US-Firma in Kanada: Niederlassung oder Tochtergesellschaft?

Braucht ein US-Unternehmen eine kanadische Gesellschaft, um in Kanada zu verkaufen oder zu arbeiten?

Allein für kanadische Kunden ist keine kanadische Gesellschaft nötig. Klären Sie getrennt, ob die US-Kapitalgesellschaft in Kanada Geschäfte betreibt (eine Frage der T2-Erklärung), nach dem Abkommen eine kanadische Betriebsstätte hat (eine Frage der Steuer auf Unternehmensgewinne) und sich für Geschäfte in einer Provinz registrieren muss.

Eine nicht ansässige Kapitalgesellschaft, die in Kanada Geschäfte betreibt, reicht eine T2-Erklärung ein, auch wenn ein Abkommen ihre Gewinne von der kanadischen Einkommensteuer befreit. Der Income Tax Act Kanadas (Abschnitt 253) weitet das „Betreiben von Geschäften“ auf Tätigkeiten wie die Herstellung von Waren in Kanada oder das Einholen von Bestellungen dort durch einen Vertreter aus, auch wenn Verträge anderswo abgeschlossen werden. Allein kanadische Kunden entscheiden die Frage nicht; klären Sie vorher, wo Verkäufer, Arbeitskräfte, Warenbestand und Abschlussvollmacht liegen (CRA: Einreichung der T2).

Wie unterscheiden sich Niederlassung und Tochtergesellschaft steuerlich?

Eine Niederlassung ist das US-Unternehmen, das in Kanada tätig ist; eine Tochtergesellschaft ist eine eigene kanadische Kapitalgesellschaft, die Verträge schließen, Personal beschäftigen und Vermögen in eigenem Namen halten kann (Corporations Canada). Entscheiden Sie, welcher Rechtsträger diese örtlichen Pflichten übernehmen soll, und vergleichen Sie dann Steuern in Kanada und den USA, Gewinntransfer und jährliche Einreichungen. Keine der beiden Strukturen ist automatisch günstiger.

Die Steuerzeilen unten gehen von einer US-C-Corporation als Muttergesellschaft aus. Personengesellschaften, S Corporations und LLCs können dieselben Rechtsstrukturen vergleichen, doch ihre Steuerpflichtigen in Kanada und den USA können abweichen; lesen Sie den Abschnitt zu Rechtsträgern weiter unten.

Das Abkommen erlaubt Kanada in der Regel, die Unternehmensgewinne einer in den USA ansässigen Person nur insoweit zu besteuern, als sie einer kanadischen Betriebsstätte zuzurechnen sind. Das hebt eine T2-Erklärung nicht auf, die durch das Betreiben von Geschäften in Kanada ausgelöst wird (Abkommen, Artikel VII; CRA: Einreichung der T2). Der Zugang zum Abkommen hängt auch davon ab, wer Anspruch auf seine Vorteile hat, einschließlich der Regeln des Abkommens zur Begrenzung von Vorteilen (Limitation on Benefits).

Wann hat ein US-Unternehmen eine Betriebsstätte in Kanada?

Eine nach dem Abkommen in den USA ansässige Person hat in der Regel eine kanadische Betriebsstätte, wenn sie dort über eine feste Einrichtung Geschäfte betreibt. Das Abkommen erfasst auch bestimmte Vertreter, Bauarbeiten und länger andauernde Leistungen, ein Mietvertrag ist also nicht der einzige Weg, eine Betriebsstätte zu begründen (Abkommen, Artikel V).

Feste Einrichtungen oder Lager, die ausschließlich der Lagerung, Ausstellung oder Auslieferung der Waren des US-Unternehmens dienen, sind ausgenommen; andere Tätigkeiten dort können das Ergebnis ändern. Eine kanadische Tochtergesellschaft wird nicht automatisch zur Betriebsstätte ihrer US-Muttergesellschaft, nur weil die Muttergesellschaft sie kontrolliert (Abkommen, Artikel V). Zählen Sie die Tage über einen gleitenden Zeitraum von zwölf Monaten und dokumentieren Sie, wer das US-Unternehmen vertraglich binden kann.

Wie wird eine kanadische Niederlassung besteuert, einschließlich Branch Tax?

