Schedule C 매출원가(COGS): Part III와 재고

Schedule C에서 매출원가는 어디에 적나요?

매출원가는 Part III(33~42번 줄)에서 계산합니다. 42번 줄의 결과가 4번 줄로 넘어가고, 이 금액은 순매출에서 빠져 5번 줄의 매출총이익이 됩니다(Schedule C). 4번 줄은 42번 줄에서 채워지므로 이 금액은 Part III에서 만들어집니다. 세금 신고 소프트웨어가 기초 재고, 매입액, 기말 재고를 묻는 이유가 이것입니다. Schedule C는 4번 줄을 채우려면 35~42번 줄이 필요합니다. 여기의 줄 번호는 2025년 Schedule C와 2026년 초안에서 같습니다. 해당 연도의 최종 양식을 확인하세요.

계산식은 한 줄입니다(Publication 334, chapter 6). 기초 재고에 매입액, 인건비, 재료비, 그 밖의 비용을 더하고 기말 재고를 빼면 매출원가입니다.

모든 판매자가 재고를 세어야 하는 것은 아닙니다. 소규모 사업자는 정식 재고 기록을 두지 않기로 선택할 수 있지만, 소득을 명확히 반영하는 방식은 써야 합니다. 이 경우 어느 줄에 원가를 넣는지는 Schedule C 작성 안내에 나와 있지 않습니다(아래 재고 기록을 생략하는 부분 참고). 재고를 기록한다면 Part III에 신고합니다.

다음에 해당하면 간단한 사례가 아닙니다.

• 이전 신고서에서 Part III를 비워 두었거나, 올해의 기초 금액이 지난해의 기말 금액과 맞지 않는 경우
• 재고를 기록하는지 생략하는지 확실하지 않은 경우
• 연말 재고 조사나 원가를 기록으로 되살릴 수 없는 경우(청구서가 없거나, 현금으로 매입했거나, 다른 언어나 통화로 된 공급업체 청구서가 있는 경우)
• 판매하는 물건을 직접 만들거나, 물건을 받기 위해 운임 등의 비용을 내는 경우
• 재고를 처리하는 방식을 바꾸려는 경우. 이때는 Form 3115(회계 방식 변경 신청서)가 필요합니다
• 매출총이익이 이상해 보이거나, 마켓플레이스를 통해 판매하는데 플랫폼의 합계가 장부와 맞지 않는 경우

먼저 다음을 모으세요. 지난해 신고서(기말 재고 확인용), 연말에 보유한 재고의 날짜가 적힌 재고 조사표, 매입 청구서, 재고 대금을 낸 사실을 보여 주는 취소된 수표와 카드 전표(Publication 583), 공급업체의 환급 내역, 개인 용도로 가져갔거나 선물한 물건 목록입니다. 다른 언어나 통화로 된 청구서는 무엇에 대한 것인지와 명세서에 나온 달러 금액을 메모해서 함께 보관하세요.

매출원가를 꼭 신고해야 하나요?

사업의 소득이 일부라도 상품을 만들거나 사들이거나 판매해서 생긴다면(IRS는 이를 소득 창출 요소라고 부릅니다) 일반적으로 신고해야 합니다. Schedule C 작성 안내는 이런 사업이 연초와 연말의 재고를 반영해야 한다고 하고, Treasury Regulation 1.471-1도 같은 내용입니다. 그 결과가 매출원가입니다.

Part III를 비워 두면 4번 줄이 0이 되어 3번 줄 전체가 매출총이익이 됩니다. 정식 재고 기록을 생략하는 소규모 사업자도 판매한 상품의 원가는 반영해야 합니다(아래 참고).

서비스만 판매하는 사업은 매출원가를 계산하지 않으며, 매출총이익은 순매출액과 같습니다(Publication 334, chapter 7). 평소 쓰는 재료를 판매하거나 요금에 청구하는 서비스업은 매출원가를 계산합니다. 서비스업의 매출원가를 참고하세요.

Part III의 33~42번 줄은 무슨 뜻인가요?

35~42번 줄은 계산이고, 33번과 34번 줄은 재고를 어떻게 평가했는지 설명하는 칸입니다. 사들여서 되파는 판매자는 보통 35번, 36번, 41번 줄을 채우고, 매입 운임을 낸다면 39번 줄도 채웁니다.

