المتدرجة (IRS: تعليمات النموذجين 8804 و8805). وإذا امتلكت شركة أجنبية جزءًا من LLC تخضع لضريبة الشراكة، ومارست الـ LLC نشاطًا تجاريًا في الولايات المتحدة، فإن الشركة الأجنبية تقدّم عمومًا النموذج 1120-F؛ وقد يخضع دخلها المخصَّص أيضًا لضريبة أرباح الفروع وفق القواعد المعمول بها (IRS: تعليمات النموذج 1120-F).

أما إذا امتلكت الشركة الأجنبية أسهم شركة C بدلًا من ذلك، فتنشأ الضريبة الأمريكية عمومًا عند دفع توزيع الأرباح، ويُختبر أي تخفيض بموجب الاتفاقية الضريبية بالنسبة لتلك الشركة، ولا يُفترض من عنوان مالكها (IRS: المطالبة بمزايا الاتفاقيات الضريبية). ويحتاج إقرار الشركة الأجنبية الأمريكي وموقفها من الاتفاقية إلى مراجعة مستقلة؛ راجع الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركة الأجنبية.

ما المشكلة الإضافية التي يواجهها الشريك الكندي في LLC أمريكية؟

تعامل كندا الـ LLC الأمريكية كشركة خاضعة للضريبة، حتى عندما تعامل الولايات المتحدة الـ LLC ذات المالكين كشراكة. وقد يضع هذا التباين الضريبة الأمريكية والضريبة الكندية على أشخاص مختلفين أو في سنوات مختلفة، فلا يحسم K-1 الأمريكي والاستقطاع النتيجة الكندية (CRA: مساعدة السلطة المختصة، الفقرة 88). راجع الشريك الكندي في LLC أمريكية للاطلاع على الإقرارات الكندية واحتمال الازدواج الضريبي.

هل يمكن تغيير التصنيف الضريبي لاحقًا بلا تكلفة؟

يمكن للـ LLC تغيير تصنيفها الضريبي الفيدرالي بالنموذج 8832، لكن الاختيار قد يستتبع معاملات افتراضية خاضعة للضريبة. ويوقّعه جميع الأعضاء الحاليين أو مسؤول تنفيذي أو مدير أو عضو مفوّض؛ ويوقّع معهم المالكون السابقون إذا كان الاختيار بأثر رجعي يشمل فترة ملكيتهم. ويمكن أن يبدأ سريانه قبل تاريخ التقديم بما يصل إلى 75 يومًا أو بعده بما يصل إلى 12 شهرًا. ويُمنع عمومًا تغيير التصنيف مرة أخرى لمدة 60 شهرًا، إلا إذا سرى الاختيار الأول عند التأسيس (IRS: النموذج 8832؛ IRS: عواقب تغيير تصنيف LLC). قيّم الهيكل قبل إصدار الحصص؛ وراجع تغيير هيكل نشاطك التجاري قبل تعديل شركة قائمة.

مثال

مبالغ توضيحية بالدولار الأمريكي. يملك فردان نشاطًا تجاريًا أمريكيًا: مقيم ضريبي في الولايات المتحدة يملك 60% وأجنبي غير مقيم يملك 40%. افترض أن للنشاط 100,000 دولار من الدخل الخاضع للضريبة، كلها مرتبطة فعليًا بنشاطه التجاري في الولايات المتحدة، بدون تخصيصات خاصة أو تخفيض بموجب اتفاقية.

إذا كانت الـ LLC تخضع لضريبة الشراكة، فإنها تُبلغ عن 60,000 دولار و40,000 دولار في K-1 الخاص بكل مالك. وتُخصَّص حصة الشريك الأجنبي البالغة 40,000 دولار حتى لو لم توزّع الـ LLC أي مبالغ. وبالمعدل العام 37%، تستقطع الـ LLC 14,800 دولار عن هذا الشريك، مع مراعاة أي تخفيض مسموح. ويستخدم الشريك الأجنبي النموذج 8805 للمطالبة بالاستقطاع في إقرار أمريكي؛ و14,800 دولار دفعة على حساب الضريبة، وليست بالضرورة الضريبة النهائية.

وإذا كان النشاط شركة C بدلًا من ذلك، فافترض أنها تدفع 21,000 دولار ضريبة شركات فيدرالية على الـ 100,000 دولار وتوزّع المتبقي، 79,000 دولار، كتوزيعات أرباح. فتبلغ حصة المساهم الأجنبي، 40%، من توزيع الأرباح 31,600 دولار. وبمعدل الاستقطاع العام 30%، تستقطع الشركة 9,480 دولار من هذه الدفعة، مع مراعاة أي معدل مسموح بموجب اتفاقية. ثم ينظر كل مساهم في توزيع الأرباح ضمن إقراره الشخصي؛ ولا يحصل أي منهما على K-1 خاص بالشراكات. وتخلو الحالتان التوضيحيتان من ضرائب الولايات والضرائب الأخرى.

هل وضعك مختلف؟

• المالك الأجنبي يقيم في كندا: يغيّر التصنيف الكندي للـ LLC المقارنة. راجع الشريك الكندي في LLC أمريكية.
• المالك الأجنبي شركة: يحتاج نموذجها 1120-F وموقفها من الاتفاقية الضريبية إلى مراجعة. راجع الإقرارات الضريبية الأمريكية للشركة الأجنبية.
• تحتاج إلى حساب استقطاع ضريبة الشريك الأجنبي أو تصحيحه: راجع استقطاع ضريبة الشريك الأجنبي.
• شركة C لها مالكون أجانب ومعاملات مع أطراف ذات علاقة: راجع إقرارات شركة C المملوكة لأجانب.
• تقرر كيف تدفع لمالك في الخارج: راجع كيف تدفع لنفسك كمالك أجنبي.
• الكيان قائم بالفعل أو سبق اختيار تصنيف: راجع تغيير هيكل نشاطك التجاري.
• تختار الآن الكيان وشروط الملكية: اجمع جنسية كل مالك وإقامته الضريبية وكيانه القانوني؛ وحصص الملكية والأرباح المقترحة؛ وولاية التأسيس؛ والأنشطة الأمريكية المخططة؛ وتوقعات الأرباح والنقد والمدفوعات. راجع هذه العناصر معًا عبر الضرائب العابرة للحدود قبل إصدار الحصص.