Hat eine US-Kapitalgesellschaft mit Anspruch auf Abkommensvorteile eine kanadische Betriebsstätte, kann Kanada die ihr zuzurechnenden Gewinne besteuern. Kanada kann zudem die Branch Tax nach Part XIV auf kanadische Gewinne erheben, nach Anpassungen für Einkommensteuer und qualifizierte Wiederanlage in Kanada. Die Überweisung von Geld in die USA bestimmt die Steuer nicht für sich allein (Abkommen, Artikel VII und X(6); Income Tax Act, Abschnitt 219).

Die Niederlassung reicht eine T2 in kanadischen Dollar ein. Sie legt Schedule 97 für Angaben zu Nichtansässigen bei, Schedule 91 bei Beanspruchung einer Abkommensbefreiung und Schedule 20, die auch den Freibetrag nach dem Abkommen erfasst, sobald sie Einkünfte aus einem in Kanada betriebenen Geschäft erzielt hat (CRA: Einreichung durch nicht ansässige Kapitalgesellschaften; CRA: Schedule 20). Eine durch Abkommen befreite Kapitalgesellschaft kann bei versäumter T2 trotzdem einen Verspätungszuschlag erhalten (Income Tax Act, Abschnitt 162(2.1)).

Wie wird eine kanadische Tochtergesellschaft besteuert, und warum ist sie keine CCPC?

Eine kanadische Tochtergesellschaft reicht jedes Jahr ihre eigene T2 ein, auch in Jahren ohne zu zahlende Steuer. Wird sie von Nichtansässigen kontrolliert, ist sie keine CCPC (kanadische, kanadisch kontrollierte Privatgesellschaft) und kann den Kleinunternehmerabzug nicht nutzen, der berechtigten CCPCs vorbehalten ist (CRA: Einreichung der T2; CRA: Art der Kapitalgesellschaft). Steuersätze von Bund und Provinzen finden Sie unter Wie Kapitalgesellschaften besteuert werden.

Gebühren, Zinsen und andere Geschäfte der Tochtergesellschaft mit ihrer US-Muttergesellschaft brauchen belegbare Preise. Geschäfte mit nahestehenden Personen können Form T106 erfordern, und Darlehen der Muttergesellschaft können den Regeln zur Unterkapitalisierung und den Grenzen für übermäßige Zinsen unterliegen (Income Tax Act, Abschnitte 233.1, 247, 18 und 18.2). Halten Sie Vereinbarungen zwischen den Gesellschaften, Rechnungen und Darlehensbedingungen von Anfang an schriftlich fest. Den Ablauf der T2 finden Sie unter Unternehmenssteuererklärung einreichen.

Wie gelangen die Gewinne bei jeder Variante zurück in die USA?

Eine Niederlassung kann ihr eigenes Geld an die US-Zentrale überweisen, ohne Dividendenbeschluss, obwohl die Branch Tax auf kanadische Gewinne anfallen kann. Eine Tochtergesellschaft kann ihrem US-Gesellschafter eine Dividende zahlen, die auch nach der Einkommensteuer der Tochtergesellschaft kanadische Quellensteuer erfordern kann (Income Tax Act, Abschnitt 219; Abkommen, Artikel X).

Für eine US-Gesellschaft mit Anspruch auf Abkommensvorteile, die wirtschaftlich mindestens 10 % der stimmberechtigten Aktien der kanadischen Gesellschaft hält, begrenzt das Abkommen die kanadische Dividendensteuer auf 5 %. In anderen Fällen liegt die Obergrenze nach dem Abkommen bei 15 %. Das sind Obergrenzen, keine Zusage, dass jede Zahlung berechtigt ist (Abkommen, Artikel X(2)). Für Zinsen, Gebühren für Leistungen und Lizenzgebühren gelten andere Regeln; behandeln Sie sie nicht als austauschbare Wege, Gewinne zu entnehmen.

Wie besteuern die USA jede Variante?

