למי זה מתאים
- חברות SaaS (תוכנה כשירות) בארה״ב שלקוחותיהן משלמים מראש על תוכניות שנתיות או רב-שנתיות
- סטארט-אפים שמכינים דוחות כספיים חודשיים או חדר מסמכים למשקיעים
- חברות שההכנסה החייבת שלהן אינה תואמת את ההכנסות בספרים
לא מכוסה כאן
- ניתוח מפורט לפי תקן ההכנסות של חוזים מרוכבים, דמי שימוש או שינויים בחוזה
- איך מגישים טופס 3115 כדי להתחיל לדחות או לעבור משיטת מזומן לשיטת צבירה
- מס מכירה על מנויים
- ביקורות או סקירות של דוחות כספיים
האם תוכנית SaaS שנתית ששולמה מראש היא הכנסה כשהכסף מגיע?
לא, לא בספרים בשיטת צבירה. כשלקוח משלם מראש על תוכנית SaaS, החברה חייבת לו שנה (או יותר) של שירות, ולכן הכסף נרשם קודם כהתחייבות בשם הכנסה נדחית. כל חודש של שירות מעביר את חלקו של אותו חודש מהכנסה נדחית להכנסה. משקיעים מכנים את כלל הספרים ASC 606, תקן ההכנסות האמריקאי.
המס פועל לפי כללים משלו. חברה בשיטת מזומן חייבת במס כשהיא מקבלת את הכסף, וחברה בשיטת צבירה יכולה לדחות את החלק שטרם הושג רק לשנת המס הבאה (26 USC 451(c); פרסום 538). לכן ההכנסה בספרים וההכנסה החייבת נבדלות לעיתים קרובות בשנה של תשלום מראש גדול.
המצב אינו פשוט כאשר:
- לקוח משלם מראש יותר משנה, ולכן הספרים פורסים את הכסף על כל התקופה אבל המס לא;
- לחברה יש דוחות כספיים מבוקרים, שמשנים את אופן המדידה של דחיית המס;
- הדוח משתמש בשיטת מזומן בזמן שהספרים בשיטת צבירה;
- חשבונית אחת מאגדת את המנוי עם הקמה, הדרכה או עבודה מותאמת שעשויות להיות מושגות במועד אחר;
- החברה נרכשת, מה שעשוי למשוך סכומים נדחים לשנת מס מוקדמת יותר.
מלכודת נפוצה: הזנת בנק רושמת כל תשלום של לקוח ישירות להכנסה. תוכנית שנתית ששולמה מראש מציגה אז שנים-עשר חודשי הכנסה בחודש התשלום, והמאזן אינו מציג הכנסה נדחית כלל.
אספו לכל חוזה את תאריכי ההתחלה והסיום, החשבוניות, תנאי החזר וביטול, וייצוא ממערכת החיוב של כל המנויים.
איך רושמים הכנסה נדחית בכל חודש?
רושמים את הכסף להכנסה נדחית כשהוא מגיע, ובסוף כל חודש מעבירים להכנסה את חלקה של תקופה אחת. הרישומים זהים בכל מערכת חשבונאות:
| אירוע | חובה | זיכוי |
|---|---|---|
| לקוח משלם מראש על תוכנית | מזומן | הכנסה נדחית |
| כל חודש של שירות שניתן | הכנסה נדחית | הכנסות ממנויים |
| חשבונית שהונפקה והלקוח מחויב לשלם אותה, לפני התשלום | חייבים (accounts receivable) | הכנסה נדחית |
| החשבונית שולמה | מזומן | חייבים (accounts receivable) |
| החזר או חוב על החלק שלא נוצל | הכנסה נדחית | החזר שנגזר (ואחר כך מזומן) |
בסוף כל חודש, יתרת ההכנסה הנדחית במאזן צריכה להיות שווה לסך הלוח שלמטה. אם לא, ההפרש הוא בדרך כלל תשלום שנרשם ישירות להכנסה או חוזה שחסר בלוח.
