SaaS 遞延收入：會計分錄、投資人與稅務處理

預付的 SaaS 年度方案，在收到款項時就是收入嗎？

在權責發生制的帳務中不是。客戶預付 SaaS 方案時，公司欠客戶一年（或更長）的服務，所以收到的款項先記為負債，稱為遞延收入。每提供一個月的服務，就把一個月的份額從遞延收入轉為收入。投資人所說的這項帳面規則是 ASC 606，也就是美國的收入準則。

稅務有自己的規則。現金收付制的公司在收到款項時課稅；權責發生制的公司只能把尚未賺取的部分遞延到下一個課稅年度（26 USC 451(c)；Publication 538）。所以在收到大額預付款的年度，帳面收入和應稅收入常常不同。

以下情況就不單純：

• 客戶預付超過一年，帳務把這筆錢分攤到整個合約期，稅務卻不這樣處理；
• 公司有經查核的財務報表，這會改變稅務遞延的計量方式；
• 稅表採用現金收付制，而帳務採用權責發生制；
• 一張發票把訂閱和設置、培訓或客製工作捆綁在一起，這些工作的賺取時間可能不同；
• 公司正被收購，這可能使遞延金額提前納入某個課稅年度。

一個常見的陷阱：銀行匯入流水把客戶的每筆付款直接記入收入。預付的年度方案就會在付款當月顯示十二個月的收入，資產負債表上完全看不到遞延收入。

請收集每份合約的起訖日期、發票、退款和取消條款，以及從計費系統匯出的每個訂閱的清單。

每個月該如何記錄遞延收入？

收到款項時記入遞延收入，然後在每個月底把一個期間的份額轉為收入。無論用哪種會計系統，分錄都相同：

月底時，資產負債表上的遞延收入餘額應等於下面明細表的合計。如果不相等，差異通常是某筆付款直接記入了收入，或明細表漏掉了某份合約。

什麼是遞延收入明細表？投資人為什麼要求提供？

遞延收入明細表（常稱為 waterfall）列出每一份預付合約，顯示每個月賺取多少，以及還欠多少服務。它是收入科目和遞延收入負債的依據。

每一行是一份合約：客戶、開始日期、結束日期、開票金額、每月金額，以及每個月底的未賺取餘額。匯總表則逐期滾動：期初遞延收入，加上新開票金額，減去已賺取收入，減去退款，等於期末遞延收入。

投資人要求提供，是因為這樣可以查驗收入是隨服務提供而賺取，而不是在收到現金時入帳，也能看到已簽約的未來月份收入有多少。它還把開票、現金和收入放在同一處對上。每月董事會資料包應包含什麼，請見給投資人和董事會的每月財務報表。

多年期合約、月中開始和退款，如何放進明細表？

三種情況都用同一行；只是日期和金額不同。

• 多年期預付：把全部金額按整個合約期逐月分攤，即使橫跨幾個財政年度也一樣。未來十二個月內將賺取的部分，通常列為流動遞延收入，其餘列為非流動。
• 月中開始：選一種慣例，例如按日比例分攤，或把上半月開始的合約都當作整月，並用於每份合約。請寫入收入政策。
• 退款或取消：過去月份已賺取的收入仍然是收入。未賺取的餘額從遞延收入轉出，在付款之前記為應退款項。過去的月份不會重述為負收入。
• 升級或續約：新金額從它自己的開始日期起處理；新增一行，而不是改寫舊的那行，這樣歷史記錄才能追溯。

退款或到期的額度如何改變應稅收入，請見客戶預付款和訂金。

發票已寄出但尚未付款：這算遞延收入還是應收帳款？

在帳務上，要看客戶是否已經有付款義務。如果合約已簽署，客戶不付款就不能取消，通常的分錄是一邊記應收帳款，另一邊記遞延收入。如果客戶仍然可以不付款就走人，許多公司會等到發票到期或付款後才入帳。無論哪種方式，未付款的發票在提供服務之前都不是收入。請把所選的規則寫入收入政策，使每個月都以同樣方式處理。

在稅務上，時間點取決於方法。現金收付制的公司在實際收到或視同收到時列入收入（Publication 538）。對權責發生制的公司，一筆款項只要到期應付，即使尚未付款，也算已收到（26 CFR 1.451-8(a)(14)），所以逾期的年度發票，可能在收到任何現金之前就開始一年遞延的計時。

ARR 等於帳上的收入嗎？

不是。年度經常性收入（ARR）是一項營運指標：在某一天有效的訂閱的年化價值。帳上的收入，則是在該期間隨服務提供而實際賺取的收入。會計準則和稅法都沒有定義 ARR，所以每家公司各自設定定義。

兩者不同，是因為 ARR 把當前的合約年化，通常不含一次性的設置和服務費，也不考慮現金何時收到或服務何時開始。一家公司在季度最後一天簽下大額年度方案，當天就把全年金額加進 ARR，但這個季度幾乎賺不到相關收入。請以書面說明 ARR 的定義，並將其與遞延收入明細表對上。如何在資料室中把簡報上的 ARR 與帳務對上，請見投資人在盡職調查中要求的財務記錄。

