서비스업의 매출원가: 직접 비용 구분법

서비스업에도 매출원가가 있나요?

세금 신고서에는 대개 없습니다. 매출원가(COGS)는 판매하는 상품의 원가입니다. 상품이 아닌 서비스를 파는 대부분의 사업은 매출원가를 계산하지 않아도 됩니다. 상품 판매가 소득을 만드는 요소가 아니라면 매출총이익은 순수입, 즉 총수입에서 환불과 공제액을 뺀 금액과 같습니다(Publication 334, 6장과 7장). 법인(Form 1120, Form 1120-S)과 파트너십(Form 1065)은 매출원가 공제를 보고할 때 이를 계산하는 Form 1125-A(매출원가 명세서)를 첨부합니다(IRS).

장부는 별개의 선택입니다. 장부 담당자는 직접 인건비, 하도급 비용, 작업용 자재비를 매출총이익 줄 위에 묶어 손익계산서(P&L)에 이익률이 보이게 할 수 있습니다. 이 묶음을 매출원가(cost of revenue) 또는 판매원가(cost of sales)라고 부르기도 합니다. 매출총이익률은 매출총이익을 매출로 나눈 값입니다. IRS는 서비스업에 이런 묶음을 요구하지 않으며, 이는 순이익을 바꾸지 않습니다.

다음에 해당하면 간단한 경우가 아닙니다.

• 고객에게 부품이나 자재비를 청구하거나 상품을 되파는 경우.
• 손익계산서의 매출총이익이 신고서의 매출총이익과 맞지 않는 경우.
• 대출 기관, 투자자, 인수자가 매출총이익률을 요청하면서 자체 기준으로 정의하는 경우.
• 어떤 비용이 직접 비용인지 말하기 어려운 경우.
• 손익계산서에 매출원가가 전혀 없거나 모든 비용이 매출원가로 잡혀 있는데 이유를 아무도 설명하지 못하는 경우.
• LLC, 법인, 파트너십이 텍사스 주에서 설립되었거나 사업을 하는 경우(프랜차이즈세를 내야 한다면 이 세금은 비용을 자체 방식으로 계산합니다).

해당 연도의 손익계산서, 마지막으로 제출한 신고서와 첨부된 Schedule C 또는 Form 1125-A, 계정과목표, 급여 보고서, 하도급업자 지급 내역, 작업 또는 고객 목록, 되파는 부품이나 자재의 청구서를 준비하세요.

서비스업에 매출원가가 있는 경우는 언제인가요?

상품을 판매하는 경우입니다. 고객에게 청구하는 자재와 소모품도 포함됩니다. 인적 서비스 사업이 평소 사용하는 자재와 소모품을 판매하거나 그 비용을 청구하면, 매출원가 규정이 그 사업에 적용됩니다(Publication 334).

일반적으로 상품 원가만 들어가며, 판매용으로 산 상품의 입고 운임이 포함됩니다. 이를 설치하거나 적용하는 인건비는 일반적으로 들어가지 않습니다. 인건비는 보통 제조업이나 광업에서만 매출원가의 일부이기 때문입니다(Publication 334, "Cost of Labor"). 보조 직원의 급여는 급여 줄에 그대로 둡니다. 제조업처럼 판매할 제품을 직접 만든다면 제품을 만드는 인건비가 매출원가의 일부가 될 수 있습니다.

소규모 사업 납세자는 재고를 관리하지 않기로 선택할 수 있습니다. 그러면 되파는 물품을 부수적이지 않은 자재와 소모품으로 보고, 상품이 고객에게 넘어간 해와 비용을 지급하거나 발생시킨 해 중 늦은 해에 매출원가로 회수하거나, 장부에서 재고를 처리하는 방식을 따릅니다(26 CFR 1.471-1; Schedule C 작성 안내, Part III). Form 1125-A에는 방식별 체크 칸이 있지만 Schedule C는 어느 줄에 반영되는지 밝히지 않으며, 나중에 방식을 바꾸려면 Form 3115(회계 방식 변경 신청서)가 필요합니다. 적용 대상과 신고서에서 달라지는 점은 소규모 판매자의 재고와 소모품에, 인건비를 포함한 Schedule C Part III는 Schedule C 매출원가에 있습니다.

서비스업의 직접 비용이란 무엇인가요?