출처: Schedule C와 Publication 334, chapter 6. 상품을 다시 파는 소규모 판매자는 대개 매출원가에 넣을 수 있는 인건비가 없습니다. 제품에 들어가지 않는 소모품은 Part III에 포함되지 않으며, 양식도 22번 줄을 "Supplies (not included in Part III)"로 표시합니다. 이 선택은 재료와 소모품, 아니면 재고를 참고하세요. 직접 만드는 제품은 수제품의 매출원가를 참고하세요.

기초 재고는 어떻게 계산하나요?

기초 재고는 연초 첫날에 보유한 판매 예정 상품의 원가이며, 보통 지난해의 기말 재고와 같습니다(Publication 334). 지난해 41번 줄의 금액을 올해 35번 줄에 옮겨 적으세요.

• 사업 첫해: 시작할 때 보유한 재고가 없으면 적을 것이 없습니다. 사업을 열기 전에 재고를 이미 가지고 있었다면 이미 가지고 있던 재고로 시작하기를 참고하세요.
• 이전 신고서에 재고가 없었지만 실제로는 재고가 있었던 경우: 맞는 기초 금액은 그 신고서에 무엇을 신고했는지에 따라 달라집니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.
• 이전 연도의 기록이 없는 경우: 기록이 없는 재고와 매출원가를 참고하세요.

기초 재고가 지난해의 기말 재고와 다르면 어떻게 하나요?

35번 줄에는 차이가 있을 때 설명서를 첨부해야 합니다. IRS 자료가 설명하는 이유는 다음과 같습니다.

• 재고 평가 방법을 바꾼 경우: 지난해의 기말 재고를 새 방법으로 다시 계산해 35번 줄에 적고, 설명서를 첨부하고, 그 차이를 section 481(a) 조정액에 반영합니다(Schedule C 작성 안내, 35번 줄). 이 조정은 소득이 두 번 계산되거나 빠지는 일을 막아 줍니다.
• 재고를 기부한 경우: 기부 공제액만큼을 기초 재고에서 뺍니다(Publication 334).
• 재해나 도난 손실을 따로 공제한 경우: 손실이 이중으로 계산되지 않도록 기초 재고나 매입액에서 손실 품목을 뺍니다(Publication 538).

지난해 금액이 잘못되어 차이가 생겼다면, 35번 줄의 설명서와 함께 이전 신고서를 수정하거나 회계 방식 변경 서류를 제출해야 할 수 있습니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요.

매입액에는 무엇이 들어가고 무엇이 빠지나요?

36번 줄은 올해 팔려고 산 상품의 원가입니다. 실제로 낸 가격 기준이며, 반품과 본인이 가져간 물건은 뺍니다(Publication 334).

수입 운송, 관세, 포장과, 고객에게 보내는 배송비처럼 제외되는 비용은 매출원가의 부대비용 포함 취득 원가를 참고하세요.

기말 재고는 어떻게 세고 평가하나요?

연말에 보유한 재고를 세고, 품목마다 가격을 매겨, 합계를 41번 줄에 적습니다. 장부상 재고도 계속 기록한다면 Publication 538은 적절한 간격으로 실제 재고 조사를 하고 장부가 이와 맞도록 조정하라고 요구합니다.

1. 무엇을 셀지 정합니다. 내가 소유한 상품(소유권이 내게 있는 것)을 세며, 운송 중인 상품, 다른 곳에 위탁해 둔 상품, 사업장 밖의 부스나 전시장에 있는 상품도 포함합니다. 소유권이 넘어가 팔린 상품, 내게 위탁된 상품, 주문했지만 아직 내 것이 아닌 상품은 뺍니다(Publication 538; Treasury Regulation 1.471-1). 마켓플레이스 물류센터에 있는 재고는 물류센터 재고의 수수료와 연말 재고 조사를 참고하세요. 공급업체가 주문마다 고객에게 바로 배송한다면 셀 재고가 없을 수 있습니다. 온라인 판매자의 소득세를 참고하세요.
2. 기록으로 남깁니다. 날짜가 적힌 재고 조사표에 품목별 설명, 수량, 단위 원가, 합계와 세고 가격을 매긴 사람을 적는 것이 Publication 334가 설명하는 기록입니다.
3. 원가를 품목에 맞춥니다. 품목을 청구서와 연결할 수 있다면 개별 식별법(specific identification)을 씁니다. 같은 상품이 섞여 있다면, 처음 사용한 해의 신고서와 함께 Form 970으로 후입선출법(LIFO)을 선택하지 않은 한, 보유 재고가 가장 최근에 매입한 것이라고 가정합니다(선입선출법, FIFO)(Treasury Regulation 1.471-2; Treasury Regulation 1.472-3).
4. 33번 줄의 아래 방법 중 하나로 평가합니다.