遞延收入要課稅嗎？應稅收入為何與帳面收入不同

在三種常見情況下，遞延收入的課稅比帳面確認得更早：稅表採用現金收付制；權責發生制的稅表沒有使用遞延法；或預付款涵蓋的期間超過今年餘下時間和明年。稅務處理取決於稅表採用的方法，以及公司是否有適用財務報表。

• 明年是上限。在遞延法下，收到款項的年度沒有課稅的部分，在下一個課稅年度課稅，即使合約長達三年（26 USC 451(c)(1)(B)；Publication 538）。
• 現金收付制的資格。C 公司只有在平均年度總收入不超過 $32,000,000 時，一般才能使用現金收付制；請見從現金收付制改為權責發生制。
• 適用財務報表。對私人新創公司而言，這通常指經查核的財務報表，包括公司自己的，或包含其業績的母公司的報表（26 USC 451(b)(5)），並用於信貸、向股東報告，或其他重大的非稅務目的（26 CFR 1.451-3(a)(5)）。未經查核的月度報表不算。有適用財務報表時，收入最晚須在該報表記為收入時課稅（26 USC 451(b)），而改變該報表確認收入的方式，本身也可能構成稅務方法變更（26 CFR 1.451-8(g)(2)）。
• 開始遞延。公司透過提交採用該方法的稅表來採用遞延法；如果這改變了現有方法，則用 3115 表，且除非 IRS 同意撤銷，否則須持續採用（26 CFR 1.451-8(g)(1)；26 USC 451(c)(2)(B)）；請見客戶預付款和訂金。
• 收購。如果公司不復存在，或其向客戶提供服務的義務終止（例如合約隨業務一起出售），且該交易不屬於第 381(a) 條涵蓋的範圍（大多數免稅合併都涵蓋在內），則所有尚未課稅的遞延金額，都在該年度課稅（26 CFR 1.451-8(c)(4) 和 (d)(5)）。

稅表在 Schedule M-1 上調節這個差額：第 4 行列示今年已課稅但尚未記為收入的收入，第 7 行列示今年記為收入、但已經課過稅或今年不課稅的收入（1120 表）。總收入和年末資產總額都低於 $250,000 的公司，可以不填 Schedule M-1（Schedule K 第 13 題）；年末資產總額達 $10,000,000 或以上的公司，則改填 Schedule M-3（1120 表填表說明）。請把遞延收入明細表與稅務檔案一起保存：它是這些行的依據。

應向投資人寫下什麼收入政策？

一份一到兩頁的收入政策，說明帳務每月採用的選擇，使投資人、審計師或新的記帳員得到同樣的答案。內容應包括：

1. 訂閱何時開始賺取收入：合約開始日、啟用日或上線日。
2. 月中開始的分攤慣例，以及所用的期間（按日或按月）。
3. 未付款的發票何時與遞延收入一起記為應收帳款。
4. 設置、導入、培訓和客製工作，如何與訂閱合併或分開處理。
5. 折扣、免費月份、升級、降級和續約如何記錄。
6. 退款、抵免和取消如何處理，以及由誰批准。
7. 用量費用或超額費用如何確認。
8. ARR 的定義，以及它如何與已入帳收入對上。
9. 發票上的銷售稅如何與收入分開；哪些州對訂閱課稅，請見SaaS 和軟體的銷售稅。

捆綁合約、用量定價和合約變更，依收入準則可能涉及真正的判斷。如果公司預期會有審計，請在政策定稿之前，與審計師確定這些要點。

例子

所有金額僅作說明，以美元計。每家公司都是曆年制的 C 公司。

7 月 1 日付款的年度方案

一位客戶在 7 月 1 日支付 $120,000，期限一年。帳上每月賺取 $10,000。到 12 月 31 日，$60,000 是收入，$60,000 是遞延收入。

• 使用遞延法的權責發生制稅表：今年課稅 $60,000，明年課稅 $60,000，與帳面一致。
• 現金收付制的稅表：今年課稅 $120,000。如果公司填寫 Schedule M-1，第 4 行顯示今年這 $60,000 的差額，第 7 行則在明年帳上賺取它時顯示。

三年期預付款

一位客戶在 7 月 1 日支付 $360,000，期限三年。帳上每月賺取 $10,000：

權責發生制稅表把第 1 年未賺取的全部金額，放在第 2 年課稅。現金收付制的稅表則在第 1 年課稅全部 $360,000。

四個月後退款

一位客戶支付 $24,000，期限一年，四個月後取消並獲得未使用部分的退款。帳上已賺取 $8,000，仍然是收入。其餘 $16,000 從遞延收入轉為應退款項，再轉為付出的現金。過去的月份不重述。

您的情況不同？

• 您需要確切知道預付款何時課稅，或退款、到期額度如何改變課稅：請見客戶預付款和訂金。
• 稅表採用現金收付制而帳務採用權責發生制，或已超過總收入上限：請見從現金收付制改為權責發生制，並在提交 3115 表之前取得公司稅務協助。
• 您的遞延收入從未入帳，或匯入流水把預付款記入了收入：請見募資前整理帳務，並取得記帳協助來重建明細表。
• 投資人要求提供每月資料包或資料室：請見給投資人和董事會的每月財務報表和投資人在盡職調查中要求的財務記錄。
• 您對訂閱徵收銷售稅：請見SaaS 和軟體的銷售稅。
• 公司正在出售：遞延收入可能在最後一年被提前課稅；請見出售新創公司前的稅務補正。