직접 비용은 고객에게 청구하는 일 때문에 발생하는 비용입니다. 청구 대상 업무를 하는 직원의 급여(실제 인건비를 보려면 고용주 부담 급여세와 복리후생비 포함), 하도급 비용, 작업에 소모한 자재비, 서비스를 제공하는 데 드는 연료비와 장비 비용이 해당합니다. 서비스업에서 "직접 비용"은 세금 항목이 아니라 장부 담당자가 정하는 장부상의 용어입니다. Publication 334는 직접 인건비를 제조 중인 상품 작업에 종사하는 직원의 급여로만 정의합니다(IRS).

간단한 판단 기준이 있습니다. 작업을 한 건 덜 하면 그 비용이 줄거나 사라지나요? 그렇다면 직접 비용 후보입니다. 그대로 남는다면(임차료, 소프트웨어, 사무직 급여, 광고비, 보험료) 대개 매출총이익 아래에 둡니다.

• 운송업: 연료비, 운전기사 급여, 통행료.
• 마케팅 에이전시: 한 고객을 위해 구입한 프리랜서 비용과 도구.
• 기술직 업종: 보조 직원 급여, 하도급 비용, 작업에 쓴 소모품.

소유주가 청구 대상 업무를 하더라도 소유주 보수는 보통 별도 줄에 둡니다. 그래야 소유주가 보수를 바꿀 때마다 이익률이 달라지지 않습니다. 신고서도 소유주 보수를 따로 처리합니다. Schedule C의 급여 줄에는 본인에게 지급한 금액이 제외되고, Form 1065는 파트너십 소득과 관계없이 정해진 용역 대가를 파트너에 대한 보장 지급(guaranteed payments)으로 보고하며, Form 1120-S는 임원 보수를 다른 급여와 분리해 보고합니다.

신고서에 매출원가가 없다면 직접 비용을 매출총이익 위에 두어야 하나요?

둘 수 있고, 작업별, 고객별, 서비스별 이익률이 필요할 때 도움이 됩니다. 이는 장부의 표시 방식에 대한 선택입니다. 신고서에서는 같은 비용을 비용 줄에 기재할 수 있습니다.

과거 이익률을 보고 작업 가격을 정할 때, 대출 기관이나 투자자가 매출총이익률을 물을 때, 월별로 비교할 때는 직접 비용을 매출총이익 위에 두면 도움이 됩니다. 직접 비용이 거의 없어 매출총이익이 매출과 같은 1인 사업에서는 얻는 것이 적을 수 있습니다.

어떤 묶음 방식을 고르든 다음을 지키세요.

1. 어떤 계정이 직접 비용인지 적어 두세요.
2. 비교하는 모든 달과 기간에 같은 기준을 적용하세요.
3. 이익률을 바꾸려고 비용을 다른 그룹으로 옮기지 마세요.
4. 급여와 하도급 비용을 서식별로 정리한 표처럼, 각 계정이 어느 신고서 줄에 대응하는지 정리한 대응표를 유지하세요.

계정과목표 설정은 Schedule C 계정과목표에 있습니다.

Schedule C, Form 1120-S, Form 1065에서 하도급 비용과 급여는 어디에 넣나요?

사업이 상품을 판매하고 그 인건비가 상품을 만드는 일의 일부가 아니라면, 매출원가가 아닌 비용 줄에 넣습니다. 아래 줄 번호는 최신 공개 서식 기준이며 바뀔 수 있습니다.

출처: Schedule C 작성 안내, Form 1120-S 작성 안내, Form 1065 작성 안내. 두 사업체 서식에는 외주 인건비 줄이 없습니다. 작성 안내는 별도 줄이 없는 공제를 기타 공제로 보내 종류와 금액별로 적도록 합니다. Form 1120도 같은 방식입니다. 임원 보수는 12번 줄, 급여는 13번 줄, 기타 공제는 26번 줄이며 상품은 Form 1125-A를 거쳐 2번 줄로 갑니다(Form 1120 작성 안내).

비용은 한 번만 공제합니다. Form 1120, Form 1120-S, Form 1065 작성 안내는 이미 매출원가에 포함된 급여를 급여 줄에서 제외하라고 하고, Schedule C 작성 안내는 다른 곳에서 공제한 금액을 외주 인건비에서 제외하라고 합니다.

장부에서 급여와 함께 기록된 고용주 부담 급여세는 Schedule C의 세금과 면허료 줄(23번 줄)에 보고합니다. 그래서 직접 비용으로 묶은 보고서는 대응표 없이는 신고서 줄과 하나하나 맞지 않습니다. 어떤 계약자에게 Form 1099-NEC를 발급하는지는 세금 서식을 받는 계약자에 있습니다.

비용을 매출총이익 위에 두든 아래에 두든 과세 이익이 달라지나요?