מהו לוח הכנסה נדחית, ולמה משקיעים מבקשים אותו?
לוח הכנסה נדחית (מכונה לעיתים waterfall) מפרט כל חוזה ששולם מראש ומראה כמה הושג בכל חודש וכמה שירות עוד חייבים. הוא ההוכחה גם לשורת ההכנסות וגם להתחייבות של ההכנסה הנדחית.
כל שורה היא חוזה אחד: לקוח, תאריך התחלה, תאריך סיום, הסכום שחויב, הסכום החודשי והיתרה שטרם הושגה בסוף כל חודש. סיכום מתגלגל: הכנסה נדחית בפתיחה, בתוספת חיובים חדשים, בניכוי הכנסות שהושגו, בניכוי החזרים, שווה להכנסה נדחית בסגירה.
משקיעים מבקשים אותו כי הוא מאפשר להם לוודא שההכנסה מוכרת ככל שהשירות ניתן ולא כשהכסף נכנס, ולראות כמה הכנסות כבר חוזיות לחודשים הבאים. הוא גם קושר במקום אחד את החיובים, המזומן וההכנסות. מה נכנס לחבילת הדירקטוריון החודשית מוסבר בדוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון.
איך עסקאות רב-שנתיות, התחלות באמצע חודש והחזרים משתלבים בלוח?
בשלושתם משתמשים באותה שורה; רק התאריכים והסכומים משתנים.
- תשלום מראש לכמה שנים: פורסים את כל הסכום על כל התקופה, חודש אחר חודש, גם על פני כמה שנות כספים. החלק שיושג בשנים-עשר החודשים הבאים מוצג לעיתים קרובות כהכנסה נדחית שוטפת, והשאר כלא שוטפת.
- התחלה באמצע חודש: בחרו כלל אחד, כמו חישוב יחסי יומי או התייחסות לכל התחלה בחצי הראשון של החודש כחודש מלא, והשתמשו בו בכל החוזים. כתבו אותו במדיניות ההכנסות.
- החזר או ביטול: הכנסה שכבר הושגה בחודשים שעברו נשארת הכנסה. היתרה שטרם הושגה יוצאת מההכנסה הנדחית והופכת להחזר שחייבים עד שהוא משולם. חודשים קודמים לא מוצגים מחדש כהכנסה שלילית.
- שדרוג או חידוש: מטפלים בסכום החדש מתאריך ההתחלה שלו; מוסיפים שורה במקום לשכתב את הישנה, כדי שההיסטוריה תישאר ניתנת למעקב.
איך החזר או קרדיט שפג משנים את ההכנסה החייבת מוסבר בתשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.
נשלחה חשבונית שלא שולמה: האם זו הכנסה נדחית או חייבים?
בספרים, זה תלוי בשאלה אם הלקוח כבר מחויב לשלם. אם החוזה חתום והלקוח אינו יכול לבטל בלי לשלם, הרישום הרגיל הוא חייבים מצד אחד והכנסה נדחית מהצד השני. אם הלקוח עדיין יכול לעזוב בלי לשלם, חברות רבות משאירות את החשבונית מחוץ למאזן עד מועד התשלום או עד ששולמה. בכל מקרה, חשבונית שלא שולמה אינה הכנסה עד שהשירות ניתן. כתבו את הכלל שנבחר במדיניות ההכנסות כדי שיופעל באותו אופן בכל חודש.
לצורך המס, העיתוי תלוי בשיטה. חברה בשיטת מזומן כוללת הכנסה כשהיא מתקבלת בפועל או באופן נחשב (פרסום 538). בחברה בשיטת צבירה, סכום נחשב כמתקבל כשהוא עומד לפירעון וניתן לתשלום, גם אם לא שולם (26 CFR 1.451-8(a)(14)), ולכן חשבונית שנתית שחלף מועדה יכולה להפעיל את שעון הדחייה בן השנה לפני שהגיע כסף כלשהו.