출처: Schedule C 작성 안내, 33번 줄과 Publication 538. 재고 전체에 한 가지 방법을 쓰고 해마다 같은 방법을 쓰세요. Treasury Regulation 1.471-2는 특정한 방법보다 일관성에 더 큰 비중을 둡니다. 방법을 바꾸려면 Form 3115가 필요합니다.

손상, 진열 마모, 유행 변화 때문에 정상 가격에 팔 수 없는 상품은 두 방법 어느 쪽에서든 실제로 내놓은 가격에서 처분에 드는 직접 비용을 뺀 금액으로 평가할 수 있습니다(Treasury Regulation 1.471-2). 판매 제시 기준, 갖추어야 할 증빙, 보관할 기록은 팔리지 않았거나 진부화된 재고 손금 처리에 있습니다.

소규모 사업자는 재고 기록을 생략할 수 있나요?

네. 소규모 사업자(small business taxpayer)는 재고를 기록하지 않기로 선택할 수 있지만, 소득을 명확히 반영하는 재고 회계 방식은 써야 합니다(Schedule C 작성 안내; 26 U.S.C. 471(c)).

직전 세 과세연도의 연평균 총수입이 $32,000,000 이하이고(section 448(c) 금액이며, Internal Revenue Bulletin 2025-45의 Rev. Proc. 2025-32, section 4.30에 나옵니다. Treasury Regulation 1.471-1은 이를 개인사업자에게 적용합니다), 조세 회피 목적의 사업체(tax shelter)가 아니면 해당됩니다. W-2 급여는 포함하지 않으며, 신규 사업은 존속한 연도의 평균을 냅니다(Schedule C 작성 안내). 관련 사업체, 파트너십이나 S corporation의 총수입 중 내 몫, 전신 사업체의 총수입, 짧은 과세연도도 계산에 영향을 줍니다. 재료와 소모품, 아니면 재고를 참고하세요.

정식 재고 기록을 생략하는 요건을 갖춘 사업체에는 두 가지 방법이 있습니다.

• 부수적이지 않은 재료와 소모품(non-incidental materials and supplies): 상품의 원가는 고객에게 넘어가는 해, 또는 그보다 늦게 대금을 내는 경우 대금을 내는 해의 매출원가로 회수합니다. 소액 세이프하버(de minimis safe harbor) 선택으로는 이를 비용 처리할 수 없습니다(Treasury Regulation 1.471-1).
• 재무제표와 장부: 사업체의 적용 재무제표가 재고를 다루는 방식을 따르거나(예: 대출이나 소유주 보고에 쓰는 감사받은 재무제표, 26 U.S.C. 451(b)(3)), 그런 재무제표가 없으면 사업체 자체 장부가 다루는 방식을 따릅니다. 장부는 세금 외의 목적에서 사업 활동을 제대로 반영해야 하며, 원가는 전체 회계 방식에 따라 지급하거나 발생하기 전에는 회수되지 않습니다(Treasury Regulation 1.471-1).

작성 안내에는 두 방법 모두 줄별 배치가 나와 있지 않습니다. 하나를 골라 해마다 같은 방법을 쓰세요. 이 판단은 해마다 다시 합니다. 세 해 평균이 한도를 넘으면 다시 재고를 세는 방식으로 돌아갑니다. 어떤 변경이든 Form 3115가 필요합니다(Treasury Regulation 1.471-1, paragraphs (b)(1) and (b)(8)).

현금주의 판매자도 재고를 세어야 하나요?