Für eine US-Kapitalgesellschaft bleiben die Einkünfte der kanadischen Niederlassung in der Regel bei ihrem Entstehen Teil ihrer US-Steuerergebnisse; berechtigte kanadische Einkommensteuer kann für die US-Anrechnung ausländischer Steuern berücksichtigt werden, vorbehaltlich getrennter Kategorien und anderer Grenzen. Ist der kanadische Betrieb nach den IRS-Regeln eine ausländische Niederlassung (Foreign Branch), reicht der unmittelbare US-Betreiber in der Regel Form 8858 ein. Eine US-Kapitalgesellschaft nutzt Form 1118, um eine zulässige Anrechnung ausländischer Steuern für Kapitalgesellschaften zu beanspruchen (IRS: Form 8858; IRS: Form 1118).

Ist die Niederlassung eine Betriebsstätte nach dem Abkommen, ist ihr Nettoverlust ein Dual Consolidated Loss: Er kann in der Regel nicht mit den übrigen US-Einkünften der Kapitalgesellschaft verrechnet werden, es sei denn, ein Domestic Use Agreement (Vereinbarung zur Verwendung im Inland), unterschrieben von der Person, die die Erklärung unterschreibt, liegt der rechtzeitig eingereichten Erklärung für das Verlustjahr bei. Bestimmte Ereignisse bis zum fünften folgenden Steuerjahr, etwa die Veräußerung der Hälfte oder mehr des Vermögens der Niederlassung, lösen dann eine Nachversteuerung (Recapture) mit Zinsen aus (Treasury Regulations, Abschnitte 1.1503(d)-1, -4 und -6).

Der Besitz einer kanadischen Tochtergesellschaft bringt stattdessen Meldungen zu ausländischen Kapitalgesellschaften mit sich, oft Form 5471. Eine beherrschte ausländische Kapitalgesellschaft (Controlled Foreign Corporation) kann dazu führen, dass ein US-Eigentümer nach Abschnitt 951A oder anderen Regeln Einkünfte schon vor einer Dividende erfasst. Eine US-C-Corporation kann für den Anteil aus ausländischen Quellen an einer späteren Dividende den Abzug nach Abschnitt 245A erhalten, vorbehaltlich seiner Voraussetzungen; dieser Abzug gilt für inländische Kapitalgesellschaften, nicht für Privatpersonen, und auf eine davon erfasste Dividende einbehaltene kanadische Steuer ist in den USA weder anrechenbar noch abzugsfähig (IRS: Form 5471; US Code, Abschnitte 951A und 245A). Formulare zum Besitz und die Regeln zu laufenden Einkünften finden Sie unter US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Was gilt, wenn das US-Unternehmen eine LLC oder eine S Corporation ist?

Klären Sie vor dem Vergleich der Strukturen, wen jedes Land als Bezieher der Einkünfte behandelt. Kanada behandelt eine US-LLC in der Regel als Kapitalgesellschaft, auch wenn die USA ihre Mitglieder unmittelbar besteuern. Eine LLC, die unmittelbar in Kanada tätig ist, kann daher eine T2 für Nichtansässige einreichen und der Branch Tax nach Part XIV unterliegen. Die Abkommensentlastung nach Artikel IV(6) hängt von jedem berechtigten, in den USA ansässigen Mitglied ab; die archivierten Hinweise der CRA besagen, dass die niedrigere Obergrenze des Abkommens für die Branch Tax von Gesellschaften den Anteil eines einzelnen Mitglieds nicht deckt (CRA: Abkommenszirkular, Absätze 88–89; CRA: Beispiel zur Branch Tax einer LLC).

Die USA besteuern die Einkünfte einer S Corporation in der Regel bei ihren Gesellschaftern, doch Kanada behandelt die S Corporation nicht als transparent. Ist sie unmittelbar in Kanada tätig, prüfen Sie die T2 für nicht ansässige Kapitalgesellschaften und die Regeln zur Branch Tax sowie die US-Meldungen und den Abkommensanspruch jedes Gesellschafters. Hinzurechnungen aus ausländischen Gesellschaften werden in der Regel auf Gesellschafterebene bestimmt, es sei denn, die S Corporation hat nach Abschnitt 1.958-1(e)(2) der vorgeschlagenen Treasury Regulations gewählt, als Eigentümerin der Aktien der ausländischen Gesellschaft behandelt zu werden (CRA: Abkommenszirkular, Absatz 111; IRS: S corporation international schedule instructions).