האם ARR זהה להכנסה בספרים?
לא. הכנסה שנתית חוזרת (ARR) היא מדד תפעולי: הערך השנתי של המנויים הפעילים ביום מסוים. הכנסה בספרים היא מה שהושג בפועל בתקופה ככל שהשירות ניתן. לא תקני החשבונאות ולא חוק המס מגדירים ARR, ולכן כל חברה קובעת הגדרה משלה.
השניים שונים כי ARR מתרגם חוזים של היום לבסיס שנתי, בדרך כלל משאיר בחוץ דמי הקמה ושירות חד-פעמיים, ואינו מתחשב במועד שבו הכסף נכנס או השירות התחיל. חברה שחותמת על תוכנית שנתית גדולה ביום האחרון של רבעון מוסיפה ל-ARR את הסכום השנתי המלא באותו יום, אבל כמעט לא מרוויחה ממנה הכנסה באותו רבעון. כתבו את הגדרת ה-ARR והתאימו אותה ללוח ההכנסה הנדחית. התאמת ה-ARR במצגת לספרים בחדר מסמכים מוסברת ברישומים כספיים שמשקיעים מבקשים בבדיקת נאותות.
האם הכנסה נדחית חייבת במס? למה ההכנסה החייבת שונה מההכנסה בספרים
הכנסה נדחית חייבת במס מוקדם מהמועד שבו הספרים מכירים בה בשלושה מקרים נפוצים: הדוח משתמש בשיטת מזומן, דוח בשיטת צבירה אינו משתמש בשיטת הדחייה, או תשלום מראש מכסה יותר מהשנה הנוכחית ומהשנה הבאה. הטיפול במס תלוי בשיטה של הדוח ובשאלה אם לחברה יש דוח כספי רלוונטי (applicable financial statement).
| דוח | מתי תשלום מראש חייב במס |
|---|---|
| שיטת מזומן | כולו בשנת הקבלה (פרסום 538) |
| שיטת צבירה, בלי בחירה בדחייה | כולו בשנת הקבלה (26 USC 451(c)(1)(A)) |
| שיטת צבירה, עם דחייה, בלי דוח כספי רלוונטי | החלק שהושג השנה; השאר בשנה הבאה (26 CFR 1.451-8(d)) |
| שיטת צבירה, עם דחייה, ועם דוח כספי רלוונטי | החלק שמופיע כהכנסה באותו דוח השנה; השאר בשנה הבאה (26 CFR 1.451-8(c)) |
- השנה הבאה היא הגבול. לפי שיטת הדחייה, כל מה שלא חויב במס בשנת הקבלה חייב במס בשנת המס שאחריה, גם אם החוזה נמשך שלוש שנים (26 USC 451(c)(1)(B); פרסום 538).
- זכאות לשיטת מזומן. חברת C יכולה בדרך כלל להשתמש בשיטת מזומן רק כל עוד ההכנסות ברוטו השנתיות הממוצעות שלה אינן עולות על $32,000,000; ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה.
- דוח כספי רלוונטי. בסטארט-אפ פרטי זה אומר בדרך כלל דוחות כספיים מבוקרים, שלו או של חברה אם שכוללים את תוצאותיו (26 USC 451(b)(5)), שמשמשים לאשראי, לדיווח לבעלי מניות או למטרה מהותית אחרת שאינה מס (26 CFR 1.451-3(a)(5)). דוחות חודשיים לא מבוקרים אינם כאלה. עם דוח כספי רלוונטי, ההכנסה חייבת במס לא יאוחר מהמועד שבו היא נרשמת בו כהכנסה (26 USC 451(b)), ושינוי באופן שבו הדוח הזה מכיר בהכנסה יכול להיות בעצמו שינוי שיטה במס (26 CFR 1.451-8(g)(2)).
- התחלת הדחייה. חברה מאמצת אותה בהגשת דוח שמשתמש בה, או בטופס 3115 אם היא משנה שיטה קיימת, ושומרת עליה אלא אם IRS מסכים לבטל אותה (26 CFR 1.451-8(g)(1); 26 USC 451(c)(2)(B)); ראו תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.
