진부화 재고 손금 처리: 구형 GPU, 서버, 부품

판매되지 않은 재고는 창고에 있는 동안 과세되지도 공제되지도 않습니다. GPU 8개를 탑재한 구형 서버, GPU 베이스보드, 설계가 바뀐 콜드 플레이트는 사업체가 팔거나, 폐기하거나, 기증할 때까지 원가 전액을 유지합니다. 그 전에 결산 시 원가를 낮출 수 있는 방법은 26 CFR 1.471-2(c)의 두 가지뿐입니다. 저가법(lower of cost or market), 또는 재고 조사 후 30일 이내에 실제로 할인 가격에 내놓은 비정상 상품의 평가 감액입니다. 장부상 진부화 충당금은 과세소득을 줄이지 않습니다.

판매되지 않은 재고에 세금이 붙나요? 손금 처리할 수 있나요?

판매되지 않은 재고는 팔거나, 폐기하거나, 기증하기 전까지 소득도 공제도 만들지 않습니다. 매출원가는 기초 재고에 매입액과 원가를 더하고 기말 재고를 뺀 금액이므로(Form 1125-A, 1번 줄부터 8번 줄까지), 결산 시 보유 중인 상품의 원가는 다음 연도로 넘어갑니다.

사업체가 소유권을 가진 상품만 재고에 포함됩니다(26 CFR 1.471-1(a)). 여기서 두 가지 경계 사례가 생깁니다:

• 주문 중인 상품은 소유권이 넘어오지 않았으면 재고가 아니므로 평가 감액할 대상이 없습니다. 미이행 GPU 구매 주문에 대해 장부에 계상한 손실은 재고 평가 감액이 아니므로, 공제하기 전에 문의하세요.
• 중개업체에 위탁 판매로 맡긴 상품은 소유주의 재고로 남으며 같은 규칙으로 평가할 수 있습니다.

처리 방법과 각 방법이 과세소득을 줄이는 시점:

재고 평가 감액과 손금 처리: 세금상 무엇이 다른가요?

평가 감액(write-down)은 저가법이나 비정상 상품 규칙에 따라 사업체가 아직 보유한 상품의 가치를 낮추는 것입니다. 손금 처리(write-off)는 판매하거나 폐기한 상품을 장부에서 없애는 것입니다. 둘 다 별도 비용 줄이 아니라 Form 1125-A의 기말 재고를 낮추는 방식으로 신고서에 반영됩니다. 기증은 다르게 처리되므로 아래 기증 부분을 참고하세요.

구형 재고를 저가법으로 평가 감액할 수 있나요?

사업체는 저가법이 자기 재고 평가 방식일 때만 각 품목을 원가와 "시가" 중 낮은 금액으로 평가할 수 있습니다. 26 CFR 1.471-4에서 시가는 대체 원가, 즉 재고 조사일에 사업체가 보통 사는 수량 기준의 현재 매입 호가를 뜻합니다. 사업체가 받기를 바라는 판매 가격이 아닙니다.

자주 실수하는 규칙:

• 평소 구매 수량. 서버를 몇 대씩 사는 사업체는 대량 구매자의 할인가가 아니라 자기의 소량 구매 가격을 씁니다(Publication 538에 이 예가 있습니다).
• 공개 시장이 없는 경우. 호가가 없는 단종 구성은 재고 조사일 무렵의 가장 좋은 증거를 씁니다. 사업체나 다른 회사가 합리적인 수량으로 선의에 따라 실제로 사고판 거래입니다(26 CFR 1.471-4(b)).
• 더 낮은 판매 제시 가격. 저가법을 쓰는 사업체가 정상적인 영업 과정에서 대체 원가보다 낮은 가격에 상품을 내놓으면, 그 가격에서 직접 판매 비용을 뺀 금액으로 평가할 수 있습니다. 재고 조사 전후 합리적인 기간의 실제 판매가 그 가격을 뒷받침해야 합니다(26 CFR 1.471-4(b)).
• 품목별 비교. 원가와 시가는 품목마다 비교하며, 재고 전체 합계로 비교하지 않습니다(26 CFR 1.471-4(c)).
• 고정 가격 주문. 취소할 수 없는 확정 판매 계약에 따라 고정 가격으로 보유 중인 상품은 원가를 유지합니다(26 CFR 1.471-4(a)(2)).
• 후입선출법(LIFO). 후입선출법을 적용하는 상품은 "시가와 관계없이 원가로" 평가합니다(26 CFR 1.472-2(b)).
• 공급업체 크레딧 먼저. 원가는 송장 가격에서 거래 할인 등을 뺀 금액이므로, 아직 보유 중인 상품에 대한 가격 보호 크레딧은 그 상품의 원가를 낮춥니다(26 CFR 1.471-3(b)). 같은 가격 하락을 두 번 감액하지 마세요.
• 저가법은 회계 방식입니다. 평가 기준은 신고서에서 정하며 매년 같은 기준을 씁니다. 원가법에서 저가법으로 바꾸려면 IRS 동의가 필요합니다(26 CFR 1.471-2(d)). 선입선출법(FIFO)을 쓰는 사업체는 보통 자동 변경으로 신청할 수 있습니다(Rev. Proc. 2025-23, section 22.10). 변경 연도의 신고서를 기한 연장을 포함한 기한 내에 제출하면서 Form 3115(회계 방식 변경 신청서)를 첨부합니다(Form 3115 작성 안내).

진부화되거나 손상된 상품은 언제 대체 원가보다 낮게 평가할 수 있나요(30일 규칙)?

정상 가격에 팔 수 없거나 정상적으로 쓸 수 없는 상품은 실제로 내놓은 가격(선의의 판매 가격)에서 직접 처분 비용을 뺀 금액으로 평가할 수 있습니다(26 CFR 1.471-2(c)). 규정은 손상, 결함, 매장 진열로 인한 마모, 스타일 변화, 짝이 맞지 않거나 묶음이 깨진 상품과 이와 비슷한 사유를 열거하며, 보상 판매로 받은 중고 상품도 포함합니다. 원가법과 저가법 모두에 적용되며, Form 1125-A도 같은 내용을 담고 있습니다.

대부분은 30일 규칙으로 결정됩니다. 선의의 판매 가격이란 재고 조사일로부터 늦어도 30일 후에 끝나는 기간 안에 상품을 실제로 내놓은 가격을 말합니다. 12월 31일에 재고를 조사했다면 1월 30일까지 할인 가격에 내놓아야 합니다. 사용 목적으로 보유한 원재료나 재공품은 상태와 사용 가능성에 따라 합리적인 가치로 평가하되, 고철 가치보다 낮게 평가할 수는 없습니다.

입증 책임은 사업체에 있습니다. 작동은 하지만 후속 제품이 나온 제품이 비정상 상품인지는 사실관계에 따라 다릅니다. 신세대 제품이 출시되었다는 것만으로 모든 구형 제품이 비정상 상품이 되지는 않습니다.

연방대법원은 Thor Power Tool Co. v. Commissioner 판결로 가장 큰 함정을 정리했습니다. 한 제조업체가 남는 예비 부품을 고철 가치 가까이 감액하면서도 계속 원래 가격에 내놓았습니다. 법원은 실제 판매 제시, 판매, 계약 취소 같은 가치 하락의 객관적 증거가 없다며 이를 인정하지 않았습니다. 저가법을 쓰면서 더 낮은 대체 원가를 입증할 수 있는 경우가 아니라면, 계속 정가에 내놓는 상품은 원가를 유지합니다.

과잉·진부화 재고 충당금은 세금 공제가 되나요?

되지 않습니다. 규정은 "재고에서 가격 변동에 대비한 충당금이나 가치의 추정 감소분을 빼는 것"을 인정하지 않습니다(26 CFR 1.471-2(f)(1)). 재무제표용으로 계상한 과잉·진부화 충당금은 신고서의 장부-세무 조정에서 다시 가산합니다. Schedule M-1, 규모가 큰 신고자(총자산이 $10,000,000 이상인 법인)는 Schedule M-3에서 합니다(Form 1120 작성 안내; Form 1065 작성 안내). 공제는 나중에 상품을 할인 가격에 내놓거나, 폐기하거나, 팔 때 받습니다. 재무제표의 충당금 정책은 회계 감사인에게 문의할 사항입니다.