소규모 사업자 요건을 갖추고 재고를 기록하지 않기로 선택했다면 세지 않아도 됩니다. 다만 부수적이지 않은 재료와 소모품 방법에서는 팔리지 않은 재고를 고객에게 넘어갈 때까지 공제하지 못합니다. 재고를 기록하는 소규모 사업자는 해마다 Part III에서 평가하며, 매출과 매입에 발생주의를 쓰지 않아도 됩니다. 한도를 넘는 판매자는 재고를 세고, 재고 품목의 매출과 매입에 발생주의를 써야 합니다(Schedule C 작성 안내, F번 줄; Treasury Regulation 1.446-1(c)(2)(i)). Publication 334 chapter 2는 재고를 기록하는 판매자가 일반적으로 발생주의를 써야 한다고 하지만, 규정이 소규모 사업자를 예외로 하므로 규정을 따르세요. 현금주의와 발생주의 선택 자체는 소규모 사업의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.

매출총이익이 맞는지 어떻게 확인하나요?

매출총이익(5번 줄)을 순매출액(3번 줄)으로 나누어, 가격 책정으로 의도한 매출총이익률과 비교하세요. Publication 334는 이를 가격 인상 정책(markup policy)이라고 부릅니다. 작은 차이는 좋은 신호일 뿐 증거는 아닙니다. 큰 차이는 매출, 매입, 재고, 기타 비용이 잘못 계산되었다는 뜻일 수 있습니다(Publication 334, chapter 7).

제출하기 전에 다음도 확인하세요.

• 35번 줄이 지난해 41번 줄과 같습니다.
• 기말 재고 조사가 빠짐없이 이루어졌고 가격이 일관되게 매겨졌습니다. 재고를 기말 재고에서 빼먹으면 그만큼 매출원가가 커집니다.
• 순매출액이 플랫폼 보고서뿐 아니라 내 매출 기록과도 일치합니다.
• 판매세를 올바르게 처리했습니다. 판매자인 내게 부과되는 세금은 총수입의 일부이지만, 구매자에게 부과되어 내가 징수해 주 정부나 지방 정부에 납부하는 세금은 일반적으로 총수입에 넣지 않습니다(Publication 334, chapter 7).

이익보다 총매출이 훨씬 큰 경우는 플랫폼 총매출과 매출원가를 참고하세요.

예시

모든 금액은 미국 달러이며 설명을 위한 것입니다.

조는 온라인으로 양초를 판매합니다

조의 지난 신고서는 재고 $3,000으로 마감되었으므로 35번 줄은 $3,000입니다. 팔려고 산 상품은 $20,000(36번 줄)이고, 개인 용도로 가져간 것은 없습니다. 40번 줄은 $23,000입니다. 연말 재고 조사의 평가액은 $4,500(41번 줄)입니다. 매출원가(42번 줄, 4번 줄로 옮김)는 $18,500입니다. 반품 없이 $40,000을 판매했다면 매출총이익은 $21,500으로 순매출액의 약 54%입니다. 조는 이를 가격 책정에서 의도한 매출총이익률과 비교합니다. 차이가 크면 재고 조사와 청구서를 다시 확인해야 합니다.

정식 재고 기록을 생략하는 재판매자

직전 세 과세연도 동안 총수입이 평균 $60,000이었던 재판매자는 소규모 사업자이며 정식 재고 기록을 두지 않기로 선택합니다. 연초에는 재고가 없고, 올해 재고 대금으로 $30,000을 냅니다. 원가 $24,000어치가 팔렸고 $6,000어치는 아직 선반에 있습니다. 부수적이지 않은 재료와 소모품 방법에서는 $24,000을 올해 매출원가로 회수하고, 나머지 $6,000은 그 품목이 고객에게 넘어가는 해에 회수합니다. 어느 줄에 넣는지는 작성 안내에 나와 있지 않습니다. 재고를 세지 않는다고 해서 산 것 전부를 공제하는 것은 아닙니다. 이 판매자는 해마다 같은 방법을 쓰며, 나중에 재고를 세는 방식으로 바꾸려면 Form 3115가 필요합니다.