- רכישות. אם החברה חדלה להתקיים, או שחובתה לשרת את הלקוחות מסתיימת (למשל, החוזים נמכרים עם העסק), בעסקה שאינה מכוסה בסעיף 381(a) (רוב המיזוגים הפטורים ממס מכוסים), כל הסכומים הנדחים שטרם חויבו במס חייבים במס באותה שנה (26 CFR 1.451-8(c)(4) ו-(d)(5)).
הדוח מתאים את הפער ב-Schedule M-1: שורה 4 מציגה הכנסה שחויבה במס השנה ועדיין לא נרשמה כהכנסה בספרים, ושורה 7 מציגה הכנסה שנרשמה בספרים השנה וכבר חויבה במס או שאינה חייבת במס השנה (טופס 1120). חברה שסך התקבולים והנכסים שלה בסוף השנה שניהם מתחת ל-$250,000 רשאית לדלג על Schedule M-1 (Schedule K, שאלה 13); חברה עם נכסים של $10,000,000 או יותר בסוף השנה מגישה במקומו Schedule M-3 (הוראות טופס 1120). שמרו את לוח ההכנסה הנדחית בתיק המס: הוא התימוכין לשורות האלה.
איזו מדיניות הכנסות כדאי לכתוב עבור משקיעים?
מדיניות הכנסות של עמוד או שניים קובעת את הבחירות שהספרים מיישמים בכל חודש, כדי שמשקיע, מבקר או איש מקצוע חדש להנהלת חשבונות יקבלו אותה תשובה. היא צריכה לכסות:
- מתי מנוי מתחיל להניב הכנסה: תאריך תחילת החוזה, תאריך הגישה או תאריך ההשקה.
- כלל החישוב היחסי להתחלות באמצע חודש והתקופה שבה משתמשים (יומית או חודשית).
- מתי חשבונית שלא שולמה נרשמת כחייבים עם הכנסה נדחית.
- איך מטפלים בהקמה, קליטה, הדרכה ועבודה מותאמת, יחד עם המנוי או בנפרד ממנו.
- איך רושמים הנחות, חודשים חינמיים, שדרוגים, מעבר לתוכנית זולה יותר וחידושים.
- איך מטפלים בהחזרים, זיכויים וביטולים, ומי מאשר אותם.
- איך מכירים בדמי שימוש או חריגה.
- הגדרת ה-ARR ואיך היא מותאמת להכנסות הרשומות.
- איך מס מכירה בחשבוניות נשמר מחוץ להכנסות; באילו מדינות מנוי חייב במס מוסבר במס מכירה על SaaS ותוכנה.
חוזים מרוכבים, תמחור לפי שימוש ושינויי חוזה עשויים לדרוש שיקול דעת אמיתי לפי תקן ההכנסות. אם החברה מצפה לביקורת, הסדירו את הנקודות האלה עם המבקר לפני שהמדיניות נסגרת.
דוגמה
כל הסכומים להמחשה בלבד ובדולרים אמריקאיים. כל חברה היא חברת C עם שנת כספים קלנדרית.
תוכנית שנתית ששולמה ב-1 ביולי
לקוח משלם $120,000 ב-1 ביולי עבור שנה. הספרים מכירים ב-$10,000 בחודש. ב-31 בדצמבר, $60,000 הם הכנסה ו-$60,000 הם הכנסה נדחית.
- דוח בשיטת צבירה עם שיטת הדחייה: $60,000 חייבים במס השנה, $60,000 בשנה הבאה, בהתאם לספרים.
- דוח בשיטת מזומן: $120,000 חייבים במס השנה. אם החברה ממלאת Schedule M-1, שורה 4 מציגה השנה את הפער של $60,000, ושורה 7 מציגה אותו בשנה הבאה כשהספרים מכירים בו.