폐기하거나 파기한 재고는 어떻게 손금 처리하나요?

상품을 파기하거나 전자 폐기물 재활용업체에 보내면 기말 재고에서 빠지므로 그 원가는 그해 매출원가에 들어갑니다. 재활용업체나 IT 자산 처분(ITAD) 업체가 지급하는 금액은 소득입니다. Publication 334는 고철 판매 수입을 사업 소득으로 봅니다. 재해나 도난으로 잃은 재고는 매출원가로 처리하거나, 이중 계산되지 않도록 재고를 조정한 뒤 재해 손실로 따로 청구할 수 있습니다. 받은 보험금은 과세됩니다(Publication 538).

IRS는 어떤 증빙을 원하나요?

IRS는 각 품목의 원가와, 재고 조사일의 실제 가치나 판매 제시 가격을 보여 주는 날짜가 적힌 증거를 원하며, 입증 책임은 사업체에 있습니다(26 CFR 1.471-2(c) and (e)). 비정상 상품은 어떻게 처분했는지에 대한 기록도 보관해야 합니다. 실무에서는:

진부화 재고를 대신 기증할 수 있나요? 공제액은 얼마인가요?

사업체는 적격 자선단체에 재고를 기증할 수 있지만, 가치가 원가보다 낮은 재고라면 기증하면 보통 판매하거나 폐기할 때보다 공제가 적습니다. 26 U.S.C. 170(e)(1)(A)에 따라 재고 기증은 가치와 원가 중 낮은 금액으로 계산합니다. 가치는 사업체가 평소 시장에서 기증한 수량으로 받을 수 있는 가격이며, 더 이상 평소 가격을 기대할 수 없었다면 그 시점에 그 수량이 실제로 팔렸을 가격입니다(26 CFR 1.170A-1(c)(2) and (3)).

원가는 따로 처리합니다(26 CFR 1.170A-1(c)(4)):

• 기초 재고에 있던 원가는 재고에서 빠지며 매출원가가 아닙니다.
• 기증한 연도에 사거나 만든 원가는 매출원가에 남고, 기증 자체는 0으로 계산합니다.

따라서 판매나 폐기는 원가 전액을 매출원가로 처리하지만, 기증은 가치만큼만 공제합니다. 그 차액을 다른 방법으로 공제할 수 있는지 정리한 자료는 없으므로, 공제된다고 가정하기 전에 문의하세요.

법인. 2025년 12월 31일 이후 시작하는 과세연도부터 법인의 기부금은 과세소득의 1%를 넘는 부분만, 10%까지 인정됩니다(Public Law 119-21, section 70426). 한도를 넘는 부분은 5년간 이월됩니다. 하한 아래 부분은 한도를 넘은 연도에만 이월됩니다. 손실 연도에는 당기 공제가 없고, 이월에도 제한이 있습니다.

파트너십과 S corporation. 사업체는 비현금 기부를 Schedule K(파트너십은 13b번 줄, S corporation은 12b번 줄)에 신고하고, 각 소유주의 Schedule K-1(13번 칸 또는 12번 칸, 코드 C 또는 D)로 넘깁니다. 각 소유주는 자기 한도 안에서 공제합니다(Form 1065 작성 안내; Form 1120-S 작성 안내).

추가 공제. C corporation에 대한 두 가지 좁은 규칙, 즉 환자, 빈곤층, 영유아 돌봄에만 쓰이는 상품(26 U.S.C. 170(e)(3))과 법인이 직접 만들어 연구용으로 기증하는 새 과학 장비(26 U.S.C. 170(e)(4))에 대한 규칙은 가치가 원가보다 낮은 상품에는 아무것도 더해 주지 않습니다. 대부분 외부에서 산 GPU와 기판으로 조립한 서버는 두 번째 규칙의 부품 원가 요건을 충족하지 못하는 경우가 많습니다. 어느 규칙이든 기대하기 전에 문의하세요.

