Schedule C: custo das mercadorias vendidas (CMV) e estoque

Onde o custo das mercadorias vendidas entra no Schedule C?

O custo das mercadorias vendidas é calculado na Parte III (linhas 33 a 42). O resultado da linha 42 passa para a linha 4, que é subtraída da receita líquida para dar o lucro bruto na linha 5 (Schedule C). A linha 4 é preenchida com a linha 42, então o valor é montado na Parte III. Por isso o programa de declaração pede estoque inicial, compras e estoque final: o Schedule C precisa das linhas 35 a 42 para preencher a linha 4. Os números das linhas aqui são os mesmos do Schedule C de 2025 e da versão preliminar de 2026; confira o formulário final do seu ano.

A conta é de uma linha (Publication 334, capítulo 6): estoque inicial, mais compras, mão de obra, materiais e outros custos, menos estoque final, é igual ao custo das mercadorias vendidas.

Nem todo vendedor precisa contar o estoque. Uma pequena empresa pode optar por não manter um estoque formal, mas ainda deve usar um método que reflita com clareza a renda, e as instruções do Schedule C não dizem em quais linhas o custo entra nesse caso (veja a seção abaixo sobre dispensar o estoque). Se você mantém um estoque, é na Parte III que ele é informado.

O caso deixa de ser simples quando:

• declarações anteriores deixaram a Parte III em branco, ou o valor inicial deste ano não bate com o valor final do ano passado;
• você não tem certeza se mantém um estoque ou se o dispensa;
• a contagem do fim do ano ou os custos não podem ser refeitos a partir dos registros (sem notas, compras em dinheiro ou faturas de fornecedores em outro idioma ou outra moeda);
• você fabrica o que vende, ou paga frete e outros custos para as mercadorias chegarem até você;
• você quer mudar a forma de tratar o estoque, o que exige o Form 3115;
• seu lucro bruto parece estranho, ou as vendas passam por um marketplace e os totais da plataforma não batem com a sua escrituração.

Reúna antes: a declaração do ano passado (para o estoque final dela), uma contagem datada do estoque que você tem no fim do ano, as faturas de compra, os cheques compensados e os comprovantes de cartão que mostram o que você pagou pelo estoque (Publication 583), os créditos de fornecedores e uma lista das mercadorias que você usou pessoalmente ou deu de presente. Guarde uma fatura em outro idioma ou outra moeda com uma nota do que ela cobre e do valor em dólares que aparece no seu extrato.

Preciso informar o custo das mercadorias vendidas?

Em geral, sim, se o seu negócio ganha renda em parte fabricando, comprando ou vendendo mercadorias (o IRS chama isso de fator produtor de renda). As instruções do Schedule C dizem que esse negócio deve considerar os estoques no início e no fim do ano, e a Treasury Regulation 1.471-1 diz o mesmo. O custo das mercadorias vendidas é o resultado.

Uma Parte III vazia deixa a linha 4 em zero, então toda a linha 3 vira lucro bruto. Uma pequena empresa que dispensa um estoque formal ainda precisa contabilizar o custo das mercadorias que vende (veja abaixo).

Uma empresa que vende apenas serviços não calcula o custo das mercadorias vendidas, e seu lucro bruto é igual à receita líquida (Publication 334, capítulo 7). Uma empresa de serviços que também vende ou cobra pelos materiais que costuma usar está incluída. Veja custo das mercadorias vendidas em uma empresa de serviços.

O que significam as linhas 33 a 42 da Parte III?

As linhas 35 a 42 são a conta; as linhas 33 e 34 descrevem como você avaliou o estoque. Quem compra e revende costuma preencher as linhas 35, 36 e 41, e a linha 39 se paga frete de entrada (freight-in).

Fonte: Schedule C e Publication 334, capítulo 6. Pequenos comerciantes geralmente não têm mão de obra que possa ser lançada no custo das mercadorias vendidas. Os materiais que não entram no produto não fazem parte da Parte III; o formulário chama a linha 22 de “Supplies (not included in Part III)”. Para essa escolha, veja materiais e suprimentos ou estoque. Para itens que você fabrica, veja custo das mercadorias vendidas em produtos artesanais.

Como calculo o estoque inicial?

O estoque inicial é o custo das mercadorias que você tem no primeiro dia do ano e vai vender, e em geral é igual ao estoque final do ano passado (Publication 334). Copie a linha 41 do ano passado para a linha 35 deste ano.

