SaaS 递延收入：会计分录、投资人要求与税务处理

预付的年度 SaaS 套餐，在收到现金时就是收入吗？

在权责发生制账目里不是。客户预付 SaaS 套餐后，公司欠客户一年（或更长）的服务，所以这笔现金先记为一项负债，称为递延收入。每提供一个月的服务，就把一个月的份额从递延收入转为收入。投资人所说的这条账面规则是 ASC 606，也就是美国的收入准则。

税务有自己的规则。收付实现制的公司在收到款项时征税，权责发生制的公司只能把未赚取的部分递延到下一个纳税年度（26 USC 451(c)；第 538 号出版物）。所以在大额预付款的当年，账面收入和应税收入往往不同。

以下情况就不简单了：

• 客户预付超过一年，账目把款项分摊到整个期限，但税务不是这样；
• 公司有经审计的财务报表，这会改变税务递延的计量方式；
• 税表使用收付实现制，而账目是权责发生制；
• 一张发票把订阅与可能在不同时间赚取的设置、培训或定制工作捆绑在一起；
• 公司正被收购，这可能把递延的金额提前到更早的纳税年度。

一个常见的陷阱：银行流水导入时，把每一笔客户付款都直接记为收入。预付的年度套餐就会在付款当月显示十二个月的收入，而资产负债表上完全没有递延收入。

请收集每份合同的起止日期、发票、退款和取消条款，以及从计费系统导出的所有订阅记录。

每个月的递延收入怎么入账？

现金到账时记入递延收入，然后在每个月末把一个期间的份额转为收入。无论使用哪种会计系统，分录都相同：

月末时，资产负债表上的递延收入余额应等于下面明细表的合计。如果不等，差额通常是某笔付款被直接记入了收入，或有合同没有列入明细表。

什么是递延收入明细表？投资人为什么要它？

递延收入明细表（常称瀑布表）列出每一份预付合同，显示每个月赚取了多少，以及还欠多少服务。它是收入这一行和递延收入负债的依据。

每一行是一份合同：客户、起始日期、结束日期、开票金额、月度金额，以及每个月末的未赚取余额。另有一张汇总表向前滚动：期初递延收入，加上新开票金额，减去已赚取收入，减去退款，等于期末递延收入。

投资人要它，是因为它能让他们核对收入是随着服务的提供而赚取的，而不是在现金到账时确认的，也能看到已经为未来月份签约的收入有多少。它还把开票、现金和收入放在一个地方对上。月度董事会资料包里应该放什么，请见给投资人和董事会的月度财务报表。

多年期合同、月中开始和退款怎么放进明细表？

这三种情况都用同一行；只是日期和金额不同。

• 多年预付：把全部金额在整个期限内逐月分摊，即使跨越多个财政年度。未来十二个月内将赚取的部分，通常列为流动递延收入，其余列为非流动。
• 月中开始：选择一种惯例，例如按天比例分摊，或把上半个月内开始的都视为整月，并对每份合同都使用它。把它写进收入政策。
• 退款或取消：过去月份已经赚取的收入仍然是收入。未赚取的余额从递延收入转出，在付款之前记为应退款项。过去的月份不会被重述为负收入。
• 升级或续约：从新金额自己的起始日期开始处理；增加一行，而不是改写旧的一行，这样历史才可追溯。

退款或过期的积分如何影响应税收入，请见客户预付款和押金。

发票已发出但未付款：这是递延收入还是应收账款？

在账目上，这取决于客户是否已经有付款义务。如果合同已经签署，客户不付款就不能取消，通常的分录是一边记应收账款，另一边记递延收入。如果客户仍可以不付款就走人，许多公司在发票到期或付款之前，不把它列入资产负债表。无论哪种方式，未付款的发票在服务提供之前都不是收入。请把所选的规则写进收入政策，使其每个月的适用方式相同。

在税务上，时点取决于方法。收付实现制的公司在实际或推定收到时计入收入（第 538 号出版物）。对权责发生制的公司，一笔款项只要已到期应付，即使未付，也算作已收到（26 CFR 1.451-8(a)(14)），所以一张逾期未付的年度发票，可能在现金到账之前，就启动一年的递延计时。

ARR 与账面收入是一回事吗？

不是。年度经常性收入（ARR）是一个运营指标：某一天有效订阅的年度价值。账面收入是在该期间随着服务提供而实际赚取的部分。会计准则和税法都没有定义 ARR，所以每家公司自己设定定义。

两者不同，是因为 ARR 把当前合同年化，通常不含一次性的设置和服务费，也不考虑现金何时到账或服务何时开始。一家公司在季度最后一天签下一份大额年度套餐，当天 ARR 就增加全部年度金额，但这个季度几乎赚不到收入。请把 ARR 的定义写下来，并与递延收入明细表核对。在数据室里让演示文稿中的 ARR 与账目对上，请见投资人在尽职调查中索要的财务记录。

递延收入要交税吗？为什么应税收入与账面收入不同

在三种常见情况下，递延收入的征税时间会早于账目的确认时间：税表使用收付实现制；权责发生制的税表没有采用递延方法；或者预付款所涵盖的期间，超过本年的剩余部分和下一年。税务处理取决于税表采用的方法，以及公司是否有适用财务报表。