Auch eine US-Personengesellschaft braucht eine Analyse auf Gesellschafterebene. Kanada besteuert die Betriebsergebnisse einer Personengesellschaft in der Regel bei den Gesellschaftern, nicht bei der Personengesellschaft; ein kanadisches Geschäft kann nach den Tests der CRA gesondert eine Informationserklärung T5013 verlangen (CRA: Partnership). Die Branch Tax nach Part XIV ist eine Steuer auf nicht ansässige Kapitalgesellschaften; wenden Sie die Tabelle zur Branch Tax von Kapitalgesellschaften daher nicht auf einzelne Gesellschafter an.

Was ist die Falle bei einer kanadischen Unlimited Liability Company?

Eine kanadische Unlimited Liability Company (ULC, Gesellschaft mit unbeschränkter Haftung) kann in Kanada eine eigene Tochtergesellschaft sein, während die USA sie für die Einkommensteuer als Teil ihres Eigentümers behandeln. Eine Zahlung an den Eigentümer kann dann in Kanada als Dividende gelten, in den USA aber nicht. Artikel IV(7)(b) kann den ermäßigten kanadischen Dividendensatz des Abkommens versagen (Abkommen, Artikel IV(7)(b); CRA: Technical News No. 44). Die CRA beschreibt Ausnahmen, in denen die US-Behandlung gleichwertig ist; das Ergebnis hängt daher von der tatsächlichen Zahlung und Einstufung ab. Lassen Sie die ULC prüfen, bevor Sie sie gründen oder ihren Eigentümer bezahlen.

Die US-Regeln behandeln andere kanadische Kapitalgesellschaften ohne Wahlmöglichkeit als Kapitalgesellschaften. Eine ULC mit einem Eigentümer wird standardmäßig steuerlich nicht eigenständig behandelt (Disregarded Entity), es sei denn, sie wählt auf Form 8832 die Behandlung als Kapitalgesellschaft; dieses Formular wird vom Eigentümer oder einem bevollmächtigten Amtsträger unterschrieben und wirkt höchstens 75 Tage vor ihrer Einreichung (Treasury Regulations, Abschnitte 301.7701-2 und -3). Eine steuerlich nicht eigenständige ULC wird auf Form 8858 gemeldet, nicht auf Form 5471 (IRS: Form 8858).

Welche Registrierungen und jährlichen Erklärungen gehören zu jeder Variante?

Beginnen Sie mit dem Ort der Tätigkeit und dem Rechtsträger, der Verträge unterschreibt und Personal beschäftigt. Steuerregistrierung, Gesellschaftsregistrierung und jährliche Steuererklärungen sind getrennte Pflichten.

Eine T2 ist innerhalb von sechs Monaten nach Ende des Steuerjahrs der Kapitalgesellschaft fällig, und jede Form T106 am selben Tag (CRA: Frist für die T2; Abschnitt 233.1; siehe Auslandsmeldungen). Québec und Alberta erheben eigene Körperschaftsteuern (CRA: Establishing a business in Canada): Eine Kapitalgesellschaft, die zu irgendeinem Zeitpunkt im Jahr eine Betriebsstätte in Alberta hat, reicht, sofern nicht befreit, eine Erklärung in Alberta ein (Alberta: Körperschaftsteuer), und Québec hat einen eigenen Test für die Einreichung (Unternehmenssteuererklärung einreichen). Registrierung für GST/HST, Umsatzsteuer der Provinzen und kanadische Lohnabrechnung haben jeweils eigene Tests. Zahler in Kanada können von Gebühren für in Kanada erbrachte Leistungen Steuer einbehalten; lesen Sie Quellensteuer auf Leistungen.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung. Eine US-C-Corporation erwartet C$600.000 kanadischen Umsatz, C$400.000 kanadische Betriebskosten und C$200.000 Gewinn. Sie plant, ein kanadisches Büro zu unterhalten und dort Personal einzustellen. Das Büro spricht für eine Betriebsstätte nach dem Abkommen, wenn die US-Kapitalgesellschaft es betreibt. Eine Niederlassung würde den zurechenbaren Gewinn in einer T2 für Nichtansässige angeben. Nach der kanadischen Einkommensteuer lägen ihre Gewinne nach Part XIV unter C$200.000, innerhalb des kumulierten Freibetrags des Abkommens von C$500.000, wenn die Kapitalgesellschaft die Voraussetzungen erfüllt und keine verbundene Gesellschaft ihn genutzt hat; die Branch Tax nach dem Abkommen wäre in diesem Jahr daher null, spätere Jahre verbrauchen den Rest. Die Überweisung von Geld an die US-Zentrale wäre keine Dividende.