תשלום מראש לשלוש שנים
לקוח משלם $360,000 ב-1 ביולי עבור שלוש שנים. הספרים מכירים ב-$10,000 בחודש:
| שנה קלנדרית | הכנסה בספרים | דוח בשיטת צבירה עם דחייה |
|---|---|---|
| שנה 1 (יולי עד דצמבר) | $60,000 | $60,000 |
| שנה 2 | $120,000 | $300,000 |
| שנה 3 | $120,000 | $0 |
| שנה 4 (ינואר עד יוני) | $60,000 | $0 |
הדוח בשיטת צבירה מחייב במס בשנה 2 את כל מה שלא הושג בשנה 1. דוח בשיטת מזומן מחייב במס את כל $360,000 בשנה 1.
החזר אחרי ארבעה חודשים
לקוח משלם $24,000 עבור שנה ומבטל אחרי ארבעה חודשים עם החזר על החלק שלא נוצל. הספרים הכירו ב-$8,000, שנשארים הכנסה. $16,000 הנותרים עוברים מהכנסה נדחית להחזר שחייבים, ואז למזומן ששולם. אף חודש קודם לא מוצג מחדש.
שונה אצלכם?
- אתם צריכים לדעת בדיוק מתי תשלום מראש חייב במס, או איך החזר או קרדיט שפג משנים זאת: ראו תשלומים מראש ופיקדונות של לקוחות.
- הדוח בשיטת מזומן והספרים בשיטת צבירה, או שעברתם את תקרת ההכנסות ברוטו: ראו מעבר משיטת מזומן לשיטת צבירה, וקבלו עזרה במיסוי חברות לפני הגשת טופס 3115.
- הכנסה נדחית לא נרשמה מעולם, או שהזנת בנק רשמה תשלומים מראש כהכנסה: ראו ניקוי הספרים לפני גיוס וקבלו עזרה בהנהלת חשבונות כדי לבנות מחדש את הלוח.
- משקיעים רוצים את החבילה החודשית או את חדר המסמכים: ראו דוחות כספיים חודשיים למשקיעים ולדירקטוריון ורישומים כספיים שמשקיעים מבקשים בבדיקת נאותות.
- אתם גובים מס מכירה על מנויים: ראו מס מכירה על SaaS ותוכנה.
- החברה נמכרת: הכנסה נדחית עלולה להיות חייבת במס מוקדם בשנה האחרונה; ראו ניקוי מס לפני מכירת הסטארט-אפ.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מבחן התקבולים ברוטו לשיטת מזומן לחברות ולשותפויות ממוצע התקבולים ברוטו השנתיים ב-3 שנות המס שלפני השנה הנוכחית, לשנות מס המתחילות ב-2026 (סעיף 448(c)); חלים כללי צירוף. זה אותו נתון כמו us.inventory.small-business-gross-receipts-limit, ונשמר בנפרד לצורך הכלל של שיטת מזומן. | $32,000,000 שנת מס 2026 | IRS: Rev. Proc. 2025-32, סעיף 4.30 (Internal Revenue Bulletin 2025-45) סומן |
| המבחן בטופס 1120 לפטור ממילוי Schedules L, M-1 ו-M-2 גם סך התקבולים (עמוד 1, שורה 1a בתוספת שורות 4 עד 10) וגם סך הנכסים בסוף השנה חייבים להיות נמוכים מסכום זה; Schedule K, שאלה 13. טופס 1120 והוראותיו בגרסה הסופית האחרונה הם לשנת המס 2025. | $250,000 שנת מס 2025 | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
| סך הנכסים בסוף השנה שמחייב Schedule M-3 סך הנכסים, לא מאוחדים או מאוחדים, ביום האחרון של שנת המס. הקלה על השלמה חלקית עשויה לאפשר שימוש ב-Schedule M-1. הוראות טופס 1120 בגרסה הסופית האחרונה הן לשנת המס 2025. | $10,000,000 שנת מס 2025 | IRS: הוראות טופס 1120 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.