• Primeiro ano de atividade: se você não tinha estoque quando começou, não há nada a informar. Se você já tinha estoque antes de abrir, veja estoque inicial que você já possuía.
• Declarações anteriores sem estoque, mas você tinha mercadorias: o valor inicial correto depende do que essas declarações informaram. Veja como corrigir estoque ausente em declarações passadas.
• Sem registros de anos anteriores: veja estoque e custo das mercadorias sem registros.

E se o estoque inicial não for o estoque final do ano passado?

A linha 35 exige uma explicação anexa para qualquer diferença. Os motivos que as fontes do IRS descrevem incluem:

• Uma mudança no método de estoque: refaça o estoque final do ano passado pelo novo método, lance esse valor na linha 35, anexe uma explicação e considere a diferença no ajuste da seção 481(a) (instruções do Schedule C, linha 35). Esse ajuste evita que a renda seja contada duas vezes ou deixada de fora.
• Estoque doado: retire do estoque inicial o valor da dedução pela doação (Publication 334).
• Uma perda por sinistro ou furto pedida separadamente: ajuste o estoque inicial ou as compras para retirar os itens da perda, de modo que ela não seja contada duas vezes (Publication 538).

Se a diferença existe porque o valor do ano passado estava errado, pode ser preciso retificar a declaração anterior ou entregar um pedido de mudança de método, além da explicação na linha 35. Veja como corrigir estoque ausente em declarações passadas.

O que entra nas compras e o que fica de fora?

A linha 36 é o custo das mercadorias que você comprou para vender neste ano, pelos preços que realmente pagou, menos devoluções e as mercadorias que você retirou para si (Publication 334).

Para frete de entrada, tarifas aduaneiras e embalagem, e para o que fica de fora, como o envio aos seus clientes, veja custo de aquisição no custo das mercadorias vendidas.

Como conto e avalio o estoque final?

Conte o estoque que você tem no fim do ano, dê um preço a cada item e some o total para a linha 41. Se você também mantém um estoque contínuo (nos livros), a Publication 538 exige uma contagem física em intervalos razoáveis e um ajuste para que os livros concordem com ela.

1. Decida o que contar. Conte as mercadorias que são suas (você tem a titularidade), inclusive as que estão em trânsito, as que você deixou com outros em consignação e as que ficam em um estande ou sala de exposição fora do seu local de trabalho. Deixe de fora as mercadorias que você vendeu depois que a titularidade passou, as consignadas a você e as encomendadas que ainda não são suas (Publication 538; Treasury Regulation 1.471-1). Para estoque em um centro de distribuição de marketplace, veja tarifas e contagens de fim de ano do estoque em centros de distribuição. Se um fornecedor envia cada pedido direto ao seu cliente, você pode não ter estoque para contar; veja imposto de renda do vendedor on-line.
2. Registre. Uma folha de contagem datada, com a descrição, a quantidade, o custo unitário e o total de cada item, e quem contou e deu o preço, é o registro que a Publication 334 descreve.
3. Associe os custos aos itens. Use a identificação específica quando você puder ligar um item à fatura dele. Se mercadorias idênticas estão misturadas, presuma que o estoque que você tem vem das compras mais recentes (primeiro a entrar, primeiro a sair, ou FIFO), a menos que você tenha optado pelo último a entrar, primeiro a sair (LIFO) no Form 970, com a declaração do primeiro ano em que o usou (Treasury Regulation 1.471-2; Treasury Regulation 1.472-3).
4. Avalie por um dos métodos da linha 33 abaixo.

Fonte: instruções do Schedule C, linha 33 e Publication 538. Use um único método em todo o estoque e o mesmo método todo ano; a Treasury Regulation 1.471-2 dá mais peso à consistência do que a qualquer método em particular. Mudar o método exige o Form 3115.

Mercadorias que você não consegue vender a preços normais por causa de dano, desgaste de loja ou mudança de estilo podem ser avaliadas pelo preço pelo qual você realmente as ofereceu, menos o custo direto de se desfazer delas, em qualquer dos dois métodos (Treasury Regulation 1.471-2). O teste da oferta, a prova que você deve ter e os registros a guardar estão em baixa de estoque não vendido ou obsoleto.

Uma pequena empresa pode dispensar o estoque?

Sim, um contribuinte de pequeno porte (small business taxpayer) pode optar por não manter um estoque, mas ainda deve usar um método contábil de estoque que reflita com clareza a renda (instruções do Schedule C; 26 U.S.C. 471(c)).