그 자체로는 달라지지 않습니다. 순이익은 매출총이익에서 비용을 뺀 금액이므로, 한 번 계산된 비용은 손익계산서의 어디에 있든 순이익을 같은 금액만큼 줄입니다. 묶음 방식은 매출총이익과 이익률 줄만 바꿉니다.

그래도 결과를 바꿀 수 있는 것이 세 가지 있습니다.

• 되파는 상품. 그 원가는 매출원가이며, 공제되는 연도는 재고 처리 방식에 따라 달라집니다(26 CFR 1.471-1; Publication 538).
• 두 곳에 들어간 비용. 같은 비용을 매출원가와 비용에 모두 넣으면 두 번 공제됩니다.
• 매출에서 허용된 비용을 뺀 금액에서 시작하는 세금. 텍사스 프랜차이즈세가 대표적입니다. 이 세금은 서비스가 아닌 상품에 대해서만 매출원가를 허용합니다.

서비스업의 인건비를 신고서에서 매출원가로 옮기는 것은 일반적으로 인정되지 않습니다. Publication 334는 매출원가에 포함되는 인건비를 제조업과 광업으로 한정합니다. 소규모 사업 납세자 한도를 넘으면서 자산을 생산하거나 되파는 사업은 통일 자본화 규정에 따라 더 많은 비용을 재고에 포함해야 할 수 있습니다(Form 1125-A).

매출원가는 텍사스 프랜차이즈세, 대출 기관, 투자자에게 영향을 주나요?

텍사스 프랜차이즈세에서는 장부에서 비용을 매출원가로 묶어도 공제가 생기지 않습니다. 텍사스 주는 일상적인 사업 과정에서 부동산이나 유형 동산을 판매하는 과세 대상 사업체에만 매출원가를 허용하며, 서비스는 유형 동산이 아닙니다(Tax Code 171.1012; Comptroller FAQ). 서비스업은 인건비 공제 같은 다른 마진 계산 방식을 비교합니다(Tax Code 171.101).

상품과 서비스를 함께 판매하는 거래에서는 상품의 비용만 인정됩니다. 텍사스 회계감사관의 예시는 엔진오일 교환입니다. 필터와 오일은 인정되고 인건비는 인정되지 않습니다. 사업체가 이 세금을 내야 하는지는 텍사스 프랜차이즈세에 있습니다. 계산 방법과 부동산 작업을 하는 계약자에게 적용되는 다른 규정은 텍사스 프랜차이즈세 공제에 있습니다.

손익계산서를 읽는 대출 기관, 투자자, 인수자가 자체 비용 목록으로 매출총이익률을 다시 계산할 수 있습니다. 보고서를 만들기 전에 어떤 비용을 포함하는지 물어보고, 계정과 신고서의 대응표를 유지하세요. 대출 기관 요청은 대출 기관에 소득 증명하기와 은행 대출용 재무제표에서 다룹니다.

이익률이 보이도록 손익계산서를 어떻게 구성하나요?

매출을 맨 위에, 그다음 직접 비용 그룹, 매출총이익, 나머지 모든 비용 순으로 둡니다. 구성은 다음과 같습니다.

상품과 서비스를 모두 판매한다면 상품의 원가는 직접 비용 그룹 안에서 별도 줄로 두세요. 그러면 신고서의 매출원가와 연결되고 보조 직원과 하도급업자는 따로 구분됩니다.

이어서 다음을 하세요.

1. 직접 비용 그룹을 계정과목표의 별도 섹션으로 만들고, 직접 비용 종류마다 계정을 두세요.
2. 소프트웨어에 해당 항목이 있다면 청구서나 지급 건마다 작업 또는 고객 태그를 붙이세요.
3. 신고서를 작성하는 사람을 위해 신고서 줄별로 묶은 두 번째 보고서를 만드세요.

손익계산서에 매출원가가 없거나 모든 비용이 매출원가로 잡혀 있으면 장부 담당자가 잘못한 것인가요?

어느 쪽이든 반드시 그렇지는 않습니다. 상품을 판매하지 않는 사업은 일반적으로 매출원가가 없습니다. 모든 비용을 매출원가에 넣는 것은 묶음 방식의 선택이며, 이 경우 매출총이익과 순이익이 거의 같아지고 간접비가 가려질 수 있습니다. 다음을 확인하세요.

장부 담당자의 작업을 검토하는 방법은 장부 담당자의 작업 확인하기에, 손익계산서가 잘못되는 다른 원인은 이상해 보이는 손익계산서에 있습니다.

예시

이 예시는 미국 달러를 사용하며, 설명을 위해 반올림한 숫자입니다.