서류. $250 이상의 기증은 자선단체의 서면 확인서를 보관하고(26 U.S.C. 170(f)(8)), 기준액을 넘으면 Form 8283을 첨부하세요(Form 8283 작성 안내). 재고에는 적격 감정평가가 필요하지 않습니다.

소규모 사업체 재고 방식을 쓰면 달라지나요?

달라질 수 있습니다. 직전 3년간 평균 총수입이 $32,000,000 이하이고 조세 회피처(tax shelter)가 아닌 사업체는 더 간단한 재고 방식을 쓸 수 있습니다(26 CFR 1.471-1(b); 금액은 IRB 2025-45 기준):

어느 방식이든 장부상 평가 감액에 기대기 전에 문의하세요. 기준액을 넘어 이 방식을 쓸 수 없게 되는 경우, Form 3115, section 481(a) 조정액은 현금주의에서 발생주의로 바꾸기에서 다룹니다.

장부와 신고서에는 손금 처리를 어떻게 기록하나요?

장부에서 손금 처리는 매출원가(또는 진부화 비용)를 차변에, 재고를 대변에 기록합니다. 추정치는 대신 재고 충당금을 대변에 기록하며, 신고서에서 다시 가산합니다. 어떤 회계 원장에서든 두 분개를 같은 방식으로 기록합니다.

Form 1125-A에서는:

• 7번 줄에 낮아진 기말 가치를 적으면 8번 줄의 매출원가가 올라갑니다.
• 저가법이면 9a(ii)번 줄에 체크하세요.
• 비정상 상품 평가 감액이면 9b번 줄에 체크하세요.
• 기초 재고와 기말 재고 사이에 수량, 원가, 평가가 바뀌었다면 9f번 줄에 Yes로 답하고 설명을 첨부하세요.

큰 평가 감액은 손실을 만들 수 있습니다. C corporation은 이를 이월해 이후 과세소득의 80%까지 상계합니다. C corporation 과세 방식을 참고하세요. 파트너의 취득가액, 위험 부담(at-risk), 수동적 활동 한도는 사업 손실에서 다룹니다.

지난 몇 년간 잘못된 방식을 썼다면 어떻게 바로잡나요?

충당금을 공제했거나 30일 규칙을 벗어나 비정상 상품을 평가한 사업체는 허용되지 않는 방식을 쓰고 있는 것입니다. 보통 과거 신고서를 수정하지 않고, 자동 회계 방식 변경으로 앞으로 바로잡습니다(Rev. Proc. 2025-23, section 22.04). 신청 방법과 누적 조정은 현금주의에서 발생주의로 바꾸기에서 설명합니다. 재고 조사 기록 자체가 없다면 밀린 장부 정리하기부터 시작하세요.

캐나다(CRA)는 재고 평가 감액을 어떻게 처리하나요?

캐나다도 결산 시 원가와 공정시장가치 중 낮은 금액으로 평가 감액하는 것을 허용하지만, 30일 판매 제시 요건은 없습니다(소득세법(Income Tax Act), section 10).

캐나다 법인의 결산 재무제표와 T2 신고서는 법인의 결산 재무제표에서 다룹니다.

예시

모든 금액은 예시이며 미국 달러 기준입니다.

구형 재고를 보유한 GPU 서버 재판매업체

캘리포니아에서 GPU 서버를 재판매하는 델라웨어 C corporation입니다. 평균 총수입이 $80,000,000이어서 소규모 사업체 방식은 쓸 수 없고, 선입선출법(FIFO)을 씁니다. 12월 31일 재고 조사 때, 다음 세대 제품이 출시된 뒤의 시점에서 그해 초 대당 $300,000에 산 GPU 8개 탑재 구형 서버 20대($6,000,000)를 보유하고 있습니다.