Você se enquadra se a média anual da sua receita bruta dos três anos fiscais anteriores for $32.000.000 ou menos (o valor da seção 448(c) na Rev. Proc. 2025-32, seção 4.30, no Internal Revenue Bulletin 2025-45; a Treasury Regulation 1.471-1 o aplica a empresários individuais) e você não for um abrigo fiscal (tax shelter). Os salários do Form W-2 não contam, e um negócio novo faz a média dos anos em que existiu (instruções do Schedule C). Empresas relacionadas, sua parte na receita de uma sociedade de pessoas ou corporação S, a receita de um antecessor e anos curtos também mudam a conta; veja materiais e suprimentos ou estoque.

Uma empresa que se enquadra e dispensa o estoque formal tem dois métodos:

• Materiais e suprimentos não incidentais (non-incidental materials and supplies): o custo das mercadorias é recuperado por meio do custo das mercadorias vendidas no ano em que vão para o cliente, ou no ano em que você as paga, se for posterior. A opção do de minimis safe harbor (limite de dedução imediata de pequenos itens) não pode ser usada para lançá-los como despesa (Treasury Regulation 1.471-1).
• Demonstrações financeiras e livros: siga a forma como a demonstração financeira aplicável (applicable financial statement) da empresa trata o estoque (por exemplo, uma demonstração auditada usada para crédito ou para prestar contas aos proprietários; 26 U.S.C. 451(b)(3)) ou, sem essa demonstração, a forma como os próprios livros tratam. Os livros devem refletir adequadamente as atividades da empresa para fins não tributários, e um custo continua não sendo recuperado antes de ser pago ou incorrido pelo seu método contábil geral (Treasury Regulation 1.471-1).

As instruções não mostram um layout linha a linha para nenhum dos dois métodos. Escolha um e use-o todo ano. O teste se repete todo ano: quando a média de três anos passar do limite, você volta a um estoque contado. Qualquer troca exige o Form 3115 (Treasury Regulation 1.471-1, parágrafos (b)(1) e (b)(8)).

Vendedores no regime de caixa ainda precisam contar o estoque?

Não, se você se enquadra como contribuinte de pequeno porte e opta por não manter um estoque, embora, no método dos materiais e suprimentos não incidentais, o estoque não vendido continue sem ser deduzido até ir para um cliente. Um contribuinte de pequeno porte que mantém um estoque o avalia todo ano na Parte III e ainda assim não precisa usar o regime de competência para vendas e compras; um vendedor acima do limite conta o estoque e deve usar o regime de competência para vendas e compras de itens de estoque (instruções do Schedule C, linha F; Treasury Regulation 1.446-1(c)(2)(i)). A Publication 334, capítulo 2, diz que um vendedor que mantém estoque geralmente deve usar o regime de competência, mas o regulamento isenta o contribuinte de pequeno porte, então siga o regulamento. Para a própria escolha entre caixa e competência, veja regime de caixa ou de competência em uma pequena empresa.

Como confiro se o lucro bruto parece certo?

Divida o lucro bruto (linha 5) pela receita líquida (linha 3) e compare o resultado com o percentual de lucro bruto que a sua precificação pretende dar, que a Publication 334 chama de política de margem (markup policy). Uma diferença pequena é um bom sinal, não uma prova; uma diferença grande pode indicar que vendas, compras, estoque ou outros custos foram calculados de forma errada (Publication 334, capítulo 7).

Antes de entregar a declaração, confira também que:

• a linha 35 é igual à linha 41 do ano passado;
• a contagem final está completa e com preços consistentes, pois deixar estoque fora do estoque final aumenta o custo das mercadorias vendidas nesse valor;
• a receita líquida concorda com os seus registros de vendas, e não apenas com o relatório de uma plataforma;
• o imposto sobre vendas é tratado corretamente: o imposto que recai sobre você, como vendedor, faz parte da receita bruta, mas o imposto que recai sobre o comprador, que você cobra e repassa ao estado ou município, em geral não faz (Publication 334, capítulo 7).

Para vendas brutas muito acima do lucro, veja vendas brutas da plataforma e custo das mercadorias vendidas.

Exemplo

Todos os valores estão em dólares americanos e são ilustrativos.

Jo vende velas pela internet

A última declaração de Jo fechou com US$3.000 de estoque, então a linha 35 é US$3.000. Ela comprou US$20.000 em mercadorias para vender (linha 36), sem nada retirado para uso pessoal. A linha 40 é US$23.000. A contagem do fim do ano dela é avaliada em US$4.500 (linha 41). O custo das mercadorias vendidas (linha 42, copiado para a linha 4) é US$18.500. Sobre US$40.000 de vendas sem devoluções, o lucro bruto é US$21.500, cerca de 54% da receita líquida. Jo compara isso com o percentual de lucro bruto que usa na precificação; uma diferença grande a faria voltar à contagem e às faturas.