Gründet die Gruppe stattdessen eine kanadische Tochtergesellschaft, würde diese ihren eigenen Gewinn von C$200.000 in einer T2 für Ansässige angeben. Eine spätere Dividende an die US-Muttergesellschaft wäre ein gesonderter Vorgang der kanadischen Quellensteuer. Die Zahlen zeigen nicht, welche Variante weniger kostet: Branch Tax, Steuer der Provinz, US-Hinzurechnungen und Anrechnungen, Finanzierung und der Zeitpunkt von Dividenden könnten die Antwort ändern.

Anders in Ihrem Fall?

Die Antwort ändert sich, wenn sich die steuerliche Einstufung des Eigentümers, die kanadischen Tätigkeiten oder der Gewinntransfer ändern. Prüfen Sie Ihre konkrete Lage, bevor Sie einen Rechtsträger gründen oder ein bestehendes Geschäft verlagern.

• Sie schicken Personen ohne Büro zu kanadischen Kunden: dokumentieren Sie deren Tage, Projekte und Abschlussvollmacht; der Betriebsstättentest für Leistungen und die Quellensteuer auf Leistungen können weiterhin eine Rolle spielen.
• Die Geschäftsleitung des US-Unternehmens zieht nach Kanada: die Ansässigkeit der Kapitalgesellschaft kann das Steuerergebnis ändern (CRA: Ansässigkeit von Kapitalgesellschaften); holen Sie eine grenzüberschreitende Steuerprüfung ein, bevor Entscheidungsträger umziehen.
• Sie sind US-Staatsbürger mit Wohnsitz in Kanada und werden die kanadische Gesellschaft besitzen: Ihre persönliche US-Steuererklärung kann den Vergleich ändern; lesen Sie Amerikanische Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Ihre kanadische Tochtergesellschaft wird von ihrer US-Muttergesellschaft Darlehen aufnehmen, Lizenzen nutzen oder Leistungen einkaufen: Preise, Zinsgrenzen und Quellensteuer brauchen eine grenzüberschreitende Steuerprüfung, bevor die Vereinbarungen unterschrieben werden.
• Ihr US-Eigentümer ist eine LLC, eine S Corporation oder eine Personengesellschaft: klären Sie die Steuerpflichtigen auf beiden Seiten, bevor Sie Abkommensentlastung beanspruchen; holen Sie eine grenzüberschreitende Steuerprüfung ein.
• Sie wählen eine ULC oder verlagern eine bestehende Niederlassung in eine Tochtergesellschaft: die Zahlung oder Vermögensübertragung kann die Steuer in beiden Ländern verändern, einschließlich der US-Nachversteuerung bereits abgezogener Verluste der Niederlassung (US Code, Abschnitt 91); holen Sie eine grenzüberschreitende Steuerprüfung ein, bevor Sie handeln.
• Sie kaufen eine bestehende kanadische Kapitalgesellschaft, statt eine zu gründen: der Kontrollwechsel beendet ihr Steuerjahr, begrenzt die Nutzung ihrer früheren Verluste und beendet einen etwaigen CCPC-Status (Income Tax Act, Abschnitte 249, 251.2 und 111; CRA: Art der Kapitalgesellschaft); holen Sie eine grenzüberschreitende Steuerprüfung ein, bevor Sie abschließen.
• Sie brauchen Steuersätze oder den Ablauf der Erklärungen: lesen Sie Kanadische Unternehmenssteuersätze, Einreichung der T2 und Einreichungen für US-Eigentümer ausländischer Gesellschaften.

Stellen Sie die steuerliche Einstufung und die Eigentümer des US-Rechtsträgers, kanadische Verträge und Arbeitsorte, erwartete Einnahmen und Ausgaben, Pläne zur Einstellung von Personal, die geplante Finanzierung durch die Muttergesellschaft und die Termine zusammen, zu denen Gewinne in die USA überwiesen werden könnten.