• 원가법을 쓰면서 여전히 $320,000을 받으려는 경우: 평가 감액은 없습니다. 재무 담당자가 계상한 $3,000,000의 진부화 충당금은 Schedule M-1 또는 M-3에서 다시 가산합니다.
• 저가법을 쓰는 경우: 유통업체 호가와 회사가 1월에 같은 구성을 실제로 산 내역을 보면 평소 구매 수량 기준 가격이 $220,000입니다. 기말 재고가 $1,600,000(20 × $80,000) 줄어듭니다. 고정 가격으로 고객에게 판매하기로 약정한 서버는 원가를 유지합니다.
• 할인 가격에 내놓은 경우: 1월 15일에 고객과 중개업체 명단에 대당 $190,000에 서버를 내놓으며, 대당 운임과 수수료가 $5,000입니다. 비정상 상품에 해당하면 대당 $185,000으로 평가해 그해 $2,300,000을 평가 감액하고, 9b번 줄에 체크합니다. 3월에 대당 $190,000에 팔면, 가치에서 이미 뺀 판매 비용 $5,000을 반영한 뒤 다음 해에 이익도 손실도 생기지 않습니다.

1차 버전 콜드 플레이트를 폐기하는 냉각 장비 제조업체

파트너 두 명이 있고 파트너십으로 과세되는 텍사스 LLC가 콜드 플레이트 설계를 바꿉니다. 개당 원가 $500인 1차 버전 콜드 플레이트 2,000개($1,000,000)를 보유하고 있습니다.

• 200개는 정상 가격에 판매하는 서비스용 예비품으로 남겨 둡니다. 이 재고는 원가 $100,000을 유지합니다.
• 1,800개는 12월에 개당 $20를 지급하는 금속 재활용업체를 통해 폐기합니다. $900,000은 매출원가로 처리되고 $36,000은 소득이 되어, 파트너십 소득이 $864,000 줄고 파트너들의 K-1에 나뉘어 반영됩니다.
• 날짜가 적힌 설계 변경 지시서, 재고 조사표, 계량표, 파기 증명서를 보관합니다.
• 텍사스 프랜차이즈세에서는 진부화와 관련된 원가도 매출원가에 포함할 수 있습니다(텍사스 회계감사관). 텍사스 프랜차이즈세 공제를 참고하세요.

대학 연구실에 서버를 기증하는 서버 통합업체

기증 전 과세소득이 $2,000,000이고 서버 원가가 이미 매출원가에서 빠진 버지니아 C corporation입니다. 구형 서버 10대를 대학 연구실에 기증합니다. 전년도에 대당 $40,000($400,000)에 샀고, 평소 시장에서는 모두 합쳐 $100,000에 팔 수 있습니다.

• 기증액은 $100,000으로 계산합니다. $400,000은 기초 재고에서 빠지며 매출원가가 아닙니다.
• 법인 한도에 따라 과세소득의 1%($20,000)를 넘는 부분만 10%($200,000)까지 인정되므로 $80,000을 공제합니다. 하한 아래의 $20,000은 10% 한도에 도달하지 않았으므로 사라집니다.
• 같은 사실관계에서 서버를 $100,000에 팔면 순원가 $300,000이, 폐기하면 $400,000이 매출원가로 처리되며, 1% 하한이나 10% 한도도 적용되지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 회사가 사용하거나 임대한 서버의 판매, 보상 판매, 폐기: GPU 서버 비용 처리.
• 재고 원가에 포함되는 관세와 운임: 수입 장비의 관세.
• 재고가 아니라 연구로 볼 수 있는 시제품이나 시범 생산품: 하드웨어 연구비와 시제품 공제.
• 고객이 주문을 취소해 남은 제품이나 몰수된 보증금: 고객 선수금과 보증금.
• 재고 방식 변경이나 과거 충당금 정리: 현금주의에서 발생주의로 바꾸기.
• 같은 재고에 대한 텍사스 프랜차이즈세: 텍사스 프랜차이즈세 공제.
• 재판매업체, 통합업체, 냉각 장비 제조업체의 큰 평가 감액, 기증, 회계 방식 변경: 데이터센터 세무 서비스.

여기서 다루지 않는 내용: 재무제표 회계 감사·검토, 관세 평가와 관세 환급, 중고 장비 해외 판매를 위한 수출 허가, 재고에 대한 카운티 재산세, 공급업체 반품 조건 작성.