• 下一年是上限。采用递延方法时，收款当年没有征税的部分，会在下一个纳税年度征税，即使合同期限是三年（26 USC 451(c)(1)(B)；第 538 号出版物）。
• 能否使用收付实现制。C 公司通常只有在平均年度总收入保持在 $32,000,000 或以下时，才能使用收付实现制；请见从收付实现制改为权责发生制。
• 适用财务报表。对私营初创公司来说，这通常指经审计的财务报表，可以是公司自己的，也可以是包含其业绩的母公司的报表（26 USC 451(b)(5)），用于信贷、向股东报告，或其他重要的非税务目的（26 CFR 1.451-3(a)(5)）。未经审计的月度报表不算。有适用财务报表的，收入最迟要在该报表入账为收入时征税（26 USC 451(b)），而改变该报表确认收入的方式，本身就可能构成税务方法变更（26 CFR 1.451-8(g)(2)）。
• 开始递延。公司可以通过提交采用该方法的税表来采用它；如果这会改变现有方法，则使用 3115 表。除非 IRS 同意撤销，否则要一直沿用（26 CFR 1.451-8(g)(1)；26 USC 451(c)(2)(B)）；请见客户预付款和押金。
• 收购。如果公司不再存在，或其为客户服务的义务终止（例如合同随业务一起出售），且该交易不属于第 381(a) 条涵盖的范围（大多数免税合并属于涵盖范围），所有尚未征税的递延金额都在当年征税（26 CFR 1.451-8(c)(4) 和 (d)(5)）。

税表在 Schedule M-1 上调节这一差额：第 4 行显示本年已征税但尚未入账为收入的收入，第 7 行显示本年入账为收入、但已经征过税或本年不征税的收入（1120 表）。总收入和年末总资产都低于 $250,000 的公司，可以不填 Schedule M-1（Schedule K 第 13 题）；年末总资产达到 $10,000,000 或以上的公司，改为提交 Schedule M-3（1120 表填报说明）。请把递延收入明细表和税务文件放在一起：它是这些行的依据。

我们应该为投资人写下什么样的收入政策？

一份一到两页的收入政策，写明账目每个月适用的选择，这样投资人、审计师或新的记账员得到的答案相同。它应当涵盖：

1. 订阅何时开始赚取收入：合同起始日、开通访问的日期，还是上线日。
2. 月中开始的比例分摊惯例，以及采用的期间（按天或按月）。
3. 未付款的发票何时连同递延收入一起记为应收款。
4. 设置、上手、培训和定制工作，是与订阅合并处理，还是分开处理。
5. 折扣、免费月份、升级、降级和续约如何记录。
6. 退款、积分和取消如何处理，以及由谁批准。
7. 用量费用或超额费用如何确认。
8. ARR 的定义，以及它如何与账面收入核对。
9. 如何把发票上的销售税排除在收入之外；哪些州对订阅征税，请见 SaaS 和软件的销售税。

捆绑合同、用量定价和合同变更，在收入准则下可能涉及真正的判断。如果公司预计会接受审计，请在政策定稿之前，与审计师商定这些问题。

示例

所有金额仅作说明，单位为美元。每家公司都是按日历年报税的 C 公司。

7 月 1 日支付的年度套餐

一位客户在 7 月 1 日支付 $120,000，购买一年服务。账目每月赚取 $10,000。到 12 月 31 日，$60,000 是收入，$60,000 是递延收入。

• 采用递延方法的权责发生制税表：本年征税 $60,000，下一年征税 $60,000，与账目一致。
• 收付实现制税表：本年征税 $120,000。如果公司填写 Schedule M-1，第 4 行显示本年 $60,000 的差额，第 7 行在账目赚取它的下一年显示这笔差额。

三年预付款

一位客户在 7 月 1 日支付 $360,000，购买三年服务。账目每月赚取 $10,000：

权责发生制税表在第 2 年，对第 1 年没有赚取的全部款项征税。收付实现制税表在第 1 年对全部 $360,000 征税。

四个月后退款

一位客户支付 $24,000 购买一年服务，四个月后取消，并获得未使用部分的退款。账目已赚取 $8,000，它仍然是收入。其余 $16,000 从递延收入转为应退款项，再转为付出的现金。过去的月份不重述。

你的情况不同？

• 您需要确切知道预付款何时征税，或退款、过期积分如何影响它：请见客户预付款和押金。
• 税表使用收付实现制而账目是权责发生制，或者您已超过总收入限额：请见从收付实现制改为权责发生制，并在提交 3115 表之前获取公司税务服务。
• 您的递延收入从未入账，或银行流水把预付款记成了收入：请见融资前清理账目，并获取记账服务来重建明细表。
• 投资人要月度资料包或数据室：请见给投资人和董事会的月度财务报表和投资人在尽职调查中索要的财务记录。
• 您对订阅收取销售税：请见 SaaS 和软件的销售税。
• 公司正在出售：递延收入可能在最后一年提前征税；请见出售初创公司前的税务清理。