Uma revendedora dispensa o estoque formal

Uma revendedora cuja receita bruta teve média de US$60.000 nos três anos anteriores é uma contribuinte de pequeno porte e opta por não manter um estoque formal. Ela começa o ano sem estoque e paga US$30.000 por mercadorias neste ano; as mercadorias que custaram US$24.000 são vendidas e US$6.000 ainda estão na prateleira. No método dos materiais e suprimentos não incidentais, US$24.000 são recuperados pelo custo das mercadorias vendidas neste ano e os outros US$6.000 no ano em que esses itens forem para os clientes; as instruções não mostram em quais linhas isso entra. Dispensar a contagem não significa deduzir tudo o que foi comprado. Ela usa o mesmo método todo ano, e passar depois para um estoque contado exige o Form 3115.

O valor inicial de Maya não bate

A última declaração de Maya fechou com US$3.000 de estoque, mas o valor inicial deste ano é US$2.600. Ela lança US$2.600 na linha 35 e anexa uma declaração explicando o motivo. Se o motivo é uma mudança no método de estoque, as instruções mandam refazer o estoque final do ano passado pelo novo método; ela considera a diferença de US$400 no ajuste da seção 481(a) do Form 3115. O valor refeito é menor, então esse item reduz a renda; um ajuste líquido negativo geralmente é feito no ano da mudança, e um ajuste líquido positivo geralmente ao longo de quatro anos (instruções do Schedule C, linha F). Se os US$3.000 estavam simplesmente errados, a declaração anterior pode precisar de correção, não só a linha deste ano.

E no seu caso?

• Declarações anteriores deixaram a Parte III em branco ou sem estoque: o valor inicial depende do que elas informaram. Veja como corrigir estoque ausente em declarações passadas. Refazer a contagem e o custo iniciais é trabalho de escrituração contábil: ajuda com escrituração contábil.
• A contagem ou os custos não podem ser refeitos: veja estoque e custo das mercadorias sem registros. Refazê-los a partir de extratos de banco, cartão e pagamentos é ajuda com escrituração contábil.
• A margem parece errada ou as vendas superam muito o lucro: veja vendas brutas da plataforma e custo das mercadorias vendidas e, para vendedores on-line, imposto de renda do vendedor on-line. Uma escrituração que não concilia com as vendas é caso de ajuda com escrituração contábil.
• Você dispensa o estoque formal, está decidindo entre lançar como despesa e manter estoque, ou não sabe qual método serve: a escolha define quando o custo do seu estoque chega ao seu lucro. Veja materiais e suprimentos ou estoque. Montar a escrituração no método que você escolher é trabalho de ajuda com escrituração contábil.
• Você quer mudar a forma de tratar o estoque: a mudança exige o Form 3115 (sobre o Form 3115) e pode haver um ajuste da seção 481(a). Passar para um método de pequena empresa, ou deixá-lo, geralmente é uma mudança automática (Treasury Regulation 1.471-1; Rev. Proc. 2025-23, seções 22.18 e 22.20): anexe o original à declaração entregue no prazo, inclusive com prorrogação, do ano da mudança e envie uma cópia assinada ao IRS até o dia em que você a entregar (instruções do Form 3115). As etapas e exceções estão em materiais e suprimentos ou estoque. Os valores inicial e final que alimentam esse pedido vêm da escrituração: ajuda com escrituração contábil.
• Você fabrica o que vende, ou paga frete e tarifas aduaneiras: veja produtos artesanais e custo de aquisição.
• Você já tinha estoque antes de abrir, ou tem estoque não vendido ou danificado: veja estoque inicial que você já possuía e baixa de estoque não vendido ou obsoleto.
• Você está decidindo entre regime de caixa e de competência: veja regime de caixa ou de competência em uma pequena empresa.
• Seu negócio é uma sociedade de pessoas, corporação S ou corporação, ou está prestes a virar uma: essas não entregam o Schedule C. Uma LLC de um único membro que admite outro membro (uma sociedade de pessoas por padrão) ou entrega o Form 8832 para ser tributada como corporação geralmente deixa de usar o Schedule C (IRS: Limited Liability Company). O ano em que o Schedule C termina tem consequências próprias para o estoque: veja materiais e suprimentos ou estoque e quais declarações a sua empresa entrega.