마야의 기초 금액이 맞지 않습니다

마야의 지난 신고서는 재고 $3,000으로 마감되었지만 올해의 기초 금액은 $2,600입니다. 마야는 35번 줄에 $2,600을 적고 이유를 적은 설명서를 첨부합니다. 이유가 재고 평가 방법의 변경이라면 작성 안내에 따라 지난해의 기말 재고를 새 방법으로 다시 계산하고, $400의 차이를 Form 3115의 section 481(a) 조정액에 반영합니다. 다시 계산한 금액이 더 낮으므로 이 항목은 소득을 줄입니다. 순 음수 조정은 일반적으로 변경한 해에 반영하고, 순 양수 조정은 일반적으로 네 해에 걸쳐 반영합니다(Schedule C 작성 안내, F번 줄). $3,000이 단순히 잘못된 금액이었다면 올해의 줄만이 아니라 이전 신고서도 수정해야 할 수 있습니다.

상황이 다르다면?

• 이전 신고서에서 Part III를 비워 두었거나 재고가 없다고 신고한 경우: 기초 금액은 그 신고서에 신고한 내용에 따라 달라집니다. 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기를 참고하세요. 기초 재고 수량과 원가를 다시 만드는 일은 장부 작업입니다. 장부 관리 상담을 참고하세요.
• 재고 조사나 원가를 되살릴 수 없는 경우: 기록이 없는 재고와 매출원가를 참고하세요. 은행, 카드, 결제 명세서로 이를 다시 만드는 일은 장부 관리에서 도와드립니다.
• 이익률이 이상해 보이거나 매출이 이익보다 훨씬 큰 경우: 플랫폼 총매출과 매출원가를 참고하고, 온라인 판매자는 온라인 판매자의 소득세도 참고하세요. 매출과 맞지 않는 장부는 장부 관리에서 도와드립니다.
• 정식 재고 기록을 생략하거나, 비용 처리와 재고 중에서 고민하거나, 어느 방법이 맞는지 확실하지 않은 경우: 이 선택에 따라 재고 원가가 이익에 반영되는 시점이 정해집니다. 재료와 소모품, 아니면 재고를 참고하세요. 선택한 방법에 맞춰 장부를 설정하는 일은 장부 작업입니다. 장부 관리 상담을 참고하세요.
• 재고를 처리하는 방식을 바꾸려는 경우: 변경에는 Form 3115(About Form 3115)가 필요하며 section 481(a) 조정액이 적용될 수 있습니다. 소규모 사업자 방식으로 옮기거나 거기에서 나오는 것은 일반적으로 자동 변경입니다(Treasury Regulation 1.471-1; Rev. Proc. 2025-23, sections 22.18 and 22.20). 변경한 해의 기한 내(연장 포함) 제출한 신고서에 원본을 첨부하고, 신고서를 제출하는 날까지 서명한 사본을 IRS에 보내세요(Form 3115 작성 안내). 절차와 예외는 재료와 소모품, 아니면 재고에 있습니다. 여기에 들어가는 기초와 기말 금액은 장부에서 나옵니다. 장부 관리 상담을 참고하세요.
• 직접 만들어 판매하거나, 운임과 관세를 내는 경우: 수제품과 부대비용 포함 취득 원가를 참고하세요.
• 사업을 열기 전에 재고를 이미 가지고 있었거나, 팔리지 않았거나 손상된 재고가 있는 경우: 이미 가지고 있던 재고로 시작하기와 팔리지 않았거나 진부화된 재고 손금 처리를 참고하세요.
• 현금주의와 발생주의 중에서 고민하는 경우: 소규모 사업의 현금주의와 발생주의를 참고하세요.
• 사업이 파트너십, S corporation, 법인이거나 곧 그렇게 될 경우: 이들은 Schedule C를 제출하지 않습니다. 구성원을 추가하거나(기본적으로 파트너십) Form 8832를 제출해 법인으로 과세받는 단일 구성원 LLC는 일반적으로 Schedule C를 더 이상 쓰지 않습니다(IRS: Limited Liability Company). Schedule C가 끝나는 해에는 재고에 관한 별도의 결과가 따릅니다. 재료와 소모품, 아니면 재고와 사업체가 제출하는 신고서의 종류를 참고하세요.