부품 비용을 청구하는 배관공

배관공이 $260,000을 청구합니다. 인건비 청구분이 $200,000, 부품 청구분이 $60,000입니다. 부품 원가는 $40,000입니다. 보조 직원의 급여는 $50,000, 하도급업자에게 $20,000을 지급합니다. 그 밖의 비용은 합계 $30,000입니다.

재고를 관리한다면 Part III에 부품을 보고하므로 매출원가는 부품만 $40,000이고 매출총이익은 $220,000입니다. 소규모 사업 납세자이고 재고를 관리하지 않는다면 부품은 여전히 매출원가이며, 고객에게 넘어간 때 회수하되 비용을 지급하거나 발생시키기 전에는 회수하지 않습니다. 어느 쪽이든 보조 직원은 26번 줄, 하도급업자는 11번 줄에 넣으며, 부품 값을 지급했고 연중에 모두 사용했다면 순이익은 $120,000입니다. 장부의 직접 비용은 부품, 보조 직원, 하도급업자를 합한 $110,000이므로 매출총이익은 $150,000입니다. 순이익은 역시 $120,000입니다. 매출총이익 줄만 다릅니다.

상품이 없는 운송 LLC

S corporation으로 과세되는 운송 LLC의 매출이 $500,000입니다. 연료비는 $120,000, 운전기사 급여는 $150,000, 소유주의 임원 보수를 포함한 그 밖의 비용은 $80,000입니다. 상품을 판매하지 않으므로 Form 1125-A는 없습니다. Form 1120-S에서 운전기사 급여는 8번 줄, 임원 보수는 7번 줄에 넣고, 총수입이 $500,000에 이르므로 Form 1125-E를 첨부하며, 연료비는 기타 공제에 넣습니다. 장부 담당자는 연료비와 운전기사 급여를 직접 비용으로 묶어 매출총이익 $230,000, 즉 46%의 이익률을 보여 줍니다. 순이익은 손익계산서와 신고서 모두 $150,000입니다.

마케팅 에이전시와 프리랜서

에이전시의 매출이 $400,000이고 프리랜서에게 $120,000을 지급합니다. 직접 비용으로 묶으면 매출총이익은 $280,000, 즉 70%의 이익률입니다. 운영 비용에 그대로 두면 매출총이익이 매출과 같아져 100%의 이익률이 되고 비용 구조가 드러나지 않습니다. 신고서에서는 Schedule C가 프리랜서를 외주 인건비(11번 줄)로 보고하고, 법인이나 파트너십은 기타 공제에 기재합니다. 어느 쪽이든 순이익은 바뀌지 않습니다.

상황이 다르다면?

• 손익계산서의 이익률이 신고서와 맞지 않거나, 대출 기관이나 투자자가 매출총이익률을 요구하거나, 어떤 비용이 직접 비용인지 구분하기 어려운 경우: 어떤 계정이 직접 비용인지, 각 계정이 신고서의 어느 줄에 대응하는지를 마지막 신고서와 대조해 정해야 합니다. 장부 관리 도움부터 시작하세요.
• 장부가 밀렸거나 신뢰하기 어려운 장부 담당자가 만든 장부인 경우: 밀린 장부 정리와 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 과거 신고서에 상품이 없는 사업의 매출원가가 있거나, 되파는 사업에 재고가 없는 경우: 과거 신고서에서 빠진 재고 바로잡기와, 앞으로의 장부는 장부 관리 도움을 참고하세요.
• 제품을 판매하거나 부품을 되파는 경우: Schedule C 매출원가와 소규모 판매자의 재고와 소모품을 이용하세요.
• 작업별로 진행 청구를 하는 계약자인 경우: 건설업 작업별 원가 계산을 참고하세요.
• 식당을 운영하는 경우: 식당 손익계산서를 참고하세요.
• 소프트웨어 회사나 스타트업을 운영하며 투자자가 매출총이익률을 보는 경우: 스타트업 계정과목표를 참고하세요.
• 텍사스 주의 LLC, 법인, 파트너십을 소유한 경우: 세금 적용 여부와 맞는 공제는 텍사스 프랜차이즈세와 텍사스 프랜차이즈세 공제에 있습니다.
• 미국 밖의 프리랜서나 계약자에게 비용을 지급하는 경우: 해외 계약자에게 지급하기와 해외 계약자 지급 기록을 참고하세요.
• Form 1099에 작업 금액 전체가 표시되었거나, 계약자가 실제로는 직원일 수 있는 경우: Schedule C의 하도급 비용 전가와 직원일 수 있는 계약자를 참고하세요.